Задание

Содержание

Задание…………………………………………………………………………….3

Решение……………………………………………………………………………3

Список использованной литературы…………………………………………...13

Задание

Необходимо составить ликвидационный баланс организации, решение о ликвидации которой в связи с признанием ее банкротства было принято в январе 2009 г.

Исходные данные:

По состоянию на 1 января 2009 г. на бухгалтерских счетах числились следующие остатки:

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
01	Основные средства (остаточная стоимость)	115800
10	Производственные запасы	103200
19	НДС по приобретенным ценностям	25500
62	Задолженность покупателей и заказчиков	16300
ИТОГО	260800
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	125000
68	Расчеты по налогам и сборам	27000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	18000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	63000
76	Расчеты с прочими кредиторами	54950
80	Уставный капитал	43000
99	Прибыль и убыток отчетного года	(70150)
ИТОГО	260800

Решение

На предприятии была проведена инвентаризация имущества, в результате которой выявлено:

а) из-за несоблюдения условий хранения на складе пришли в негодность материалы на сумму 7200 руб. Указанная сумма была взыскана с виновных лиц и удержана из их зарплаты;

б) излишки инвентаря на складе, рыночная цена которых составляет 1000 руб.;

в) недостача основных средств на сумму 10000 руб. Износ указанных основных средств составил 8500 руб., виновники недостачи не обнаружены;

г) погашение дебиторской задолженности в размере 16300 руб.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

а)

1. Дебет 94 Кредит 10 - 7200 руб. - списаны пришедшие в негодность материалы.

2. Дебет 73 Кредит 94 - 7200 руб. - недостача материалов отнесена на виновных лиц.

3. Дебет 70 Кредит 73 - 7200 руб. - удержана из зарплаты работников сумма недостающих материалов.

б)

Дебет 10 Кредит 91 - 1000 руб. (Дебет 91 Кредит 99) – приняты к учету излишки инвентаря, выявленные при инвентаризации, по рыночной цене на дату принятия к учету.

в)

1. Дебет 01-11 Кредит 01 - 10000 руб. - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств.

2. Дебет 02 Кредит 01-11 - 8500 руб. - списана сумма амортизации, начисленной по недостающим основным средствам.

3. Дебет 94 Кредит 01-11 - 1500 руб. - списана недостача основных средств в остаточной стоимости.

4. Дебет 99 Кредит 94 – 1500 руб. – результат основных средств вследствие того, что виновники не установлены, списан на убыток организации

г)

Дебет 51 Кредит 62 - 16300 руб. - получена оплата от покупателя за отгруженную ранее продукцию.

После отражения результатов инвентаризации в учете, составим бухгалтерский баланс.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
01	Основные средства (остаточная стоимость)	114300 (115800-1500)
10	Производственные запасы	97000 (103200-7200+1000)
19	НДС по приобретенным ценностям	25500
51	Расчетный счет	16300
62	Задолженность покупателей и заказчиков	0 (16300-16300)
ИТОГО	253100
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	125000
68	Расчеты по налогам и сборам	27000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	18000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	55800 (63000-7200)
76	Расчеты с прочими кредиторами	54950
80	Уставный капитал	43000
99	Прибыль и убыток отчетного года	(70650) (-70150+1000-1500)
ИТОГО	253100

Затем приступают к удовлетворению требований кредиторов в очередности, предусмотренной ст. 64 ГК РФ, ст. 134 закона о несостоятельности (банкротстве).

Если имеющихся у ликвидируемой организации денежных средств недостаточно для этих целей, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества организации.

В рассмотренном примере на расчетном счете организации только 16300 руб. В первую очередь удовлетворяется задолженность по вознаграждению конкурсного управляющего и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства (согласно ст. 134, погашаются в составе внеочередных платежей за счет конкурсной массы).

В бухгалтерском учете делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 70,76 Кредит 51 - 16 300 руб. – погашена задолженность по вознаграждению конкурсного управляющего и частично задолженность по зарплате работникам.

Поскольку теперь денежных средств для удовлетворения требований кредиторов у предприятия нет, необходимо реализовать принадлежащее ему имущество, а именно основные средства и материалы.

В бухгалтерском учете делаются бухгалтерские записи:

1. Продажа основных средств

Предположим, что основные средства были проданы за 168000 руб. (в том числе НДС 25627 руб.).

