Закупка сельхозпродукции у населения

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 1, 2004

ЗАКУПКА СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ У НАСЕЛЕНИЯ

Сельхозпродукция - товар особый, часто скоропортящийся, теряющий свои потребительские качества при долгом хранении и транспортировке. Выгоднее и удобнее закупать овощи, зелень, фрукты, мед без посредников у физических лиц небольшими партиями, что всегда гарантирует их свежесть. При реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у населения, действует особый порядок исчисления НДС. Кроме того, возникает вопрос: как облагать налогом доходы физических лиц, продающих магазинам свою продукцию?

Порядок исчисления НДС

Реализуя сельскохозяйственную продукцию, предприятия определяют облагаемую базу по НДС как разницу между продажной (с учетом налога) и покупной стоимостью этой продукции. Об этом говорится в п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: в данном случае имеются в виду только те физические лица, которые не являются плательщиками НДС.

Если же продукцию покупают у предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), то НДС при ее продаже исчисляют в общеустановленном порядке, то есть облагаемый оборот - это продажная стоимость реализованных товаров.

Заметьте: НДС исчисляется с разницы в ценах при продаже только той продукции, которая есть в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) (далее - Перечень). Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 383 (далее - Постановление N 383).

Приобретая товары у физических лиц, составляют закупочный акт, а также Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, по унифицированной форме N ТОРГ-4. Эта форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. N 132 <*>. А вот закупочный акт унифицированной формы не имеет, поэтому его оформляют произвольно, используя все реквизиты, необходимые для первичной документации.

--------------------------------

<*> Перечень форм первичной учетной документации для торговли приведен в журнале N 1, 2003, с. 84.

Пример 1. Магазин ЗАО "Грин Лайф" приобретает у физического лица, не являющегося индивидуальным частным предпринимателем, картофель для дальнейшей розничной продажи. Стоимость партии картофеля в ценах, по которым гражданин его продает, составляет 100 000 руб. (без НДС). Учет товаров в магазине ведется в покупных ценах. Торговая наценка на оприходованную партию - 55 000 руб. Следовательно, продажная стоимость картофеля равна 155 000 руб.

Картофель указан в Перечне сельскохозяйственной продукции. При его реализации применяется ставка НДС 10 процентов. Значит, в продажную стоимость картофеля входит НДС в размере:

(155 000 руб. - 100 000 руб.) : 110% x 10% = 5000 руб.

При получении картофеля бухгалтер ЗАО "Грин Лайф" записал:

Дебет 41 Кредит 76

- 100 000 руб. - оприходованы товары, полученные от физического лица (без НДС).

Реализация картофеля покупателям отражается в бухгалтерском учете магазина проводками:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 155 000 руб. - получена в кассу выручка от покупателей за реализованный картофель;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам к уплате в бюджет.

Счет-фактура

Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, не сказано, как нужно оформлять счет-фактуру при продаже сельхозпродукции, приобретенной у граждан.

По нашему мнению, реализуя такую продукцию, торговая фирма должна указывать в графе 8 "Сумма налога" НДС, начисленный с разницы, а не с продажной стоимости товара. А в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" нужно отразить продажную цену товара, а не ценовую разницу.

В графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" показывают продажную стоимость реализуемой сельхозпродукции без учета НДС, исчисленного с ценовой разницы. В графе 7 "Налоговая ставка" отражают соответствующую ставку налога (10 или 18%). В графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога" указывают полную продажную стоимость товаров, по которой их реализуют покупателям.

Таким образом, счет-фактура будет оформлен без нарушений, хотя и не покажет наглядно, как рассчитана сумма НДС.

Пример 2. Оптовая фирма ООО "Вегета Плюс" закупила у физического лица 100 кг винограда по цене 30 руб. за килограмм. Эту же партию винограда фирма продала магазину уже по цене 41,80 руб. Таким образом, продажная стоимость всей партии:

41,80 руб. x 100 кг = 4180 руб.

