61 | Признаки плательщиков акцизов | плательщики акцизов | 185 | Порядка 11000 знаков. Использовать основной ключ 4 раза (1 раз строго, 3 раза можно склонять), из них 1 раз строго в начале первого предложения |
http://nalog-nalog. ru/akcizy/kto_yavlyaetsya_platelwikami_akcizov_nyuansy/
Признаки плательщиков акцизов
Плательщики акцизов должны перечислять в бюджет данный налог исключительно с суммы реализованных ценностей, подпадающих под него. Перечень подобных объектов ограничен и закреплен в НК РФ, кроме того, в кодексе четко описаны ставки, сроки уплаты и размеры ответственности за нарушения.
Кто должен уплачивать акцизы в бюджет?
Обстоятельства, при которых требуется заплатить акциз
Перечень объектов обложения акцизами
Деятельность, подпадающая под акцизы
Льготы по акцизам
Платят ли акцизы субъекты, не применяющие общий режим налогообложения?
Обложение акцизами при наличии посредника в товарообменных операциях
Кто должен уплачивать акцизы в бюджет?
Четкое указание на то, кто подпадает под определение «плательщик акцизов», содержится в п. 1 ст. 179 НК РФ. Так, в этой роли могут выступать:
- юридические лица; частные предприниматели; субъекты, осуществляющие транспортировку подакцизных объектов через границу РФ, на основе таможенного законодательства.
Обстоятельства, при которых требуется заплатить акциз
Поскольку НК РФ увязывает возникновение обязательства по уплате акцизов с фактом совершения сделок по реализации соответствующих товаров — подакцизных, возможно выделение двух типов плательщиков:
- постоянно реализующих (передающих) подакцизные товары и регулярно перечисляющих налог; периодически подпадающих в категорию плательщиков акцизов.
В случае отсутствия описанных прецедентов фирма не должна осуществлять соответствующие платежи в бюджет. Данная норма закреплена в п. 2 ст. 179 НК РФ.
Перечень объектов обложения акцизами
Перечень объектов, облагающихся акцизом в обязательном порядке, включает:
- Все виды этилового спирта, включая полученный из различных плодов, используемый для производства коньяка, приготовленный из винограда, денатурированный вариант продукта, а также висковые дистилляты. Все категории продуктов крепостью более 9%, в составе которых есть спирт, за исключением:
- медикаментов; товаров ветеринарного назначения; парфюмерии, косметики; отходов, подлежащих переработке после производства алкоголя; винных материалов.
Деятельность, подпадающая под акцизы
Действия, совершение которых с описанными выше объектами влечет за собой появление у компании статуса плательщика акцизов, приведены в ст. 182 НК РФ. К таковым можно причислить:
- Продажу по любым каналам товаров из перечня. Передачу указанных видов продуктов:
- переработчиком на давальческой основе по завершении производственного цикла обратно владельцу, а также их части обратно компании, осуществляющей их обработку, в качестве платы за услуги; внутри компании для последующего изготовления изделий, не признаваемых подакцизными (исключая бензин, полученный прямой перегонкой, потребляемый в процессе нефтехимического производства денатурированного спирта, предназначенного для неспиртосодержащей продукции); для внутренних нужд компании; в качестве вклада участника общества; собственнику, вышедшему из состава соучредителей; в переработку на давальческой основе.
- денатурированного спирта; бензина, посредством прямой перегонки; бензола, параксилола или ортоксилола; керосина для летательных аппаратов.
Для некоторых операций необходимо наличие специализированных свидетельств, указанных в ст. 179.1–179.3 НК РФ.
Льготы по акцизам
Основным условием для применения освобождения от акциза служит осуществление раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Перечень налоговых послаблений приведен в ст. 183 НК РФ. Итак, начислять акциз не надо:
- при передаче подакцизных материалов и сырья для производства подакцизных изделий, за исключением указанного в подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ этилового спирта; реализации соответствующих товаров за рубеж изготовителем или иным лицом, а также при перемещении их в порты ОЭЗ с российских территорий; продаже конфискованных, бесхозных подакцизных изделий, а также при передаче их в производство под контролем соответствующих ведомств либо их уничтожении; передаче внутри компании:
- произведенного этилового спирта, который впоследствии будет применен при производстве парфюмерии и косметики; ректификованного этилового спирта в цеха, занимающиеся выпуском алкогольных напитков; дистиллятов различного происхождения для последующего применения при производстве алкогольных напитков.
Платят ли акцизы субъекты, не применяющие общий режим налогообложения?
В большинстве случаев фирмы, решившие работать с бюджетом по специальным схемам налогообложения, обязаны уплачивать акцизы. Но иногда факт проведения подакцизных операций может в конечном счете препятствовать дальнейшему использованию упрощенных вариантов отношений с бюджетом.
В частности, применение режимов ЕСХН и УСН запрещено для компаний, которые заняты выпуском подакцизных изделий. Данное правило распространяется и на давальческую переработку. В качестве обоснования можно привести п. 6 ст. 346.2, п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ -07-06/70.
К деятельности по переработке в НК РФ причисляется не только непосредственный выпуск подакцизных изделий, но также:
- операции с алкоголем и пивом, выступающие элементом производственного цикла; приготовление смесей продуктов в местах, где они складируются или реализуются, когда в итоге приведенного действия получается товар, облагаемый по большей ставке, чем исходный компонент.
Если действия совершаются не с изготовленными, а с купленными подакцизными товарами — использовать указанные налоговые режимы разрешено. Но их применение не освобождает компании от уплаты акцизов, поскольку в перечне бюджетных платежей, которые они заменяют, последние не указаны. Такой вывод можно сделать на основания п. 3 ст. 346.1 и ст. 346.11 НК РФ.
Отдельно стоит выделить ЕНВД: данный спецрежим не запрещен при совершении операций с подакцизными продуктами. В то же время его применение также не освобождает налогоплательщика от обязанности перечислять в бюджет акцизы.
Обложение акцизами при наличии посредника в товарообменных операциях
В случае реализации ценностей, относящихся к категории подакцизных, уплачивать налог в подавляющем большинстве ситуаций должна компания-изготовитель. Это правило не относится только к случаям реализации конфискованных и бесхозных товаров. Поэтому при заключении агентского договора обязательство платить акцизы у посредника не возникает.
Однако в подобных сделках есть определенная специфика, заключающаяся в необходимости исчислить и уплатить акциз в момент передачи агенту еще до дня фактической продажи конечному потребителю. Именно так следует трактовать положения п. 2 ст. 195 НК РФ, где указано, что днем фактической реализации признается день отпуска или передачи ценностей. Такое толкование подтверждено информацией, содержащейся в письме Минфина РФ -07-06/87.
***
В качестве обязанных уплачивать акцизы выступают компании и ИП, реализующие (передающие) определенный перечень подакцизных товаров. Осуществление этих бюджетных платежей никак не увязано с применением того или иного налогового режима, однако в ряде случаев упрощение расчетов с бюджетом невозможно при операциях с подакцизными товарами.
Агенты в посреднических операциях не обязаны уплачивать акцизы в бюджет с суммы реализации, ведь это должны делать непосредственно производители товаров. При этом начислить налог они должны в день передачи ценностей посреднику.