1. Дебет 01-11 Кредит 01 - 180000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства.

2. Дебет 02 Кредит 01-11 - 63700 руб. - списана сумма начисленной амортизации.

3. Дебет 91 Кредит 01-11 - 114300 руб. - списана остаточная стоимость продаваемого объекта.

4. Дебет 62 Кредит 91 - 168000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства.

5. Дебет 91 Кредит 68 - 25627 руб. - начислен НДС.

6. Дебет 91 Кредит 99 - 28073 руб. - отражен результат от продажи основных средств.

7. Дебет 51 Кредит 62 - 168000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

2. Реализация материалов

Продажная стоимость материалов составила 98000 руб. (в том числе НДС 14950 руб.).

1. Дебет 91 Кредит 10 - 97000 руб. - списана балансовая стоимость материалов.

2. Дебет 62 Кредит 91 - 98000 руб. - отражена выручка от продажи материалов.

3. Дебет 91 Кредит 68 - 14950 руб. - начислен НДС.

4. Дебет 99 Кредит 91 - 13950 руб. - отражен результат от продажи материалов.

5. Дебет 51 Кредит 62 - 98000 руб. - поступила выручка на расчетный счет.

После реализации имущества организации составим бухгалтерский баланс.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
01	Основные средства (остаточная стоимость)	0 (114300-114300)
10	Производственные запасы	0 (97000-97000)
19	НДС по приобретенным ценностям	25500
51	Расчетный счет	266000 (16300-16300+168000+98000)
62	Задолженность покупателей и заказчиков	0
ИТОГО	291500
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	125000
68	Расчеты по налогам и сборам	67577 (27000+25627+14950)
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	18000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	39500 (55800-16300)
76	Расчеты с прочими кредиторами	54950
80	Уставный капитал	43000
99	Прибыль и убыток отчетного года	(56527) (-70650+28073-13950)
ИТОГО	291500

После того как все имущество предприятия реализовано и определен финансовый результат от его реализации, необходимо начислить соответствующие налоги и расчеты по ним сдать в налоговый орган. В данном примере следует начислить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество.

Начисление НДС производилось по каждой сделке реализации имущества (см.: продажа основных средств - 25627 руб., продажа материалов - 14950 руб.).

Начисление налога на имущество производится в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ.

Прежде всего, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества за период с начала года до момента ликвидации. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ср с-ть за 1 квартал = (Ост Янв + Ост Февр + Ост Мар + Ост Апр) / 4

Ср с-ть = 115800 / 4 = 28950 руб.

При условии, что ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%, сумма налога составит 637 руб. (28950 руб. х 2,2%).

Начисление налога на имущество производится проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 / субсчет «Налог на имущество» (Дебет 99 Кредит 91) - 637 руб.

В связи с тем, что за период с начала года организация занималась только реализацией собственного имущества, то для исчисления налогооблагаемой прибыли следует определить результат от реализации имущества и уменьшить его на сумму начисленного налога на имущество.

В нашем примере для определения валовой прибыли нужно учесть:

- прибыль от оприходования излишков инвентаря, выявленных при инвентаризации, в сумме 1000 руб.;

- прибыль от реализации основных средств в сумме 28073 руб.

Таким образом, сумма налогооблагаемой прибыли будет равна 26436 руб. (1000 руб. + 28073 руб. - 637 руб.). Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%, сумма налога на прибыль будет равна 5287 руб. (26436 руб. х 20%). В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль будет отражено проводкой

Дебет 99 Кредит 68 / субсчет «Налог на прибыль» - 5287 руб.

Таким образом, баланс организации после начисления налогов будет иметь следующий вид.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19	НДС по приобретенным ценностям	25500
51	Расчетный счет	266000
ИТОГО	291500
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	125000
68	Расчеты по налогам и сборам	73501 (67577 + 637 + 5287)
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	18000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	39500
76	Расчеты с прочими кредиторами	54950
80	Уставный капитал	43000
99	Прибыль и убыток отчетного года	(62451) (-56527 – 637 – 5287)
ИТОГО	291500

Далее следует приступить к удовлетворению требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной ст.64 ГК РФ.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

1. Дебет 70 Кредит 51 - 39500 руб. - погашена задолженность по зарплате.

2. Дебет 68 Кредит 51 - 73501 руб. - погашена задолженность по платежам в бюджет (3-я очередь).

