Тема выступления

Использование кадастровой стоимости земельных участков
при определении налогооблагаемой базы.
Возможные пути корректировки налогов для представителей
малого и среднего бизнеса

Анализ земельного рынка ЛО

По данным федерального государственного статистического наблюдения земельный фонд Ленинградской области в 2013 году составлял 8 390,8 тыс. га, с учетом площади территории, покрытой Ладожским и Онежским озёрами.

Правовой режим земель определяется, исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных нормативных актов.

Распределение земельного фонда Ленинградской области по категориям земель представлено в таблице

Таблица (в тыс. га)

№п/п	Наименование категорий земель	на 1 января 2013 г.	В %
1	Земли сельскохозяйственного назначения	1 704,7	20,32%
2	Земли населенных пунктов	235,6	2,81%
3	Земли промышленности, транспорта, связи и пр.	384,7	4,58%
4	Земли особо охраняемых территорий	41,8	0,50%
5	Земли лесного фонда	4756,6	56,69%
6	Земли водного фонда	1081,3	12,89%
7	Земли запаса	186,1	2,22%

В структуре земельного фонда Ленинградской области преобладает лесной фонд, на долю которого приходится 56,7% от общей площади, а на долю земель сельскохозяйственного назначения – 20,3 %. На долю земель населенных пунктов приходится 2,8%, из них площадь городов и поселков городского типа составляет 92,7 тыс. га, сельских населенных пунктов – 142,2 тыс. га.

Земли промышленности, транспорта и иного специального назначения составляют 384,7 тыс. га, из которых наибольшая площадь приходится на земли обороны и безопасности (295,6 тыс. га). Земли водного фонда составляют 1 081,3 тыс. га, из них 1 006,8 тыс. га составляет зеркало Ладожского и Онежского озер.

А) В соответствии с действующим земельным законодательством землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Земли данной категории выступают как основное средство производства в сельском хозяйстве, имеют особый правовой режим и подлежат особой охране, направленной на сохранение их площади, предотвращение развития негативных процессов и повышения плодородия.

Особенностью земель сельскохозяйственного назначения Ленинградской области является то, что в составе данной категории преобладают лесные земли –848,6 тыс. га (49,8 %), сельскохозяйственные угодья составляют 618,9 тыс. га (36,3 %). В составе сельскохозяйственных угодий пашня занимает 360,8 тыс. га (58,3%)

Земли фонда перераспределения земель в составе земель сельскохозяйственного назначения на территории Ленинградской области  в 2013 г. в целом увеличились на 28,6 тыс. га. Увеличение площади фонда перераспределения земель Ленинградской области произошло в связи с завершением банкротства и прекращением существования ряда сельскохозяйственных предприятий Бокситогорского и Подпорожского районов Ленинградской области. Изъятые земли переданы в фонд перераспределения вышеперечисленных районов.

Б) В соответствии с действующим законодательством землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов. Границы городских и сельских населенных пунктов отделяют земли населенных пунктов от земель иных категорий.

По состоянию на 2013 год на территории Ленинградской области площадь земель данной категории по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,7 тыс. га за счет включения земельных участков в границы населенных пунктов по Всеволожскому, Выборгскому, Гатчинскому, Ломоносовскому и Тосненскому районам Ленинградской области.

В 2013 году площадь городских населенных пунктов составила 92,8 тыс. га, сельские населенные пункты – 142,8 тыс. га. К городским населенным пунктам отнесены города и поселки, к сельским – станицы, деревни, хутора, стойбища и иные. Общая площадь сельских населенных пунктов в течение года увеличилась на 0,6 тыс. га.

В государственной и муниципальной собственности на землях населенных пунктов находится 191,1 тыс. га. В сельских населенных пунктах в собственности граждан и юридических лиц находится 30,5 тыс. га земель, в государственной и муниципальной собственности находится 112,3 тыс. га земель.

В) Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения В данную категорию включены земли, которые расположены за границами населенных пунктов и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач. Общая площадь земель данной категории составляет 384,7 тыс. га.

Структура земель промышленности энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

Группы	Площадь, тыс. га
Земли промышленности	34.5
Земли энергетики	0.8
Земли транспорта	44.2
Земли связи, радиовещания, телевидения, информатики	1.0
Земли для обеспечения космической деятельности	0
Земли обороны и безопасности	295.6
Земли иного специального назначения	8.6

Г) К землям особо охраняемых территорий и объектов относятся земли, имеющие особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение. В состав земель категории входят особо охраняемые природные территории, занимаемые государственными природными заповедниками, в том числе биосферными, национальными и природными парками, государственными природными заказниками, памятниками природы, дендрологическими парками, ботаническими садами, лечебно-оздоровительными местностями и курортами.

На территории Ленинградской области расположены 5 особо охраняемые природные территории.

Д) Земли лесного фонда В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации к данной категории относят лесные и нелесные земли. Лесные земли представлены участками, покрытыми лесной растительностью, и участками, не покрытыми лесной растительностью, но предназначенными для ее восстановления (вырубки, гари, участки, занятые питомниками и т. п.). К нелесным отнесены земли, предназначенные для ведения лесного хозяйства (просеки, дорог, болота и др.). Согласно Лесному кодексу Российской Федерации, введенному в действие с 1 января 2007 года, допускается нахождение лесов, как на землях лесного фонда, так и на землях иных категорий. Территориальными единицами управления в области использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов являются лесничества и лесопарки.

Е) 3емли водного фонда Согласно Земельному кодексу Российской Федерации к землям водного фонда относятся земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах. В категорию земель водного фонда Ленинградской области включены поверхностные водные объекты (реки, водохранилища, озера, болота), не учтенные в других категориях земель. Более 99% этих земель занято непосредственно водными объектами (1080,8 тыс. га).

Ж) Землями запаса являются земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности и не предоставленные гражданам или юридическим лицам. Площадь категории земель запаса в Ленинградской области в 2013 году составила 186,1 тыс. га.

Структура земель запаса постоянно меняется, что связано, с одной стороны, с переводом в нее земельных участков, владение или пользование которыми прекращено, с другой - с предоставлением угодий в пользование предприятиям, организациям и гражданам.

По сравнению с прошлым годом площадь земель запаса уменьшилась на 0,4 тыс. га в связи с переводом земель в иные категории. По своему составу земли запаса неоднородны. В земли запаса входят земли, занятые обширными природными объектами, не вовлеченные в хозяйственный оборот, а также земли под участками леса и водными объектами. Наибольший удельный вес в структуре угодий данной категории приходится на леса.

Наибольший интерес для коммерческой деятельности представляют Земли населенных пунктов, Земли промышленности и Земли сельскохозяйственного назначения (последние в плане дачного строительства).

В настоящее время на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, связанный с земельным законодательством. Он призван отменить деление земель на категории в зависимости от целевого назначения. Вместо этого остается понятие "территориальное зонирование". Этот документ разработан правительством. Авторы объясняют свое предложение тем, что различие между категориями земель и так постепенно сокращается, и это нужно зафиксировать в законе.

В правильности этих мер засомневались аграрии. По их мнению, законопроект, по сути, направлен только на снятие административных барьеров в сфере строительства, усугубляя ситуацию, связанную с защитой, сохранностью и эффективностью использования земель сельхозназначения.

Анализ рынка отдельно стоящих капитальных строений (ОКС)  в ЛО.

В объеме реализации государственного контракта №37Д/2012 от 01.01.2001 года по проведению массовой оценки объектов недвижимости в ЛО (за исключением ЗУ) определены ОКС, подлежащие кадастровой оценке. В ЛО их 1 186 036. Из них объекты жилого фонда составляют 75%, объекты нежилого фонда – 25%.

