Заполняем налоговую декларацию (расчет) по ндс и приложения к ней

ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (РАСЧЕТ) ПО НДС И ПРИЛОЖЕНИЯ К НЕЙ

Постановлением МНС РБ "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость" (в ред. постановления МНС РБ ) (далее – постановление № 22) утверждены форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость* (далее – декларация по НДС) и правила ее заполнения.

Прежде всего отметим, что при заполнении декларации по НДС необходимо учитывать положения не только постановления № 22, но и Закона РБ -XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон).

Декларация по НДС имеет четыре приложения**, которые составляются при наличии у плательщика определенных операций. Далее рассмотрим на условных данных порядок заполнения декларации по НДС за март 2008 г. для случая, когда плательщик вместе с декларацией представляет все четыре приложения к ней.

Допустим, организация занимается реализацией товаров и услуг собственного производства, а также покупных товаров. В соответствии с учетной политикой данной организации:

1) выручка определяется методом "по оплате";

2) определение сумм налоговых вычетов производится по данным удельного веса;

3) налоговые вычеты, приходящиеся к затратам по ведению капитального строительства, в соответствии с письмом МНС РБ -1-9/236 принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, и принимаются к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию;

4) налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам также учитываются отдельно.

При составлении декларации по НДС за январь и февраль 2008 г. в объект налогообложения были включены товары (работы, услуги), использованные для собственного потребления непроизводственного характера, которые с 1 января 2008 г. не облагаются НДС. В связи с этим был излишне исчислен НДС: в январе – в сумме 480 тыс. руб., в феврале – в сумме 340 тыс. руб.

В декабре 2007 г. организация приняла на учет объект завершенного капитального строительства. Стоимость объекта – 100 000 тыс. руб. Накопленная на момент ввода объекта в эксплуатацию сумма налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным при ведении капитального строительства, составила 12 000 тыс. руб.

При определении суммы НДС к уплате в бюджет организация воспользовалась положением исключенного с 1 января 2008 г. п. 9 ст. 12 Закона, согласно которому налог, подлежащий уплате по товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, уплачивается в бюджет с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов равными долями в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 исчисленной суммы либо разовой уплатой всей причитающейся суммы налога. С учетом данной нормы сумма НДС, подлежащая уплате за каждый налоговый период, исчислена в размере 500 тыс. руб. ((100 000 × × 18 % – 12 000) / 12).

Согласно п. 13 ст. 16 Закона (в редакции, действовавшей в 2007 г.) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;

цена приобретения реализованных ценных бумаг;

стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;

налоговая база и сумма налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств.

На 1 января 2008 г. налоговые вычеты организации по основным средствам и нематериальным активам составили 15 000 тыс. руб. Налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) у организации не было.

За январь – март 2008 г. у организации имеются следующие обороты по реализации (с учетом исправленной ошибки за январь и февраль 2008 г.):

по операциям, облагаемым НДС по ставке 18 %, – 1 180 000 тыс. руб.;

по операциям, облагаемым НДС по ставке 10 %, – 110 000 тыс. руб.;

по товарам, работам, услугам, освобождаемым от НДС, – 5000 тыс. руб.;

по товарам, работам, услугам, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, – 8000 тыс. руб.;

по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, – 76 000 тыс. руб., в т. ч. сумма НДС – 7 873,297 тыс. руб.;

по товарам собственного производства, облагаемым НДС по ставке 0 %, – 40 000 тыс. руб., из которых оплачено денежными средствами 35 000 тыс. руб.

Исходя из данных оборотов по реализации за январь – март 2008 г., сумма НДС, исчисленная по реализации, составляет 197 873,297 тыс. руб.

Налоговые вычеты за январь – март 2008 г. были следующими:

по товарам (работам, услугам) – 115 800 тыс. руб.;

по основным средствам и нематериальным активам – 51 000 тыс. руб.

Для определения суммы налоговых вычетов отчетного периода воспользуемся расчетом сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в марте 2008 г. Составлять этот расчет и представлять его в инспекцию МНС по месту постановки на учет необязательно.

Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету)
в марте 2008 г. (нарастающим итогом с начала года)

