Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности
Кобзарь-
Административное и муниципальное право, 2010.
Налоговая деликтность превращается сегодня в одну из основных угроз финансовой безопасности государства, в связи с чем наиболее актуальными являются проблемы не только научного осмысления и анализа проблем налоговой деликтности, но и выработки конструктивных основ противодействия с использованием административно-правовых и информационно-правовых ресурсов.
Ключевые слова: налоги, деликтность, выявление, предупреждение, пресечение, налоговые органы, концепция, этапы
Conceptual problems of prevention of tax delicts
M. N. Kobzar-Frolova
Nowadays tax delicts are growing into one of the most serious threats to the financial security of a state.
In this connection, there is a certain need not only in scientific researches and thorough analysis of tax delicts, but also in establishment of effective preventive measures in the sphere of administrative law and information security.
Key words: taxes, delicts, warning, detection, tax authorities, suppression, conception, stages.
Термин "концепция" произошел от латинского "conceptio". Его содержание обычно рассматривают в двух аспектах, как замысел, определяющий стратегию действий при осуществлении реформ, проектов, планов, программ; система взглядов на процессы и явления в природе и обществе <1>. Под термином "концепция" понимают также конструктивный принцип организации определенного вида деятельности <2>.
--------------------------------
<1> См.: Барихин юридический энциклопедический словарь. М., 2002. С. 262.
<2> См.: Словарь иностранных слов. М., 1986. С. 252.
Выработка и создание какой-либо концепции должны быть направлены на достижение тех целей, которые ставит пред собой государство. При этом цели должны достигаться не в результате развития, а в процессе развития. Именно поэтому важны требования не только к конечному результату, но и ко всему ходу реализации идей, заложенных в концепции. В этом кроется отличие концептуального решения проблемы от реализации краткосрочных проектов, которые содержат лишь отдельные этапы концептуального подхода. Проблема предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности является наиболее актуальной на современном, кризисном этапе развития российского общества. На тот факт, что налоговая деликтность сегодня "выходит на качественно новый уровень, превращается в одну из основных угроз безопасности государства" <3>, обращают внимание ведущие специалисты-криминологи и ученые <4>. "Российская налоговая преступность носит массовый, а подчас и организованный характер, кроме того, ее отличает тесное переплетение легального и "теневого" секторов экономики, постоянное перетекание средств из "теневого" сектора в легальный и обратно" <5>. Порой сложно квалифицировать противоправные действия недобросовестных налогоплательщиков. Налоговые делинквенты интеллектуальны, высокообразованны, ориентированы на уклонение от уплаты налога <6>.
--------------------------------
<3> См.: Соловьев преступления. Практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002. С. 469.
<4> См.: Александров преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб., 2002.
<5> См.: Соловьев . соч. С. 56.
<6> См.: Кучеров и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2006. С. 44.
Противоречивость процессов, определяющих стабильное и устойчивое развитие Российской Федерации на современном этапе, диктует необходимость не только научного осмысления и анализа проблем налоговой деликтности, но и выработки конструктивных основ противодействия с использованием административно-правовых и информационно-правовых ресурсов. Позиции ученых по вопросам о проведении исследований и научных разработок, направленных на изучение такого феномена, как налоговая деликтность, являются неоднозначными. Если криминологи и специалисты служб системы МВД России, признавая высокий уровень образованности, технической оснащенности налоговых делинквентов и лиц, способствующих поиску и разработке путей уклонения от уплаты налогов, отмечают необходимость и целесообразность выработки и принятия концепции предупреждения налоговой деликтности, то вопрос о научном обосновании концептуальных основ предупреждения налоговых правонарушений только еще начинает осознаваться в качестве научной проблемы. А иногда встречается и противодействие усилиям по статуированию, развитию науки налоговой деликтологии и направлений ее исследования.
В последнее время в научной литературе и средствах массовой информации (СМИ) все чаще поднимаются вопросы, прямо и косвенно связанные с развитием концептуальных основ обеспечения общественной безопасности, которая сегодня превратилась в глобальную проблему, актуальную не только для Российской Федерации, но и для всего мира <7>.
--------------------------------
<7> См.: Воронов теории и практики обеспечения общественной безопасности РФ. М., 2007. С. 35.
"...государственная налоговая политика должна формироваться исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования" <8>. Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Позитивное развитие основных составляющих налоговой политики государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем и повышением уровня налоговой дисциплины.