Все ОКС разделены на здания, помещения и сооружения.

В состав зданий и помещений включены следующие категории объектов:

Категория объектов	В % к общему количеству
- многоквартирной жилой застройки	30,5%
- индивидуальной жилой застройки	45,0%
- для хранения транспорта	3,1%
- садового, огородного, дачного строительства	11,4%
- торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха развлечений
- временного проживания
- офисно-делового назначения
- санаторно-курортного назначения
- производственного назначения	3,3%
- социальной инфраструктуры
- портов, вокзалов, станций
- иного назначения	3,0%

Наибольшее количество ОКС, подвергшихся кадастровой оценке, расположено во Всеволожском р-не, наименьшее в Сосновом Бору.

Кадастровая стоимость  ОКС в ЛО утверждена Постановлением Правительства ЛО от 01.01.2001 года № 000.

Определение налогооблагаемой базы на основе кадастровой стоимости.

Как известно, использование земли является платным, и платой является налог на землю или арендная плата. В соответствии с существующим порядком налог на землю обязаны уплачивать все юридические и физические лица, обладающие земельными участками, а также индивидуальные предприниматели, использующие земельные участки в своей деятельности. Начисление данного налога производится налоговым органом на основании кадастровой стоимости земельного участка. Обязанность уплатить налог на землю наступает с даты регистрации права на земельный участок - внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).

Стоит отметить, что с некоторых земельных участков организациями налоги не платятся вовсе по причине непризнания этих земель объектом налогообложения по закону. К таким территориям относятся ограниченные в обороте или изъятые из оборота земли, например это земли лесного фонда, земли, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда и историко-культурными заповедниками.

По сведениям Федеральной налоговой службы России  и Министерства экономического развития Российской Федерации, сегодня земля и недвижимость учитываются в разных реестрах,  начисление налогов на недвижимость и землю происходит раздельно, что приводит к возникновению ошибок, приводящих  к  неверным начислениям налогов.

Например: при кадастровой оценке земельного участка учитывалось местоположение земельного участка и при оценке кадастровой стоимости ОКС на этом земельном участке учитывалось местоположение. При таком подходе один и тот же фактор  - «местоположение», влияющий на величину кадастровой стоимости учитывается дважды: в стоимости земли и в стоимости ОКС (правильно было учесть только в стоимости земли).

Не исключается возможность введения единого налога на недвижимость, который объединит налоги на землю и имущество, как это практикуется в западных странах, но для этого нужно наладить систему определения кадастровой стоимости, на основе которой рассчитывается земельный налог, а также провести инвентаризацию объектов недвижимости для создания единого реестра объектов.

Пример: В Прибалтийских странах базой для начисления налога является рыночная стоимость объекта недвижимости. В стране существует  электронная база реестра сделок с объектами недвижимости за все время существования объекта (с даты создания базы). По каждому объекту имеется эго описание, сроки и суммы сделок объектом, что позволяет простыми общедоступными методами (а это, как правило, сертифицированные методики расчетов) определить близкую к действительности стоимость объекта. В стоимость объекта недвижимости включена стоимость ОКС и земельного участка под ним.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется по состоянию на
1 января года, являющегося налоговым периодом, потому и не может меняться в течение года.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Порядок проведения кадастровой стоимости земельных участков, причины погрешностей кадастровой оценки объектов различного назначения.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, ведения земельного кадастра определяется "Правилами проведения государственной кадастровой оценки" утвержденными постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель".

Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости с учетом его классификации по целевому назначению, определенная методами массовой оценки.

Действующая кадастровая стоимость земельных участков в ЛО определена на 1.01.2007 года.

Комментарии: Земельный рынок в  данный период только начал формироваться (до этого в основном земельные участки предоставлялись в аренду со сроком до 49 лет). Поэтому вероятнее всего расчет кадастровой стоимости проведен с использованием существующих в то время методик, которые слабо опирались на рыночную стоимость земельных участков.

