Как оплачивается день выезда работника в командировку (выплаты, которые положены работнику за день выезда в командировку, и их налогообложение)

Правовая поддержка > ПО СТРАНИЦАМ ЖУРНАЛА "ГЛАВНАЯ КНИГА" > КАК ОПЛАЧИВАЕТСЯ ДЕНЬ ВЫЕЗДА РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКУ (Выплаты, которые положены работнику за день выезда в командировку, и их налогообложение)

КАК ОПЛАЧИВАЕТСЯ ДЕНЬ ВЫЕЗДА РАБОТНИКА В КОМАНДИРОВКУ (Выплаты, которые положены работнику за день выезда в командировку, и их налогообложение)

Для того чтобы прибыть на место командировки в нужное время, работник может выехать в командировку как в рабочий, так и в выходной день. Как оплачивать день выезда в командировку, в законодательстве четко не сказано.

Итак, давайте разберемся, как различаются виды оплаты дня выезда в командировку в зависимости от того, выходной или рабочий это день, и что нужно выплатить работнику за такой день.

Средний заработок

За работником на время командировки сохраняется средний заработок, в том числе и за дни нахождения в пути. Однако средний заработок выплачивается только за рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы <1>.

Следовательно, если работник выезжает в командировку в рабочий день, то за день выезда ему выплачивается средний заработок. В отличие от этого, если день выезда в командировку приходится на выходной день, то за этот день средний заработок работнику не выплачивается, поскольку это выходной день по графику работы организации, которая направила его в командировку. Этот день компенсируется ему отгулом (подробнее об этом читайте дальше) <2>.

Суточные

За время командировки работодатель также обязан выплатить работнику суточные, то есть возместить дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства <3>. При этом суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути <4>.

Примечание. Помимо суточных, командированным работникам работодатель обязан возместить <5>:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Соответственно, за день выезда в командировку (независимо от того, на рабочий или выходной день приходится день выезда) работнику должны быть выплачены суточные.

Отгул или оплата в двойном размере

Если работник по распоряжению работодателя выезжает в командировку в выходной день, то, чтобы компенсировать ему отдых в этот день, по возвращении из командировки ему должен быть предоставлен другой день отдыха <6>. Если работник использует этот день отдыха, то оплате этот день не подлежит <7>.

Примечание. Взамен других выходных дней во время командировки дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются <8>.

На практике возникает вопрос, нужно ли помимо предоставления отгула оплачивать день выезда в командировку в выходной день в повышенном размере как за работу в выходной день, а также может ли работник отказаться от отгула.

Верховный Суд РФ указал, что выезд работника в командировку в выходной день следует рассматривать как работу в выходной день <9> и оплачивать этот день нужно по ст. 153 ТК РФ.

Рассмотрим эту ситуацию применительно к наиболее распространенной категории командированных - работникам, которым установлен месячный оклад.

Если работник, получающий оклад, использует отгул за день выезда в командировку в выходной день, то помимо отгула ему должна быть произведена оплата за этот день в одинарном размере дневной части оклада <7>.

Однако работник может и отказаться использовать отгул. Если работник, получающий оклад, не желает воспользоваться другим днем отдыха, день выезда в командировку должен быть оплачен в двойном размере дневной части оклада <10>.

Дневная часть месячного оклада определяется по формуле:

Дневная часть месячного оклада = Месячный оклад работника / Количество рабочих дней в конкретном месяце в соответствии с производственным календарем (1)

Поэтому по возвращении работника из командировки бухгалтеру следует выяснить, будет ли работник использовать отгул за такой день. Для этого можно попросить работника написать либо заявление с просьбой предоставить отгул, либо заявление о том, что он не будет использовать отгул.

Очевидно, что в случае, когда работник выезжает в командировку в рабочий день, компенсировать такой день отгулом не нужно.

Оплата дня выезда в командировку

1. Работнику, который выехал в командировку в рабочий день, размер выплат за день выезда определяется по формуле:

Размер выплат за день выезда в командировку в рабочий день = Средний дневной заработок (рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 213.) + Суточные (2)

2. Работнику, получающему оклад, выехавшему в командировку в выходной день и решившему использовать отгул, размер выплат за такой день определяется по формуле:

Размер выплат за день выезда в командировку в выходной день = Суточные + Дневная часть месячного оклада (3)

Отгул, который использует работник, не оплачивается.