--------------------------------
<8> См.: Приказ ФНС РФ от 01.01.01 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".
Ключевым направлением концепции предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности должна стать реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности и финансовой стабильности государства, преодоления негативных тенденций роста налоговой и связанной с ней экономической деликтности, парализующей экономическую систему государства. Конечная цель выработки такой концепции - своевременное и полное поступление в бюджет налогов и иных обязательных платежей, стабильность государственной экономики.
Решение проблемы выработки такой концепции представляет определенную сложность по разным обстоятельствам. Например, в том, что налоговая деликтность представляет собой нарушение норм как минимум трех федеральных законов, закрепляющих собственно налоговые, административные и уголовные запреты. Субъекты, осуществляющие контроль, выявление, пресечение, предупреждение, профилактику налоговой деликтности, разные. Они имеют разную ведомственную подчиненность, разные полномочия и действуют на основе нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогового, административного и уголовного законодательства. Важным является и то, что цель и задачи их деятельности разные. Так, например, основная задача налоговых органов - осуществление налогового контроля за своевременным и полным поступлением в бюджет налогов и сборов. Основная задача органов МВД - правоохранительная деятельность.
Для того чтобы выработать единую концепцию предупреждения налоговой деликтности, необходимо как минимум определить тот круг вопросов, по которым возможно взаимодействие налоговых органов и органов МВД, провести предварительную научную проработку теоретико-методологических основ деятельности этих органов, определить основные направления этой деятельности, форм и методов решения сугубо практических задач, а равно и обеспечения рационального соотношения теоретического и прикладного подходов к определению всех содержательных и структурных элементов предупреждения налоговой деликтности. Сбалансированное соотношение научных и практических целей имеет особое прикладное значение.
Важнейшим структурно-содержательным элементом Концепции предупреждения налоговой деликтности является ее понятийный аппарат, а именно система дефиниций, раскрывающих сущность и значение таких понятий, как налоговое администрирование, предупреждение, выделение объекта, предмета, целей и задач предупредительной деятельности, определение компетенции органов и должностных лиц, ее осуществляющих, и другие.
Административная реформа и реформа государственной власти в Российской Федерации породили множество концепций различной направленности. За период с 2000 года и по настоящее время подготовлено и вышло более 70 различных концепций. И только одна из них - Концепция системы планирования выездных налоговых проверок <9> тем или иным образом направлена на предупреждение налоговых правонарушений силами налоговых органов.
--------------------------------
<9> Приказ от 01.01.01 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" // Экономика и жизнь. 2007. N 23.
Принятая Концепция, несомненно, является важным шагом на большом пути по нейтрализации налоговой деликтности. Среди положительных сторон Концепции следует выделить: ее направленность - "в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины, совершенствования организации работы налоговых..."; актуальность ее принятия; задачи, принципы, назначение выездной налоговой проверки - выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах и предупреждение налоговых правонарушений.
Таким образом, ФНС России официально признало и продекларировало на уровне подзаконного нормативного акта свою обязанность не только осуществлять контроль за своевременным и полным поступлением в бюджет налогов и сборов, но и обязанность выявления, предупреждения, пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах <10>. Нам это позволяет утвердиться в правильности выбранного направления исследования и безосновательности рассуждений отдельных ученых о том, что предупредительная деятельность налоговых органов не предусмотрена основным налоговым законом и может рассматриваться и изучаться только в рамках уголовно-правовой доктрины.
--------------------------------
<10> Эта обязанность возложена на налоговые органы Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" // Собрание законодательства РФ. 2004. N 40. Ст. 3961.
К недостаткам Концепции следует отнести отсутствие толкования используемых в Концепции дефиниций в целях однозначности их понимания и применения. Например, таких как налоговое администрирование, предупреждение, предупредительная деятельность, полномочия и др. Отсутствие в Концепции раздела о взаимодействии налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, неориентированность Концепции на соблюдение норм и требований международного права, изучение и применение зарубежного опыта по выявлению, предупреждению, пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах, использование информационных технологий, отражение деятельности по выявлению, предупреждению, пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах на сайте ФНС России.
Концепция предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации как теоретико-методологическая база разработки и реализации долгосрочной политики государства по нейтрализации налоговой деликтности, своевременного и полного поступления в бюджет налогов и иных обязательных платежей должна, в нашем представлении, отражать как общие, так и частные цели, задачи, принципы, основные приоритетные направления реализации этой политики.
