Высококвалифицированный специалист

ставка НДФЛ

Highly Qualified Specialist

personal income tax rate

Доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее ВКС), признаваемого таковым в соответствии с Законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом для применения указанной ставки не имеет значения, является этот ВКС налоговым резидентом РФ или нет.

В п. 3 ст. 224 Кодекса говорится только о доходах, полученных ВКС от трудовой деятельности (Письма Минфина России от 30 июня 2014 г. N 03-04-06/31385, от 4 июля 2014 г. N 03-04-06/32423, от 16 декабря 2014 г. N 03-04-06/64843, от 8 июня 2012 г. N 03-04-06/6-158 и т. д.).

Для целей обложения НДФЛ доходы ВКС квалифицируются как полученные от трудовой деятельности или нет.

Такие доходы, как дополнительная надбавка (доплата) за выполнение ВКС дополнительной работы, премии, выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей, командировочные выплаты напрямую связаны с трудовой деятельностью сотрудника. В отношении таких доходов на законных основаниях вне зависимости от налогового статуса ВКС применяется ставка НДФЛ в размере 13 процентов (Письма Минфина России от 18 февраля 2012 г. N 03-04-06/4216, от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168).

Отпускные. В соответствии со ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса отпуск представляет собой время отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. На этом основании Минфин России в Письме от 4 июля 2014 г. N 03-04-06/32423 пришел к выводу, что средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска в соответствии со ст. 114 ТК, не относится к доходам от осуществления трудовой деятельности. С отпускных, выплачиваемых ВКС, который не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов.

Ниже указан ряд выплат, не относящихся к доходам от осуществления трудовой деятельности:

- оплата организацией коммунальных расходов (Письмо от 17 марта 2015 г. N 03-04-06/14003 представители Минфина России);

- оплата организацией проживания и питания сотрудников, материальной помощи, подарков и др. (Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N 03-04-06/6-168);

- оплата расходов на провоз багажа от места проживания до места работы при устройстве на работу (Письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. N 03-04-06/18278);

- оплата организацией стоимости обучения, лечения сотрудников и их детей (Письмо Минфина России от 01.01.2001г. № 03-04-06/64843);

- оплата дополнительного отпуска (Письмо Минфина России от 01.01.2001г. № 03-04-06/14008);

- единовременная компенсация на обустройство при переезде в РФ и др. (Письмо Минфина  РФ от 01.01.2001г. № 03-04-06/6-158).

Во всех названных случаях НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов, если ВКС на момент выплаты такого дохода не признается налоговым резидентом РФ. Если же он обрел статус налогового резидента, то его доходы облагаются по 13-процентной ставке НДФЛ.

Согласно ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Определять статус необходимо на каждую дату, когда работник получает доход (Письмо Минфина России от 01.01.2001г. № 03-04-06/6-122). Доход в виде заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена (п.2, ст. 223НК РФ).

Фактическое нахождение подтверждается соответствующими документами и с заявлением предоставляется в ком. 429-К, Мясницкая, 20. Документами могут быть: копии паспортов с отметками российской пограничной службы о пересечении границы, данные миграционных карт, копии табелей и справки с места работы, оформленными на основании данных табелей, квитанции о проживании в гостинице и др. Документы с отметкой о регистрации по местожительству использовать в качестве подтверждения статуса нельзя, поскольку документ не позволяет установить фактическое время пребывания в России (письмо Минфина РФ -04-05/6-782).

A 13% personal income tax rate (PIT) applies to the employment-related income of highly qualified specialists (HQS), referred to this category pursuant to Federal Law dated July 25, 2002 No. 115-FZ “On the legal status of foreign citizens in the Russian Federation”. This tax rate is applied irrespective of the HQS’s tax residence status.

However, Paragraph 3 of Article 224 of the Tax Code refers only to employment-related income of HQS (Letters of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated June 30, 2014 No. 03-04-06/31385, dated July 4, 2014 No. 03-04-06/32423, dated December 16, 2014 No. 03-04-06/64843, dated June 8, 2012 No. 03-04-06/6-158, etc.).

For the purposes of personal income tax, a HQS’s income is qualified as related or unrelated to their employment. 

Such types of income as incremental payments for additional work performed by HQS, bonuses paid for performance of professional duties, and business trip payments are directly related to the HQS’s employment. A 13% personal income tax rate applies to such income irrespective of the HQS’s tax residence status (Letters of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated February 18, 2012 No. 03-04-06/4216, dated June 13, 2012 No. 03-04-06/6-168).

Holiday pay. Pursuant to Articles 106 and 107 of the Labour Code, annual leave is a period of time when employees are free from performing their professional duties. The Ministry of Finance of the Russian Federation states in the Letter dated July 4, 2014 No. 03-04-06/32423 that the average income paid to employees during their annual leave, pursuant to Article 114 of the Labour Code, is not regarded as employment-related income. The holiday allowance paid to HQS employees who are not Russian tax residents will be taxed at the rate of 30%. 

The following payments are not regarded as employment-related income:

- utilities expenses covered by the employer (Letter prepared by representatives of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated March 17, 2015 No. 03-04-06/14003);

- accommodation and meals allowance, financial aid, gifts to employees, etc., provided by the employer (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated June 13, 2012 No. 03-04-06/6-168);

- luggage shipment costs for the transportation of luggage of new employees from their residence address to the place of employment (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated April 2, 2015 No. 03-04-06/18278);

- payments made by the employer for medical treatment and education of employees and their children (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 16.12.2014 No. 03-04-06/64843);

- payment for an additional leave of absence (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 17.03.2015 No. 03-04-06/14008);

- one-off relocation package upon arrival in Russia, etc. (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 08.06.2012 No. 03-04-06/6-158).

The personal income tax is charged at the rate of 30% in all cases mentioned above, if the HQS is not a Russian tax resident as of the income payment date. If the HQS acquires the tax resident status, a 13% personal income tax rate applies.

Pursuant to Article 207 of the Tax Code, individuals are considered tax residents if they are physically present in Russia for at least 183 calendar days during any 12-month rolling period.  The tax status shall be determined for each income payment date (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 25.05.2011 No. 03-04-06/6-122). Salary is calculated as on the last employment date of the month (p.2, Article 223 of the Tax Code of the Russian Federation).

To change your tax status, please submit an application, accompanied by the documentary evidence of your residence status, to Room 429-K (429-Kryvokolenny) at 20 Myasnitskaya pporting documents may include: copies of passport pages with the Russian Border Service stamps, migrations cards, copies of employment records and certificates, hotel payment slips, etc. Registration at your residence address may not serve as evidence of your residence status, as this document provides no information on the duration of your physical presence in Russia (Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 27.06.2012 No. 03-04-05/6-782).