3. Дебет 69 Кредит 51 - 18000 руб. - погашена задолженность по платежам во внебюджетные фонды (3-я очередь).

После погашения вышеуказанных задолженностей баланс предприятия будет выглядеть следующим образом:

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19	НДС по приобретенным ценностям	25500
51	Расчетный счет	134999 (266000-39500-73501-18000)
ИТОГО	160499
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	125000
68	Расчеты по налогам и сборам	0 (73501-73501)
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	0 (18000-18000)
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	0 (39500-39500)
76	Расчеты с прочими кредиторами	54950
80	Уставный капитал	43000
99	Прибыль и убыток отчетного года	(62451)
ИТОГО	160499

Составим расчет и бухгалтерские проводки на погашение задолженностей поставщикам и прочим кредиторам пропорционально сумме имеющихся средств.

Как мы видим из баланса, непогашенная задолженность поставщикам и прочим кредиторам составляет 179950 руб. (125000 руб. + 54950 руб.), а предприятие располагает денежными средствами только в размере 134990 руб. В этом случае следует учитывать положения п.3 ст.64 ГК РФ, имущество распределяется между указанными кредиторами пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 60 Кредит 51 - 93775 руб. (134999 / (125000 + 54950) х 125000) - погашена задолженность поставщикам пропорционально сумме имеющихся средств.

2. Дебет 76 Кредит 51 - 41224 руб. (134999 / (125000 + 54950) х 54950) - погашена задолженность поставщикам пропорционально сумме имеющихся средств.

После расчетов с кредиторами баланс будет выглядеть следующим образом:

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19	НДС по приобретенным ценностям	25500
51	Расчетный счет	0 (134999-134999)
ИТОГО	25500
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	31225 (125000-93775)
76	Расчеты с прочими кредиторами	13726 (54950-41224)
80	Уставный капитал	43000
99	Прибыль и убыток отчетного года	(62451)
ИТОГО	25500

Сумма НДС по полученным от поставщиков материальным ценностям, числящаяся на счете 19 и не подлежащая возмещению из бюджета, так как отсутствуют счета-фактуры, будет отнесена на финансовый результат организации. Бухгалтерская запись будет следующей:

Дебет 99 (91) Кредит 19 - 25500 руб. - НДС по полученным от поставщиков материальным ценностям, числящаяся на счете 19 и не подлежащая возмещению из бюджета, так как отсутствуют счета-фактуры отнесен на финансовый результат.

Согласно п.6 ст.64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия, считаются погашенными. При этом в учете делаются проводки:

1. Дебет 60 Кредит 99 - 31225 руб. - погашена недоплаченная задолженность поставщикам.

2. Дебет 76 Кредит 99 – 13726 руб. - погашена недоплаченная задолженность прочим кредиторам.

Таким образом, на счете 99 будет числиться убыток в сумме 43000 руб. (-62460 – 25500 + 31225 + 13726).

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. При этом в учете делается проводка:

Дебет 80 Кредит 99 - 43000 руб.

Итак, в результате расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс, имеющий, как видно из нашего примера, по всем строкам нулевые остатки.

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
19	НДС по приобретенным ценностям	0 (25500-25500)
ИТОГО	0
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
60	Расчеты с поставщиками	0 (31225-31225)
76	Расчеты с прочими кредиторами	0 (13726-13726)
80	Уставный капитал	0 (43000-43000)
99	Прибыль и убыток отчетного года	0 (-62451-25500+31225 +13726 +43000)
ИТОГО	0

На этом составление ликвидационного баланса закончено.

Список использованной литературы

[1] Ткачев (банкротство) Российской федерации. Правовое регулирование конкурсных отношений. – М.: Книжный мир, 2006. – 249 с.

[2] Семина : вопросы правоспособности должника – юридического лица: Научно – практическое издание. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 224 с.

[3] Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)». – 5-е изд. – М: Ось-89, 2005. 176 с.

[4] Антонова кризисным состоянием организации (предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В. А, Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 141 с.

[5] Антикризисное управление: Учебно – методическое пособие / , . – М. – Ростов н/Д: Национальный институт бизнеса: Феникс, 2006. – 512 с.

[6] Родионова менеджмент: Учебн. Пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005, с186-189

[7] Антонова кризисным состоянием организации (предприятия): Учебн. Пособие для вузов / Под ред. Проф. В. А, Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 141 с.