УДК 336. 2(574) (047)
К ВОПРОСУ О РОЛИ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ПОСТРОЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
, DBA, ст. преподаватель
Казахско-Русский Международный Университет
В любом современном государстве в системе налогообложения должны быть определенные принципы, которые несут основные идеи и концепции, которые существуют в сфере налогообложения.
Принципами налогообложения интересовались многие ученые и экономисты – практики еще с тех времен, когда произошли первые налоги.
Их разработка была основана на индивидуалистических теориях государства и налогов, которые рекомендовали государству не вмешиваться в хозяйственную деятельность налогоплательщиков, давать меньше налоговой нагрузки и соблюдать интересы налогоплательщика.
Большой вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит. Адам Смит является автором четырёх принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика», «декларацией прав плательщика», «максимами обложения».
1.Поданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть в соответствии с доходом, каким они пользуются под покровительством и защитой государства (принцип справедливости). 2.Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма - всё это должно быть ясно и определённо для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдаётся в большей или меньшей степени во власть сборщику налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку (принцип определённости).
3.Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда плательщику должно быть удобнее всего оплатить его (принцип удобства).
4.Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы брал и удерживал из карманов народа возможно меньше того, что он приносит казначейству государства (принцип экономии). /1/
Основной принцип налогообложения по Адаму Смиту - равномерность, справедливость по отношению к налогоплательщику, т. е. каждый должен участвовать в покрытии расходов правительства по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.
В соответствии с принципами А. Смита, нужно беречь народное и частное имущество. Налоговые принципы должны исходить из интересов плательщика, в связи, с чем эти принципы были названы «декларация прав плательщика».
Русский экономист Н. Тургенев, изучая и пропагандируя принципы А. Смита, писал: «Дело не только в том, чтобы правительство получало, сколько возможно более доходы, но в том, чтобы доход сей был сколь возможно менее обременителен для народа».
Н. Тургенев считал, что правительство обязано, насколько возможно, уменьшать тяжесть налогов, снижать налоговую нагрузку на налогоплательщиков./2/
Выдающийся немецкий экономист Адольф Вагнер, автор закона о постоянном возрастании государственный потребностей, предложил финансовые принципы организации налогообложения. Принципы налогообложения по А. Вагнеру – это:
1) достаточность налогообложения;
2) эластичность (подвижность) налогообложения;
3) надлежащий выбор источника обложения, то есть, в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;
4)правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и с условиями их переложения;
5) всеобщность обложения;
6) равномерность;
7) определённости обложения;
8) удобства уплаты налога;
9) максимального уменьшения издержек взимания.
Самыми важными из этих принципов А. Вагнер считал принцип достаточности и принцип подвижности. В отличие от него, многие ученые-экономисты ставили на первое место принцип справедливости, равномерности налогообложения. По мнению А. Вагнера для людей в первую очередь необходима общественно-хозяйственная система, и доставление средств для нее, получение доходов, достаточность должны быть на первом месте.
Принцип подвижности означает эластичность налогообложения, способность гибко реагировать на все экономические процессы, происходящие в обществе. Не все налоги могут быть эластичными, поэтому в налоговой системе любого государства должны быть налоги, которые бы при увеличении потребностей можно было бы увеличить.
Примером эластичности налога можно показать подоходный налог, который существовал в начале XX века в Англии. Чем больше становились государственные потребности, тем быстрее росли ставки налогов.
Известный русский экономист писал, что при формировании налоговой системы «нужно по возможности избегать вредного влияния обложения на производство, нарушение этого условия ведёт к сокращению фонда, из которого берутся средства, нужные для уплаты налогов». /3/
Принципы налогообложения, которые были разработаны в XVIII - XIX веках в соответствии с экономической реальностью и теорией финансов много раз уточнялись, дополнялись и означают:
1.Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в двух аспектах: а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях; б) соблюдение «вертикального равенства перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.
2.Принцип простоты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Предпочтительнее использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль, ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика.
3.Определённость налогов - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.
4.Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путём манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков.
5.Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.
6.Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнёрами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетеку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортёра капитала, высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны. /4/
Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определёнными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях.
Главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т. е. даже, если есть большие потребности в финансовых средствах на покрытие расходов бюджета, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в налоговой деятельности. /5/
Список литературы:
К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер. II, Право. 1997. № 3. Пушкарева финансовой мысли и политики налогов. Пушкарева сущность налогов. М., Экономика 2001г. Идрисова регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. – Алматы // Каржы-Каражат-Финансы Казахстана, 1999 г. Пышкина и налогообложение (Учеб. пособие). Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов.
