Действующая редакция
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ -03-06/1/15698
Налог на прибыль: формирование резервов микрофинансовой организацией
Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части формирования резервов на возможные потери по займам в соответствии со статьей 297.3 НК РФ.
ООО - микрофинансовая организация, действующая на основании Федерального закона "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" -ФЗ, основным видом деятельности которой является "прочее финансовое посредничество".
Клиентами нашей организации являются физические лица - заемщики, которым мы предоставляем микрозаймы в порядке, предусмотренном Федеральным законом -ФЗ (ред. от 01.01.2001) "О потребительском кредите (займе)".
Исходя из специфики микрофинансовой деятельности по предоставлению микрозаймов, на балансе организации постоянно остается просроченная дебиторская задолженность в виде неоплаченной суммы займа по договору микрозайма и сумм начисленных процентов.
С 01.01.2014 статьей 297.3 НК РФ (введена Федеральным законом -ФЗ) микрофинансовым организациям предоставлена возможность формирования в налоговом учете резервов на возможные потери по займам.
Учетной политикой нашей организации в целях налогового учета на 2014 год предусмотрено формирование резерва на возможные потери по займам на сумму основного долга в соответствии со статьей 297.3 НК РФ. Резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам наша организация в 2014 году создает согласно п.3 ст.266 НК РФ.
Согласно п.2 статьи 297.3, суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам формируются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 2 июля 2010 года "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях".
Такой порядок отчислений в резервы на возможные потери по займам был установлен Указанием Банка России -У "О порядке формирования микрофикансовыми организациями резервов на возможные потери по займам" и вступил в законную силу с 14.09.2014.
Просим подтвердить правомерность формирования резервов на возможные потери по займам на сумму основного долга в соответствии со статьей 297.3 НК РФ и в порядке, установленном Указанием Банка России -У, в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2014 году.
В целях формирования учетной политики на 2015 год просим также подтвердить возможность самостоятельного выбора организацией, по задолженности, связанной с невыплатой процентов по займам: формирование либо резерва на возможные потери по займам, в соответствии со статьей 297.3 НК РФ либо формирование резерва по сомнительным долгам п.3 ст.266 НК РФ.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Федеральным законом -ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон ) глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) была дополнена положениями, которые вступили в силу с 1 января 2014 года и касаются налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.
Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 297.3 НК РФ в целях главы 25 НК РФ кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом -ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом -ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам Банк России установил Указанием -У.
Таким образом, по мнению Департамента, возможность формирования резерва на возможные потери по займам и отнесение суммы такого резерва в расходы для целей налогообложения для кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций наступает с момента вступления в силу данного указания Банка России.
Возможность создания резерва на возможные потери по займам в отношении задолженности, связанной с невыплатой процентов по договорам займа, положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России -02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель
директора Департамента