Представляется, что разработка Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации обусловлена рядом теоретико-методологических и сугубо прагматических соображений.
Во-первых, предупреждение и нейтрализация налоговой деликтности как одни из направлений деятельности налоговых органов необходимы как на уровне государства, так и региона, области, города.
Во-вторых, предупреждение и нейтрализация налоговой деликтности особо необходимы в условиях финансового кризиса, когда социально-экономические противоречия обостряются настолько, что государство вынуждено принимать меры, препятствующие возникновению конфликтных ситуаций в области финансов, налогов и сборов.
В-третьих, непосредственно сложный характер взаимосвязи задач, стоящих перед налоговыми органами, с одной стороны, и действие факторов, дестабилизирующих их выполнение, - с другой, требуют введения мер, направленных на предупреждение и нейтрализацию налоговой деликтности. И эти меры вряд ли могут быть сведены только к сокращению проверок предпринимателей, прекращению "кошмарить бизнес".
В-четвертых, тенденция движения Российской Федерации в мировое пространство обусловливает потребность приведения законодательства о налогах и сборах в соответствие с общепризнанными принципами и нормами международного права, что послужит принципиальной основой конструирования системы взаимоотношений между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, хозяйствующими субъектами, общественными организациями в рамках и в соответствии с Концепцией административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2010 гг.
Глобальной целью разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации является ее нейтрализация (налоговой деликтности), своевременное и наиболее полное поступление в доход государства налогов и сборов, выработка стратегии действий налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, предупреждение и нейтрализацию налоговой деликтности.
Необходимо говорить и о частных целях, таких как обеспечение взаимодействия налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; обеспечение взаимодействия налоговых органов и органов, осуществляющих различного рода регистрационные функции (регистрация недвижимости, регистрация актов состояния и др.); обеспечение законности деятельности по налоговому администрированию, превенции нарушений законодательства о налогах и сборах и привлечения налогоплательщиков к ответственности; повышение уровня подготовки кадров для налоговых органов; создание научно-исследовательских центров, изучающих налоговую деликтность и вырабатывающих пути и направления ее предупреждения и нейтрализации, и другие.
Достижение общих и частных целей разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации может быть успешным, если государственная политика в этой области будет учитывать следующие на наш взгляд принципиальные требования административно-правового и информационно-правового характера:
- нормотворческая деятельность органов законодательной (представительной) власти должна осуществляться с учетом оптимального соотношения интересов как государства, предпринимателей, так и частных субъектов на федеральном, на региональном, местном уровнях;
- разработка системы организационно-управленческих, административно-правовых и информационно-правовых мер обеспечения предупредительной деятельности должна осуществляться параллельно с разработкой соответствующих механизмов их реализации;
- активное внедрение среди населения средств и приемов убеждения (пропаганда, разъяснение, обучение, критика, поощрение и др.), т. е. профилактика налоговой деликтности;
- практика предупреждения налоговой деликтности должна иметь научные основания, то есть "соответствовать объективным закономерностям", основываться на "анализе достоверной и полной информации", быть "всесторонней, т. е. по возможности максимально учитывающей все стороны рассматриваемого вопроса", и "комплексной" <11> и т. п. Особое место в процессе подготовки проекта управленческого решения занимает соблюдение требования компетентности, поскольку оно имеет принципиально важное значение для обеспечения законности принимаемых решений <12>.
--------------------------------
<11> См.: Ипакян и принятие управленческих решений в органах внутренних дел. М., 1971. С. 11.
<12> См.: Новоселов актов органов управления. М., 1968. С. 30.
Задачи разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации, так же как и цель, имеют двойственную природу: общие задачи вытекают из самой сути предупреждения налоговой деликтности и связаны с необходимостью обеспечения своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов, другие же имеют сугубо самостоятельное - частное значение. Это задачи, направленные на необходимость разработки и закрепления в нормах налогового, административного и информационного законодательства понятийных категорий, отражающих стратегические вопросы предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности, закрепления их в нормативных правовых актах органов, осуществляющих налоговое администрирование и превенцию нарушений законодательства о налогах и сборах.
К частным также можно отнести:
- задачи финансового, материально-технического, информационного и иного обеспечения деятельности налоговых органов и иных органов, осуществляющих выявление, предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
- организацию работы по изучению причин, условий, географии, налоговой деликтности;
- прогнозирование тенденций развития налоговой деликтности;
- создание, развитие, оснащение соответствующих служб, в компетенции которых будут находиться указанные вопросы;
- изучение личности делинквентов;
- разработку рекомендаций, направленных на снижение, предотвращение, предупреждение, нейтрализацию налоговой деликтности, повышение эффективности борьбы с ними.
