|
Схема бухгалтерских проводок |
по отражению операций синдицированного кредитования банками-участниками в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета |
Введение
Настоящая Схема бухгалтерских проводок содержит рекомендации по отражению в бухгалтерском учете основных операций банков-участников синдицированного кредитования.
Для целей Схемы бухгалтерских проводок выделены следующие основные функции, в которых банки могут выступать в рамках участия в синдицированном кредитовании:
Первоначальный кредитор Новый кредитор Кредитный агент Организатор Управляющий залогомсхема бухгалтерских проводок
Первоначальный кредитор
Отражение выдачи кредита:
Отражение лимита выдачи (задолженности) при заключении кредитного договора
Дт 99998 (Счет двойной записи)
Кт 91316 (91317) (Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов)
Отражение поручительства (если применимо, пропорционально доле участия)
Дт 91414 (Полученные гарантии и поручительства)
Кт 99999 (Счет двойной записи)
Отражение залога (если применимо, пропорционально доле участия)
Дт 99998 (Счет двойной записи)
Кт 91311 (Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам)/
Кт 91312 (Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов)/
Кт 91313 (Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам)
Отражение резерва на возможные потери (обязательства условного характера)
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 25302)
Кт 47425 (Резервы на возможные потери)
При предоставлении очередного транша
Отражение уменьшения лимита выдачи (задолженности)
Дт 91316 (91317) (Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов)
Кт 99998 (Счет двойной записи)
Отражение выдачи первого транша
Дт 441-453 (счета «Кредиты предоставленные»)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Кт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Восстановление резерва на возможные потери (обязательства условного характера)
Дт 47425 (Резервы на возможные потери)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16305)
Отражение резерва на возможные потери (ссудная задолженность)
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 25302)
Кт 44115-45315 (счета «Резервы на возможные потери»)
Отражение процентных доходов1:
Отражение начисленных процентов (на ежемесячной основе)
Дт 47427 (Требования по получению процентов)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 11101-11113)
Отражение резерва на возможные потери в отношении начисленных процентов
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 25302)
Кт 47425 (Резервы на возможные потери)
Отражение уплаченных процентов (при своевременной оплате)
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 47427 (Требования по получению процентов) (начисленные проценты)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 11101-11113) (неначисленная часть)
Восстановление резерва на возможные потери в отношении начисленных процентов
Дт 47425 (Резервы на возможные потери)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16305)
Отражение погашения кредита:
Погашение кредита/транша Заемщиком, в т. ч. досрочное
Погашение суммы основного долга
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 441-453 (счета «Кредиты предоставленные»)
Восстановление созданного резерва на возможные потери (ссудная задолженность)
Дт 44115-45315 (счета «Резервы на возможные потери»)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16305)
Отражение уплаченных процентов (за очередной период)
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 47427 (Требования по получению процентов) (начисленные проценты)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 11101-11113) (неначисленная часть)
Снятие с учета поручительства
Дт 99999 (Счет двойной записи)
Кт 91414 (Полученные гарантии и поручительства)
Снятие с учета залога
Дт 91311 (Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам)/
Дт 91312 (Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов)/
Дт 91313 (Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам)
Кт 99998 (Счет двойной записи)
Отражение платы/ комиссии за досрочное погашение кредита
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16306)
Погашение кредита/транша путем Уступки прав требования
Доначисление процентов на дату уступки прав требования
Дт 47427 (Требования по получению процентов)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 11101-11113)
Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования (при наличии)
Дт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 17101)
Уступка прав требования Новому кредитору
Дт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Кт 441-453 (счета «Кредиты предоставленные»)
Кт 47427 (Требования по получению процентов)
Отражение выручки от реализации
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 47423 (Требования по прочим операциям)
Кт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Отражение финансового результата при уступке
При положительном результате
Дт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 12401)
При отрицательном результате
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 22201)
Кт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Справочно: Погашение кредита/транша за счет реализации залога
Отражение на балансе залогового имущества, полученного в качестве погашения ссудной задолженности, включая начисленные проценты
Дт 61011 (Внеоборотные запасы)
Кт 441-453 (Счета «Кредиты предоставленные»)/ 458 (счета «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам»)
Кт 47427 (Требования по получению процентов)/ 459 (счета «Просроченные проценты по предоставленным кредитам»)
Восстановление резерва на возможные потери по основному долгу и процентам
Дт 44115 – 45315 (Счета «Резервы на возможные потери»)/ 45818 (Резервы на возможные потери по просроченной задолженности)
Дт 47425 (Резервы на возможные потери)/ 45918 (Резервы на возможные потери по просроченным процентам)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16305)
Отражение реализации заложенного имущества на счетах по выбытию (реализации) имущества
Дт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Кт 61011 (Внеоборотные запасы)
Отражение затрат по выбытию имущества
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 26307)
Кт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Отражение финансового результата от реализации имущества
При положительном результате
Дт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 12401)
При отрицательном результате
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 22201)
Кт 61209 (Выбытие (реализация) имущества)
Справочно: выход ссудной задолженности на просрочку
Отнесение основного долга на просрочку
Дт 458 (счета «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам»)
Кт 441-453 (счета «Кредиты предоставленные»)
Отнесение сформированного резерва по основному долгу на просрочку
Дт 44115 – 45315 (счета «Резервы на возможные потери»)
Кт 45818 (Резервы на возможные потери по просроченной задолженности)
Перенос начисленных процентов на счета по учету просроченных процентов
Дт 459 (счета «Просроченные проценты по предоставленным кредитам»)
Кт 47427 (Требования по получению процентов)
Проводки по отражению оплаты вознаграждения Управляющему залогом и Кредитному агенту, если таковые осуществляет Первоначальный кредитор
Оплата вознаграждения Управляющему залогом и Кредитному агенту
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 25303)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Проводки по отражению получения вознаграждения за резервирование средств
Заемщик обязуется переводить на счет Кредитного агента для выплаты каждому Кредитору вознаграждение за наличие свободных денежных средств для предоставления кредита. Это вознаграждение уплачивается в последний день каждого периода в течение периода выборки кредита и в последний день периода выборки кредита.