3. Работнику, получающему оклад, выезжавшему в командировку в выходной день и отказавшемуся использовать отгул, размер выплат за такой день определяется по формуле:

Размер выплат за день выезда в командировку в выходной день = Суточные + (Дневная часть месячного оклада x 2) (4)

Пример:

Определение размера выплат работникам за день выезда в командировку в выходной день

УСЛОВИЕ

По распоряжению руководителя работники и выехали в служебную командировку в выходной день 27 мая 2007 г.

По возвращении из командировки воспользовался отгулом, а от отгула отказался. Месячный оклад составляет 15 000 руб., а - 17 000 руб.

За время командировки суточные работникам ООО "Свет" выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день командировки. В соответствии с производственным календарем в мае 2007 г. 21 рабочий день.

РЕШЕНИЕ

1. Определяем размер дневной части оклада по формуле (1): 15 000 руб. / 21 д. = 714,29 руб.

2. Определяем размер выплат использовавшему отгул за день выезда в командировку в выходной день 27 мая 2007 г. по формуле (3): 100 руб. + 714,29 руб. = 814,29 руб.

3. Определяем размер дневной части оклада по формуле (1): 17 000 руб. / 21 д. = 809,52 руб.

4. Определяем размер выплат отказавшемуся от отгула за день выезда в командировку в выходной день 27 мая 2007 г. по формуле (4): 100 руб. + 809,52 руб. х 2 = 1719,04 руб.

Налогообложение

Налогообложение выплат работникам за день выезда в командировку

Вид выплаты	Учет в расходах по налогу на прибыль	НДФЛ	ЕСН	Пенсионные взносы	Взносы на несчастное страхование
Средний заработок за день выезда в командировку в рабочий день	Учитывается полностью <11>	Облагается вся сумма <12>	Начисляется на всю сумму <13>	Начисляются на всю сумму <14>	Начисляются на всю сумму <15>
Суточные	Учитываются, но не более 100 руб. за день командировки <16>	Не удерживается с суммы суточных, установленных коллективным договором (Минфин России, несмотря на решение ВАС РФ, попрежнему считает, что суточные выше 100 руб. должны облагаться НДФЛ <22>. Если налоговые органы будут применять позицию Минфина России на практике, то они доначислят НДФЛ на сверхнормативные суточные, и тогда отстаивать свою позицию придется в суде.) <17>	Не начисляется на сумму суточных, установленную коллективным договором <18>	Не начисляются на сумму суточных, установленную коллективным договором <19>	Не начисляются на сумму, не превышающую 100 руб. за день командировки <20>
Оплата в размере дневной (двойной дневной) части оклада за выезд в командировку в выходной день	Учитывается полностью <21>	Облагается вся сумма <12>	Начисляется на всю сумму <13>	Начисляются на всю сумму <14>	Начисляются на всю сумму <15>

--------------------------------
<1> ст. 167 ТК РФ; п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее - Инструкция); ст. 423 ТК РФ
<2> п. 8 Инструкции
<3> ст. 168 ТК РФ
<4> п. 14 Инструкции
<5> ст. 168 ТК РФ
<6> п. 8 Инструкции; Решение Верховного суда РФ от 01.01.2001 N ГКПИ2002-663, ст. 153 ТК РФ
<7> ст. 153 ТК РФ
<8> п. 8 Инструкции; Решение Верховного суда РФ от 01.01.2001 N ГКПИ2002-663
<9> Решение Верховного суда РФ от 01.01.2001 N ГКПИ2002-663
<10> ст. 153 ТК РФ; Решение Верховного суда РФ от 01.01.2001 N ГКПИ2002-663
<11> п. 6 ст. 255 НК РФ
<12> п. 1 ст. 210 НК РФ
<13> п. 1 ст. 236 НК РФ
<14> п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ
<15> п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 184
<16> подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; подп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 93
<17> п. 3 ст. 217 НК РФ; Решение ВАС РФ от 01.01.2001 N 16141/04
<18> п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 6 Обзора ВАС РФ по ЕСН, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 106
<19> п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 6 Обзора ВАС РФ от 01.01.2001 N 106
<20> п. 10 Перечня выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765; подп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 93
<21> п. 3 ст. 255 НК РФ
<22> Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-05-01-04/59, от 01.01.2001 N 03-11-04/3/190

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 10, 2007