- формирование, накопление, обработку информационных ресурсов и другие.
Комплексное решение таких задач возможно "... лишь при условии серьезной государственной поддержки и участия всех заинтересованных органов, а также проведении серьезных научных исследований данных проблем, в том числе и в области криминалистики" <13>. Важным моментом является и независимость политики в сфере налогообложения от симпатий и установок отдельных руководителей, влияющих на правоохранительную составляющую реализации государством своих функций <14>.
--------------------------------
<13> См.: Александров преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб., 2002. С. 62.
<14> См.: Соловьев преступления. Практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002. С. 470.
Правовой основой деятельности по выявлению, предупреждению и нейтрализации налоговой деликтности должны стать: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Кодекс РФ об административных правонарушениях, Закон РФ "О милиции" <15>, Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности" <16>, Федеральный закон от 01.01.01 г. "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" <17>, международные правовые акты, Основные направления налоговой политики РФ на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг., Приказ ФНС РФ от 01.01.01 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" и другие нормативные правовые акты.
--------------------------------
<15> См.: Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. N 16. Ст. 503.
<16> См.: Собрание законодательства РФ. 1995. N 33. Ст. 3349.
<17> См.: Собрание законодательства РФ. 2008. N 52 (ч. 1). Ст. 6249.
Как и любая иная правовая деятельность, деятельность по выявлению, предупреждению и нейтрализации налоговой деликтности должна строиться на определенных принципах. Принципами разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности являются:
- приоритет защиты прав и законных интересов человека и гражданина;
- законность деятельности по выявлению, предупреждению и нейтрализации налоговой деликтности;
- недискриминация;
- принцип справедливости (при назначении ответственности);
- презумпция невиновности;
- принципы диспозитивности и состязательности;
- принцип равенства перед законом и правоприменителем;
- принцип неотвратимости ответственности;
- принцип сбалансированности интересов и другие.
Не менее важными являются такие принципы, как:
- подконтрольность государственным и общественным институтам органов, осуществляющих налоговое администрирование, превенцию налоговых правонарушений и привлечение нарушителей законодательства о налогах и сборах к ответственности;
- интеграция с международными системами по вопросам выявления, предупреждения, пресечения налоговой деликтности, обмена информацией и опытом.
Приоритетными направлениями разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности являются:
- обеспечение прав и законных интересов налогоплательщиков - физических и юридических лиц;
- достижение стабильности налоговых отношений;
- создание условий, исключающих нанесение угроз финансовой стабильности и экономической безопасности государства;
- создание условий для развития предпринимательства;
- поддержка малого и среднего бизнеса;
- создание эффективной системы прогнозирования, предупреждения, реагирования на конфликтные ситуации в области налогов и сборов и нейтрализация (устранение) их последствий;
- нейтрализация конфликтности в налоговых правоотношениях;
- устранение факторов, порождающих преступность либо способствующих ее росту;
- ориентация деятельности на своевременное и полное поступление в бюджет налогов и сборов при соблюдении прав и законных интересов налогоплательщиков;
- выработка механизма нейтрализации налоговой деликтности;
- изучение причин, условий и факторов, способствующих деликтности в области налогов и сборов, и разработка на этой основе экономических, правовых, технических и иных решений, способствующих ее устранению, нейтрализации;
- соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков;
- формирование правовой культуры налогоплательщика и другое.
"...Концепция должна быть единой и не зависеть от конкретного руководителя. При этом вполне понятно, что каждый волен ее творчески развить и наполнить, но не изменить в корне" <18>.
--------------------------------
<18> См.: Соловьев преступления. Практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002. С. 471.
Обозначить приоритеты важно потому, что именно они определяют систему противодействия угрозам достижения целей и задач устойчивого развития Российской Федерации <19>.
--------------------------------
<19> См.: Воронов теории и практики обеспечения общественной безопасности РФ. М., 2007. С. 72.