К примеру: В СПб действующая кадастровая стоимость ЗУ определена по состоянию 12.08.2013 г., предыдущая кадастровая стоимость ЗУ была определена по состоянию 15.03.2012 года.

Законом об оценочной деятельности установлен следующий порядок проведения государственной кадастровой оценки:

В чем причина расхождения кадастровой и рыночной стоимостей земельного участка?

Очевидно, что причина в недостоверности либо отчета об определении кадастровой стоимости, выполненного на этапе кадастровой оценки, либо отчета об определении рыночной стоимости. Ошибки в них могут быть обусловлены следующими причинами:

- отсутствие методологии массовой оценки;

- отсутствие достоверной рыночной информации. Рынки недвижимости многих регионов не развиты. В отдаленных районах субъектов Российской Федерации практически невозможно найти информацию о сделках, либо она разрознена и противоречива;

- отсутствие информации обо всех ценообразующих факторах объектов оценки в едином государственном реестре;

- упрощение модели ценообразования;

- влияние административного ресурса. Местные органы власти, являясь заинтересованными лицами, зачастую вмешиваются в работу оценщика и пытаются решить проблемы наполнения бюджетов путем завышения кадастровой стоимости земли;

- недостаточный профессионализм исполнителей. Проведение аукционов по кадастровой оценке привело к массовому демпингу и притоку оценщиков, не имеющих необходимую квалификацию и опыт кадастровой оценки.

Практика оспаривания кадастровой стоимости земельных участков. Участие оценщиков и СРО в процессе оспаривания кадастровой стоимости.

Исчисление налога в зависимости от кадастровой стоимости видится вполне справедливым, но главной опасностью является вероятность неверной кадастровой оценки объекта недвижимости соответствующими органами, подтверждением чему могут служить многочисленные споры налогоплательщиков, связанные с оспариванием кадастровой стоимости земли.

За долгие годы реформ так и не была создана единая система объектов недвижимости, что создает немало проблем и может служить причиной неверного определения налоговой базы и инициировать череду судебных споров. Эффективная система единого законодательства в сфере регистрации прав и кадастрового учета должна содержать полные и достоверные, а кроме того, и доступные для всех сведения об объектах недвижимости.

В настоящее время оспаривание кадастровой стоимости - актуальная проблема для многих юридических и физических лиц. Вступление в силу Федерального закона от 01.01.01 года N 167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженная в Постановлении от 01.01.01 года N 913/11, заложили правовую основу механизмов установления и пересмотра результатов кадастровой оценки земельных участков.

На первый взгляд кажется, что законодательство ставит знак равенства между рыночной и кадастровой стоимостью. Однако, как показала судебная практика и результаты работы комиссий по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, во многих регионах Российской Федерации кадастровая стоимость земельных участков существенно отличается от их рыночной стоимости.

По состоянию на начало 2013 года в 14 комиссиях по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости были рассмотрены заявления в отношении 1 735 земельных участков. В результате в отношении 311 земельных участков кадастровая стоимость не изменена, в отношении 1 424 земельных участков кадастровая стоимость установлена в размере их рыночной стоимости.

Таблица

Итоги работы комиссий по рассмотрению споров

о результатах определения кадастровой стоимости

Субъект	Общее количество участков, по  которым велись  споры	Количество участков,  кадастровая стоимость которых
не изменена	изменена
Адыгея	3	-	3
Башкортостан	219	191	28
Кемеровская область	21	1	20
Краснодарский край	862	58	804
Красноярский край	37	25	12
Липецкая область	2	-	2
Мурманская область	3	-	3
Нижегородская область	1	-	1
Омская область	365	22	343
Оренбургская область	7	6	1
Самарская область	14	-	14
Санкт-Петербург	7	7	-
Ульяновская область	193	-	193
Курская область	1	1	-
ИТОГО	1735	311	1424

Был проведен анализ отношения кадастровой и рыночной стоимости земельных участков  Санкт-Петербурга на основе информации о результатах аукционов, проведенных ОАО "Фонд имущества Санкт-Петербурга" за период с 1 января по 15 марта 2012 года - до даты проведения кадастровой оценки. Для анализа были выбраны следующие категории объектов:

- земельные участки;

- здания с земельными участками.