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16203)
Новый кредитор
Проводки по отражению приобретения прав требования на кредит
Отражение приобретенных прав требования (по цене приобретения)
Дт 47802 (Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Отражение номинальной стоимости приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)
Дт 91418 (Номинальная стоимость приобретенных прав требования)
Кт 99999 (Счет двойной записи)
Отражение резерва на возможные потери
Дт 70606 (Расходы; символ ОПУ 25302)
Кт 47804 (Резервы на возможные потери)
Отражение имущества, полученного в обеспечение первичного договора
Дт 99998 (Счет двойной записи)
Кт 91311 (Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам)/
Кт 91312 (Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов)/
Кт 91313 (Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам)
Отражение поручительства, полученного в обеспечение первичного договора
Дт 91414 (Полученные гарантии и поручительства)
Кт 99999 (Счет двойной записи)
Погашение кредита
Погашение Заемщиком задолженности
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)/
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 61212 (Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования)
Дт 61212 (Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования)
Кт 47802 (Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств)
Восстановление созданного резерва на возможные потери
Дт 47804 (Резервы на возможные потери)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16305)
Списание суммы платежа с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре)
Дт 99999 (Счет двойной записи)
Кт 91418 (Номинальная стоимость приобретенных прав требования)
Списание залога при полном исполнении Заемщиком своих обязательств
Дт 91311 (Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам)/
Дт 91312 (Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов)/
Дт 91313 (Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам)
Кт 99998 (Счет двойной записи)
Списание поручительства при полном исполнении Заемщиком своих обязательств
Дт 99999 (Счет двойной записи)
Кт 91414 (Полученные гарантии и поручительства)
Учет начисления и уплаты процентов Заемщиком после приобретения задолженности, а также оплаты вознаграждения Управляющему залогом и Кредитному агенту ведется аналогичным Первоначальному кредитору образом.
Кредитный агент
Функция 1 – Кредитор
В данном случае проводки по предоставлению, ведению и погашению кредита (траншей) аналогичны проводкам, описанным для Первоначального кредитора.
Функция 2 – Кредитный агент
Получение средств от Первоначальных Кредиторов на счет Кредитного агента и перевод их Заемщику
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Кт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Получение средств в счет погашения Заемщиком процентов/траншей/Кредита (в т. ч. и досрочное с учетом компенсации за досрочное погашение) и перевод данных средств на счета Кредиторов
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Получение от Заемщика/перевод на счета Кредиторов вознаграждения Кредиторам за наличие свободных средств для предоставления Кредита (%*неиспользованный лимит)
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
При Уступке прав требования получение от Заемщика/перевод на счета Кредиторов начисленных процентов за период до даты заключения договора Уступки
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
При невозможности выплат Заемщика по своим обязательствам получение средств от Поручителя и их перевод Кредиторам
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Кт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Кт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Получение вознаграждения от Кредиторов/Заемщика за выполнение функции КА
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)/
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16203)
Получение возмещения от Заемщика по понесенным расходам по Сделке: расходы на внесение изменений, принудительное исполнение и пр. (п. 15.3 - 15.6 договора)
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16306)
Организатор
Получение вознаграждения от Заемщика за организацию Сделки
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)/
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16203)
Получение компенсации от Заемщика по всем расходам по организации Сделки
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)/
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16306)
Управляющий залогом
Получение вознаграждения от Кредиторов/Заемщика за выполнение функции Управляющего залогом
Дт 401-408 (счета «Средства на счетах»)/
Дт 30102 (Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России)/
Дт 30110 (Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах)/
Дт 30114 (Корреспондентские счета в банках-нерезидентах)
Кт 70601 (Доходы; символ ОПУ 16203)
1 Схема бухгалтерских проводок разработана исходя из предположения, что процентные доходы признаются для целей финансовой отчетности по РПБУ реальными к взысканию.