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма оборота	Сумма НДС
I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов до 2008 года
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов до 2008 года (стр. 1.1 + стр. 1.2)	×	15 000,000
1.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг)	×
1.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе основных средств и нематериальных активов	×	15 000,000
II. Суммы НДС, уплаченные в 2008 году и подлежащие вычету без распределения по удельному весу
2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг) (стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 2.3 + стр. 2.4)	×
2.1. используемых для производства и (или) реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке (стр. 2.1.1 + стр. 2.1.2)	×	–
2.1.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчисленного по реализации	×
2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации	×
2.2. со ставкой налога в размере 18 %, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 %	×
2.3. относимые на затраты (издержки)	×
2.4. используемых для производства и (или) реализации остальных объектов	×
III. Суммы НДС, уплаченные в 2008 году и подлежащие вычету после распределения по удельному весу
3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг)	×	115 800,000
4. Оборот по реализации объектов, всего (стр. 4.1 + стр. 4.2 + стр. 4.3 + стр. 4.4)	1 419 000,000	×
4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС	5000,000	×
4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке	40 000,000	×
4.2.1. в том числе оборот по реализации объектов, по которому выполнены условия подп. 3.1 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ	35 000,000	×
4.3. Оборот по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь	8000,000	×
4.4. Оборот по реализации других объектов	1 366 000,000	×
5. Суммы НДС, относимые на затраты (стр. 3 × стр. 4.1 / стр. 4)	×	408,034
6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке (стр. 3 (стр. 4.2 / стр. 4)	×	3264,271
6.1. в том числе подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (стр. 3 × стр. 4.2.1 / стр. 4)	×	2856,237
6.2. в том числе подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр. 6 – стр. 6.1)	408,034
7. Суммы НДС, относимые на затраты по оборотам по реализации объектов за пределами РБ (стр. 3 × стр. 4.3 / стр. 4)	×	652,854
9. Суммы НДС, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр. 3 – стр. 5 – стр. 6.1 – стр. 7)	×	111 882,875
10. Суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам	×	51 000,000
10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов	×
10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке ((стр. 10 – стр. 10.1) × стр. 4.2 / стр. 4)	×	1437,632
10.2.1. в том числе подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации ((стр. 10 – стр. 10.1) × стр. 4.2.1 / стр. 4)	1257,928
×
10.2.2. в том числе подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр. 10.2 – стр. 10.2.1)	×	179,704
10.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (стр. 10 – стр. 10.1 – стр. 10.2.1)	×	49 742,072
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2008 году
11. Сумма НДС, исчисленная по реализации объектов (стр. 14 налоговой декларации (расчета) по НДС)	×	199 373,297
12. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые в общем порядке ((стр. 1.1 + стр. 2.1.1 + стр. 2.4 + стр. 9), но не более чем стр. 11)	×	111 882,875
13. Суммы налога, уплаченные при приобретении и ввозе основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации ((стр. 1.2 + стр. 10.3), но не более чем (стр. 11 – стр. 12))	×	64 742,072
14. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой налога 18 %, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 % (стр. 2.2)	×
15. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (стр. 2.1.2 + стр. 6.1 + стр. 10.2.1)	×	4114,165
16. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных расходов	×
17. Суммы НДС, подлежащие вычету (стр. 12 + стр. 13 + стр. 14 + стр. 15 – стр. 16)	×	180 739,112
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в следующих налоговых периодах
18. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (стр. 18.1 + стр. 18.2)	×
18.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе товаров (работ, услуг), подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации (стр. 1.1 + стр. 2.1.1 + стр. 2.4 + стр. 9 – стр. 12)	×
18.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации (стр. 1.2 + стр. 10.3 – стр. 13)	×

Затем производим распределение налоговых вычетов в соответствии с очередностью, установленной п. 14 ст. 16 Закона:

(тыс. руб.)

Очередь вычета	Налоговые вычеты	Сумма налоговых вычетов
Первая	Суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав	111 882,875
Вторая	Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь	64 742,072
Третья	Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 %	–
Четвертая	Налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации	4114,165

При распределении налоговых вычетов следует учитывать, что вычеты первой и второй очереди производятся в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации составит 180 739,112 тыс. руб. (111 882,875 + 64 742,072 + 4114,165).

При таких исходных данных табличные части декларации по НДС и приложений к ней за март 2008 г. будут иметь следующий вид:

<⋅⋅⋅>

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
1. По операциям, облагаемым по ставке	20 / 120
11. По операциям, облагаемым по ставке	24 / 124
2. По операциям, облагаемым по ставке	1 180 000,000	18 / 118	180 000,000
3. По операциям, облагаемым по ставке	110 000,000	10 / 110	10 000,000
4. По операциям, облагаемым по ставке	16,67 %
5. По операциям, облагаемым по ставке	15,25 %
6. По операциям, облагаемым по ставке	9,09 %
7. По операциям, облагаемым по ставке	40 000,000	0 %	×
71. По нефтепродуктам, не облагаемым НДС	×	×
8. По операциям, освобождаемым от НДС	5000,000	×	×
8а. По операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь	8000,000	×	×
9. По операциям по реализации товаров по розничным ценам	76 000,000	×	7873,297
10. Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая уплате равными долями	×	×
11. Суммы налога, излишне предъявленные покупателям	×	×	1500,000
12. Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года	×	×
13. Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций	×
131. Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении сахара белого у иностранных организаций	24 / 100
14. ИТОГО по разделу I	×	199 373,297
14а. сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС	×	×
14б. сумма НДС по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит	×	×
14в. сумма НДС по остальным объектам	×	×	199 373,297
II. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
15. Налоговые вычеты – всего	×	×	180 739,112
15а. налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС	×	×
15б. налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит	×	×
15в. налоговые вычеты по остальным объектам	×	×	180 739,112
III. СУММА НАЛОГА
16. Сумма НДС нарастающим итогом – всего	×	×	18 634,185
16а. сумма НДС нарастающим итогом, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр. 14а – стр. 15а)	×	×
16б. сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр. 14б – стр. 15б)	×	×
16в. сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (стр. 14в – стр. 15в)	×	×	18 634,185
17. Сумма НДС за отчетный месяц – всего	×	×	5944,829*
17а. сумма НДС за отчетный месяц, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр. 16а – стр. 16а предыдущей налоговой декларации)	×	×
17б. сумма НДС за отчетный месяц, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр. 16б – стр. 16б предыдущей налоговой декларации)	×	×
17в. сумма НДС за отчетный месяц к уплате (возврату) по остальным объектам (стр. 16в – стр. 16в предыдущей налоговой декларации)	×	×	5944,829
17в1. Сумма НДС к уплате за отчетный месяц по сахару белому	×	×
17в2. Сумма НДС к уплате за отчетный месяц по остальным объектам (стр. 17в – стр. 17в1)	×	×	5944,829
18. Сумма НДС, подлежащая отражению в лицевом счете (стр. 17б + стр. 17в2)	×	×	5944,829
181. Сумма НДС по сахару белому, подлежащая отражению в лицевом счете (стр. 17в1)	×	×