В таблице  представлены отношения кадастровой стоимости к ценам предложений (начальным ценам аукционов) и ценам продаж по каждой группе объектов.

Таблица

Превышение кадастровой стоимости земельных участков

над ценами предложения и продажи в Санкт-Петербурге

Объект	Отношение кадастровой стоимости к цене
предложения	продажи
о б щ е е к о л и ч е с т в о о б ъ е к т о в	кадастровая стоимость >   цены  предложения	кадастровая стоимость <   цены  предложения	о б щ е е к о л и ч е с т в о о б ъ е к т о в	кадастровая стоимость > цены продажи	кадастровая стоимость < цены продажи
к о л и ч е с т в о о б ъ е к т о в	м  и  н  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	м  а  к  с  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	к о л и ч е с т в о о б ъ е к т о в	м  и  н  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	м  а  к  с  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	к о л и ч е с т в о о б ъ е к т о в	м  и  н  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	м  а  к  с  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	к о л и ч е с т в о о б ъ е к т о в	м  и  н  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е	м  а  к  с  и  м  а  л  ь  н  о  е  з  н  а  ч  е  н  и  е
Земельные участки	50	50	1,14	7,85	0	-	-	37	35	1,13	5,36	2	0,54	0,89
Здания с  земельными участками	25	24	1,3	5,95	1	0,81	0,81	19	17	1,1	3,27	2	0,57	0,81

Может эти результаты, тоже оказали влияние на проведение повторной кадастровой оценки земельных участков в 2013 году в СПб?

Текущая судебная практика следующая: с начала 2013 года ГУП «ГУИОН» выступил в качестве третьего лица по 134 делам об оспаривании кадастровой стоимости. Разница между заявленной истцами рыночной стоимостью по отношению к кадастровой стоимости в большинстве судебных дел составляет до 30%, в единичных случаях достигала 50 %.

По состоянию на февраль 2014 года статистика участия в судах следующая:

- в 69 случаях истцам было отказано в удовлетворении заявленных требований (по различным причинам, в том числе вследствие предоставления в суд некачественно выполненного отчета об определении рыночной стоимости объекта);

- по 42 делам были заключены мировые соглашения;

- 12 исков были удовлетворены;

- 11 дел находятся в процессе рассмотрения.

(по материалам «Итоги деятельности КУГИ в сфере управления и распоряжения гос. собственностью в СПб за 2013 год)

Подготовка отчета об оценке на ретроспективную дату является нетривиальной задачей для оценщика. В связи с тем, что оценка выполняется на дату, существенно отстоящую от текущей, у оценщика наряду с общей проблемой неразвитости и закрытости рынка недвижимости возникают дополнительные сложности с подбором аналогов, которые могут привести к ошибкам, а именно:

- отсутствие в Интернете информации об аналогах на прошлые даты;

- невозможность получения либо уточнения информации об объектах-аналогах по имеющимся контактам;

- отсутствие подробного описания аналогов.

Выходом из сложившейся ситуации может быть лишь создание и поддержание в актуальном состоянии региональных баз данных, содержащих верифицированную информацию о представленных в ней объектах.

Экспертиза отчета об оценке в саморегулируемой организации оценщиков, предусмотренная существующим законодательством, призвана устранить возможные методологические и технические ошибки и тем самым обеспечить качество отчета об оценке. Однако, устанавливая обязательность проведения экспертизы отчетов при оспаривании кадастровой стоимости, законодатель не указал вид проводимой экспертизы.

