(студентка Д09-12)
Научный руководитель - в. г. когденко, к. э.н., доцент
Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
Аналитические процедуры при проверке допущения непрерывности деятельности
Допущение непрерывности деятельности является одним из важнейших принципов, которым должны руководствоваться организации при подготовке бухгалтерской отчетности (ПБУ 1/98, п.6). Поэтому и аудитор, проверяющий финансовую отчетность, обязан уделить должное внимание данному требованию (Федеральный стандарт аудита № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»). Применимый в сегодняшних условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования непрерывности. Поэтому в большинстве случаев проверить его выполнение аудитор может только при помощи процедур и приемов экономического анализа:
Анализ финансовой среды организации:
1) горизонтальный анализ – характеризует изменения показателей отчётности за отчётный период или динамику их изменений за ряд периодов. Если аудитор наблюдает темпы роста финансовых показателей со знаком минус – повод задуматься.
2) анализ обязательств организации (анализ состава обязательств, стоимости кредитов и займов). Аудитор должен особенно внимательно проверить те привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается при отсутствии перспективы возврата, использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов.
3) расчет основных коэффициентов (ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости), сравнение их с нормативными отраслевыми значениями, изучение их динамики.
4) анализ стоимости чистых активов, их динамики (отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов должно вызвать сомнение в применимости допущения непрерывности).
5) прогнозный анализ с целью оценки будущих показателей финансовой отчётности на основе существующей отчетности.
6) анализ ликвидности баланса по сопоставлению групп активов с группами пассивов (по абсолютным показателям). Показывает возможности организации по обслуживанию своих обязательств.
7) официальная методика оценки удовлетворительности структуры баланса. В этом случае рассчитывают коэффициенты текущей ликвидности (Ктл) и обеспеченности оборотных активов собственными средствами (КОСС). Когда Ктл>2 и КОСС>0,1 (значения коэффициентов отвечают нормативным значениям), но их динамика отрицательна, рассчитывают коэффициент утраты. Если же Ктл и КОСС не отвечают нормативным значениям, то следует рассчитать коэффициент восстановления.
Анализ производственной среды организации:
1) анализ основных средств (коэффициентов износа, ввода и выбытия, их сопоставления). При значительном превышении коэффициента выбытия над коэффициентом ввода должно возникнуть сомнение в возможности непрерывности деятельности.
2) анализ персонала организации (расчет динамики реальной заработной платы, темп прироста персонала, коэффициенты текучести кадров и ключевого персонала). Если сотрудникам не повышают заработную плату при общем уровне роста цен, это может привести к массовым увольнениям.
Анализ маркетинговой среды организации:
1) изучение рынка поставщиков (покупателей), нахождение их удельного веса в общем объеме закупок (продаж). Если один поставщик (покупатель) составляет более 10% закупок (продаж), то предприятие рискует, так как становится зависимым.
2) анализ конкурентной среды на товарном рынке, сравнение географических границ рынка аудируемой организации в динамике (если резко сократилось количество продаж, покупателей, а организация при этом ничего не предпринимает, то в будущем ее могут просто вытеснить с рынка).
Хотелось бы также добавить, что для проведения такого анализа аудитор может использовать следующие источники: бухгалтерскую отчётность, данные бухгалтерского, оперативного и управленческого учёта. Аудитор может также запрашивать интересующие его данные у третьих лиц (банки, поставщики, покупатели).
Список литературы
1. Федеральный стандарт аудита № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