По сроку уплаты	22	04	08
(число)	(месяц)	(год)

Справочно:

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе объектов, – всего	166 800,000
1.1. в том числе уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации
2. Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке	4701,903
3. Предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, облагаемых по ставкам 18, 20, 24 процента, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 процентов
31. Предъявленные к вычету суммы налога, приходящиеся на оборот по реализации нефтепродуктов, не облагаемый НДС
4. Сумма НДС к возврату за отчетный месяц (в базовых величинах)
5. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 0 (ноль) процентов
6. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 18 процентов
6.1. в том числе в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров
7. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 10 процентов
8. Оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию, освобождаемый от НДС
9. Оборот по реализации сахара белого в Российскую Федерацию, облагаемый по ставке 24 процента
9.1. В том числе в связи с отсутствием 3-го экземпляра заявления о ввозе товаров

Приложение 1

Применяемые льготы по НДС

<⋅⋅⋅>

(тыс. руб.)

I. Ставка налога в размере 10 (9,09) процентов
№ п/п	Основание	Код льготы	Сумма оборота	Сумма налога
1.1	Подп. 1.2.2 ст. 11 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость"	110 000,000	×
<⋅⋅⋅>
II. Освобождение от налога
№ п/п	Основание	Код льготы	Сумма оборота	Сумма налога
2.1	Подп. 2.20 ст. 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость"	5000,000	×
<⋅⋅⋅>

Приложение 2

Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями

<⋅⋅⋅>

(тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Сумма	Ставка НДС, %	Сумма НДС
1	2	3	4	5
1	Налоговая база по основным средствам и нематериальным активам, облагаемым налогом	100 000	18	18 000
Налоговая база по основным средствам и нематериальным активам, освобожденным от налога	×	×
2	Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, облагаемым налогом	×	×	12 000
Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, освобожденным от налога	×	×
3	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (графа 5 стр. 1 – графа 5 стр. 2)	×	×	6000
4	Доля суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (графа 5 стр. 3 / 12)	×	×	500

<⋅⋅⋅>

Приложение 3

Информация о неполноте сведений или ошибках, обнаруженных в налоговой
декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость

<⋅⋅⋅>

(тыс. руб.)

Налоговый период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период	Налог к начислению (возврату, зачету) за соответствующий налоговый период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки	Налоговый период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период	Налог к начислению (возврату, зачету) за соответствующий налоговый период (месяц), за который обнаружены неполнота сведений либо ошибки
1	2	3	4	5	6
Сумма (+; –)	По сроку	Сумма (+; –)	По сроку
Январь	–480,000	22.02.2008	Июль
Февраль	–340,000	24.03.2008	Август
Март	Сентябрь
Апрель	Октябрь
Май	Ноябрь
Июнь	Декабрь

<⋅⋅⋅>

Приложение 4

Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам

<⋅⋅⋅>

(тыс. руб.)

Наименование магазина или пункта общественного питания	Сальдо по счету 42 (НДС)	НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС)	Предварительное сальдо по НДС на конец месяца (гр. 2 + гр. 3)	Стоимость товара	Расчетная ставка НДС (гр. 4 × × 100 / / гр. 7)	НДС на остаток товаров (гр. 6 × гр. 8 / / 100)	НДС, исчисленный по реализации товаров в розницу (гр. 4 –  гр. 9)
реализовано за месяц	остаток товара на конец месяца (счет 41)	итого (гр. 5 + гр. 6)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
"Маяк"	15 835,518	2589,948	18 425,466	28 000,000	152 456,634	180 456,634	10,2105	15 566,585	2858,881
<⋅⋅⋅>
ИТОГО	×	×	×	28 000,000	×	×	×	×	2858,881

<⋅⋅⋅>

Олег Бурдюк, аудитор

* Бланк налоговой декларации см.: Гл. бухгалтер. Учет. и отчет. документация. – 2008. – № 2. – С. 67–68 (вкладыш).

** Бланки приложений см.: Гл. бухгалтер. Учет. и отчет. документация. – 2007. – № 3. – С. 81–83 (вкладыш).

* Сумма НДС по стр. 16 декларации по НДС за февраль 2008 г. составила 12 689,356 тыс. руб.