Виноград включен в Перечень сельхозпродукции. При его реализации применяется ставка НДС 18 процентов. Значит, в продажную стоимость партии винограда входит НДС в размере:

(4180 руб. - (30 руб. x 100 кг)) : 118% x 18% = 180 руб.

Отгружая товар покупателю, бухгалтер ООО "Вегета Плюс" выписал счет-фактуру и указал:

- в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" - 41,80 руб.;

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога":

4180 руб. - 180 руб. = 4000 руб.;

- в графе 7 "Налоговая ставка" - 18 процентов;

- в графе 8 "Сумма налога" - 180 руб.;

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога" - 4180 руб.

Предположим, что ООО "Вегета Плюс" определяет момент реализации для целей исчисления НДС "по отгрузке". Поэтому, выписав счет-фактуру, бухгалтер должен зарегистрировать его в книге продаж.

В книге продаж делают такие записи:

- в графе 4 "Всего продаж, включая НДС" - 4180 руб.;

- в графе 5а "Стоимость продаж без НДС" - 4000 руб.;

- в графе 5б "Сумма НДС" - 180 руб.

НДФЛ и ЕСН

Товары, которые физическое лицо продает торговой фирме, являются его личным имуществом. В гл.23 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы от реализации собственного имущества облагаются налогом на доходы физических лиц.

А должно ли торговое предприятие в этом случае удерживать и уплачивать НДФЛ?

Вообще, выплачивая деньги физическим лицам, налоговые агенты должны удерживать с этих сумм налог на доходы. Это требование установлено ст.226 Налогового кодекса РФ. Однако согласно п.2 этой же статьи исключение составляют доходы, которые перечислены, в частности, в ст.228 Налогового кодекса РФ. По этим доходам налогоплательщики - физические лица исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. Именно к таким доходам относятся средства, полученные физическими лицами от продажи собственного имущества (пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ).

Итак, покупая товары у граждан, торговые фирмы удерживать НДФЛ не должны <**>.

--------------------------------

<**> О том, каковы на практике требования налоговых органов, читайте на с. 35.

Что касается единого социального налога (ЕСН), то в случае, когда фирма выплачивает физическому лицу суммы за приобретаемое у него имущество, начислять ЕСН она не должна. Об этом говорится в п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Особенности раздельного учета

Торговые фирмы могут приобретать товары, включенные в Перечень, как у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, так и у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ). Если продукция, включенная в Перечень, куплена у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, то НДС при ее продаже исчисляется в общеустановленном порядке, то есть с продажной стоимости.

Предположим, что торговое предприятие реализует сельскохозяйственную продукцию, закупленную и у населения, и у юридических лиц. В этом случае фирма должна вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, а также оборотов по ее продаже.

Это означает, что товары, включенные в Перечень и приобретенные у граждан - неплательщиков НДС, нужно учитывать отдельно от других товаров. Для этого нужно разделить счет 41 "Товары" на соответствующие субсчета, например:

- "Сельхозпродукция, приобретенная у населения";

- "Прочие товары".

Счет 90 "Продажи" субсчет "Выручка" делится на следующие аналитические счета:

- "Продажа сельхозпродукции, приобретенной у населения";

- "Продажа прочих товаров".

А к субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 открываются такие аналитические счета:

- "Себестоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения";

- "Себестоимость прочих товаров".

Пример 3. Универсам ООО "Крестьянка" оприходовал 100 кг пчелиного меда, из которых 50 кг было куплено у физического лица по цене 50 руб. за килограмм. Остальные 50 кг меда универсам получил от оптовой фирмы по цене 59 руб., включая НДС (18%) - 9 руб. Товар был оплачен.

Весь мед продали в розницу по цене 68 руб. за килограмм. Учет товаров в магазине ведется в покупных ценах. Пчелиный мед включен в Перечень, утвержденный Постановлением N 383.