Федеральным стандартом оценки "Виды экспертизы, порядок ее проведения, требования к экспертному заключению и порядку его утверждения" (ФСО N 5) установлены следующие виды экспертизы:

- "экспертиза на соответствие требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности,  так называемая нормативно-методическая экспертиза;

- экспертиза на подтверждение стоимости объекта оценки, определенной оценщиком в отчете об оценке, включающая также проверку отчета об оценке на соответствие требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 19 ФСО N 5 "в случае, если в нормативном правовом акте, договоре на проведение экспертизы отчета об оценке, определении суда или внутренних документах саморегулируемой организации оценщиков не указан вид экспертизы, экспертом проводится нормативно-методическая экспертиза".

Таким образом, в отношении кадастровой оценки и оспаривания результатов кадастровой оценки, поскольку в соответствующих нормативных документах отсутствует такое указание, проводится нормативно-методическая экспертиза.

При проведении нормативно-методической экспертизы положительным экспертным заключением признается экспертное заключение, содержащее вывод о соответствии отчета об оценке требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности.

Но при этом ничего не говориться о соответствии полученного результата рынку. И какую пользу для решения суда несет такая экспертиза?

Пути решения споров, связанных с начислением налога из-за  различий между рыночной стоимостью (РС) и кадастровой стоимостью (КС) земельных участков

Местные власти могут по своему усмотрению вводить дополнительные налоговые льготы, в частности в 2013 году для многих питерских компаний снизятся ставки земельного налога, т. к. в Санкт-Петербурге был принят новый городской Закон "О земельном налоге" с более низкими ставками, вступающий в силу с 1 января 2013 года.

На основании ст. 387 НК РФ, поскольку налог за пользование землей относится к местным налогам, установление его ставки относится к компетенции представительного органа муниципалитета.

Исходя из этого, местные власти могут самостоятельно вводить дополнительные налоговые льготы для представителей малого и среднего бизнеса, исходя из социальной значимости данного бизнеса для региона. В частности в 2013 году для многих питерских компаний снижены ставки земельного налога, т. к. в Санкт-Петербурге был принят новый городской Закон "О земельном налоге" с более низкими ставками, вступивший в силу с 1 января 2013 года.

Для земельных участков, используемых не по своему назначению, законодатели могут установить повышенные ставки налога, для реализации чего должны быть внесены изменения в НК РФ. Пробелы земельного законодательства, а также вечно актуальная российская коррупция позволяют возводить строения и строить помещения на землях там, где должен стоять домик добросовестного Россиянина. Для предотвращения этого государством предлагается предоставить муниципалитетам право устанавливать высокие налоговые ставки по земельному налогу в отношении подобных земель. При таком подходе возможны определенные трудности. На практике при расчете земельного налога учитывается кадастровая стоимость земли, но многие владельцы земельных участков, считая налог завышенным, обращаются в суды и часто выигрывают иски, поэтому заставить собственника уплачивать повышенный налог нелегко.

Что касается полезных инициатив налоговых органов, то, к примеру, в феврале 2013 г. ФНС России утвердила Концепцию развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации. Этот документ определяет цели, принципы, задачи и основные механизмы развития досудебного урегулирования налоговых споров на 2013 - 2018 годы.

Как отмечают в ФНС России, основными направлениями развития досудебного урегулирования налоговых споров согласно данной Концепции являются:

- дальнейшее совершенствование порядка досудебного урегулирования налоговых споров и повышение прозрачности процедуры рассмотрения жалоб;

- развитие примирительных процедур;

- максимальная оперативность и комфортность разрешения налоговых споров во внесудебном порядке;

- совершенствование информирования налогоплательщиков о процедуре досудебного урегулирования налоговых споров, ее преимуществах;

- создание информационно-аналитических баз решений, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб, анализ судебной практики по налоговым спорам, перешедшим в судебную стадию разрешения;

- мотивация налогоплательщиков к внесудебному разрешению налоговых споров;

- широкое использование современных информационных технологий.