Бухгалтер ООО "Крестьянка" сделал такие записи:

Дебет 41 субсчет "Прочие товары" Кредит 60

- 2500 руб. (50 кг x (59 руб. - 9 руб.)) - оприходован мед, полученный от оптовой фирмы;

Дебет 19 Кредит 60

- 450 руб. (50 кг x 9 руб.) - учтен НДС по полученному меду;

Дебет 41 субсчет "Сельхозпродукция, приобретенная у населения" Кредит 76

- 2500 руб. (50 кг x 50 руб.) - оприходован мед, полученный от гражданина (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 2950 руб. (50 кг x 59 руб.) - перечислена плата оптовой фирме - поставщику меда;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 450 руб. - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам;

Дебет 76 Кредит 50

- 2500 руб. - произведена оплата физическому лицу за полученный мед;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Продажа прочих товаров"

- 3400 руб. (50 кг x 68 руб.) - отражена выручка от реализации меда, приобретенного у оптовой фирмы;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 518,64 руб. (3400 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с оборота по реализации меда, приобретенного у оптовой фирмы;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость прочих товаров" Кредит 41 субсчет "Прочие товары"

- 2500 руб. - списана себестоимость реализованного меда, приобретенного у оптовой фирмы;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Продажа сельхозпродукции, приобретенной у населения"

- 3400 руб. (50 кг x 68 руб.) - отражена выручка от реализации меда, приобретенного у физического лица;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 137,29 руб. ((3400 руб. - 2500 руб.) x 18% : 118%) - начислен НДС с разницы между ценой реализации и ценой приобретения меда, купленного у физического лица;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения" Кредит 41 субсчет "Сельхозпродукция, приобретенная у населения"

- 2500 руб. - списана себестоимость реализованного меда, приобретенного у физического лица.

Возможна и такая ситуация: один и тот же гражданин поставляет торговой фирме продукцию, которая включена в Перечень, и товары, не вошедшие в него. Если предприятие закупает у физического лица товары, не указанные в Перечне, то при реализации таких товаров облагаемый оборот по НДС - это вся их продажная стоимость.

В этом случае нужно также вести раздельный учет товаров и оборотов по их реализации.

Пример 4. Магазин ООО "Продторг" приобрел у гражданина товары на сумму:

- сахар - 30 000 руб.;

- молокопродукты - 20 000 руб.

не является плательщиком НДС. Сахар не включен в Перечень, а молокопродукты входят в него. Бухгалтер учитывает товары в покупных ценах.

Весь полученный сахар и все молокопродукты магазин реализовал в розницу. При этом продажная стоимость товаров составила:

- сахара - 44 000 руб., включая НДС (10%) со всей продажной стоимости;

- молокопродуктов - 31 000 руб., включая НДС (10%) с разницы в ценах.

Этот НДС равен:

(31 000 руб. - 20 000 руб.) x 10% : 110% = 1000 руб.

Бухгалтер ООО "Продторг" сделал такие записи:

Дебет 41 субсчет "Прочие товары" Кредит 76

- 30 000 руб. - оприходован сахар, полученный от физического лица;

Дебет 41 субсчет "Сельхозпродукция, приобретенная у населения" Кредит 76

- 20 000 руб. - оприходованы молокопродукты, полученные от физического лица;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Продажа прочих товаров"

- 44 000 руб. - оприходована в кассу выручка, полученная от покупателей за реализованный сахар;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Продажа сельхозпродукции, приобретенной у населения"

- 31 000 руб. - оприходована в кассу выручка, полученная от покупателей за реализованные молокопродукты;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. (44 000 руб. x 10% : 110%) - начислен НДС по реализованному сахару;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1000 руб. - начислен НДС по реализованным молокопродуктам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость прочих товаров" Кредит 41 субсчет "Прочие товары"

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданного сахара;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения" Кредит 41 субсчет "Сельхозпродукция, приобретенная у населения"

- 20 000 руб. - списана себестоимость проданных молокопродуктов.

Аудитор

Подписано в печать

22.01.2004