Основными направлениями разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности являются:
- создание организационно-правовых основ деятельности налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование, выявление, предупреждение, пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах и привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах исходя из принципов и положений, закрепленных в Концепции;
- совершенствование законодательной базы разработки и реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации и ее субъектах;
- совершенствование законодательства о налогах и сборах; приведение его в соответствие нормам международного права; четкой процессуальной регламентации деятельности налоговых органов;
- выработка инструментария предупредительной деятельности как в целом по Российской Федерации, так и в отдельном взятом регионе (районе, городе, области;
- организация разработки, выполнения и контроля за ходом выполнения целевых федеральных, региональных и местных программ реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации;
- совершенствование системы контроля и надзора в сфере реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности в Российской Федерации (регионе, районе, городе, области) и др.
Особенностью выработки Концепции, разработки целевых программ, как верно замечает , является то, что они могут содержать "...как традиционные формы и методы, так и нетрадиционные (социально-правовые эксперименты), в ходе которых отрабатываются формы взаимодействия правоохранительных и иных государственных органов и общественных объединений (организаций), внедряются в порядке социального эксперимента модельные нормативные правовые акты, предусматривающие оригинальные схемы... критически анализируется правоприменительная практика органов внутренних дел и иных правоохранительных органов и на данной основе разрабатываются меры по ее совершенствованию и т. п." <20>.
--------------------------------
<20> См.: Савостин разработки целевых правоохранительных программ в условиях социальных реформ // Российский следователь. 2004. N 2. С. 42.
называет критерии разработки Концепции противодействия налоговым преступлениям: "быть разумной, выверенной, отвечать велению времени, быть рассчитанной на перспективу" <21>.
--------------------------------
<21> См.: Соловьев преступления. Практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002. С. 472.
В этой связи необходимо выделить этапы действия Концепции предупреждения налоговой деликтности:
Первый этап (примерно 1,5 - 2 года): в интересах формирования эффективной и оптимальной работы по выявлению и предупреждению налоговой деликтности создание в структуре Федеральной налоговой службы РФ Управления по изучению и предупреждению налоговой деликтности. Создание Управления по изучению и предупреждению налоговой деликтности ФНС России вызвано необходимостью постоянно отслеживать виды нарушений законодательства о налогах и сборах в связи с особенностями социально-экономической, социально-правовой и социально-политической обстановки в стране, их модификации, прогнозировать криминологическую ситуацию, изучать международный опыт, использовать криминологические, деликтологические, конфликтологические и иные методики в целях выработки предложений по предупреждению и нейтрализации налоговой деликтности.
Еще один не менее важный вопрос, который необходимо решить в рамках первого этапа Концепции предупреждения налоговой деликтности - заключение договоров с научными и исследовательскими учреждениями по вопросам изучения налоговой деликтности и выработки совместно мероприятий по ее предупреждению и нейтрализации.
Завершиться первый этап должен выходом Федерального закона "О мерах по выявлению, предупреждению и нейтрализации нарушений законодательства о налогах и сборах и повышению поступлений от налогов и сборов в доход государства и государственные внебюджетные фонды".
Второй этап (2 - 3 года) - аналитический.
1. Провести комплексный деликтологический анализ налоговой деликтности за последние 3 - 5 лет. Особое внимание следует обратить на состояние налоговой деликтности в условиях мирового финансового кризиса, какие наметились тенденции.
2. Выявить закономерности и динамику развития налоговой деликтности как в целом по России, так и по отдельно взятым регионам.
3. Провести анализ и дать оценку личности налогового делинквента.
4. Провести анализ существующих нормативных правовых актов по вопросам налогового администрирования, выявления, предупреждения налоговой деликтности и привлечения налогоплательщиков к ответственности.
5. Организовать и провести изучение зарубежного опыта выявления, предупреждения и профилактики налоговой деликтности и другие.
Третий этап (2 - 3 года). Непосредственное осуществление мероприятий Концепции по предупреждению налоговой деликтности. Третий этап связан с выработкой предложений по совершенствованию налогового администрирования и превенции нарушений законодательства о налогах и сборах. На третьем этапе предлагается участие в налоговом контроле и выборе объектов контроля с применением критериев отбора, при тесном взаимодействии с Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, осуществляющей функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Выработать предложения по внесению изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по включению новых составов нарушений законодательства о налогах и сборах, за действия (бездействие), не влекущие уголовной ответственности. Провести всесторонний анализ итогов налоговой амнистии. Выработать меры ответственности (дополнительно и (или) в изменение существующих), под страхом применения которых неплательщик налогов и сборов сделает однозначно выбор - заплатить налоги. Например, это может быть такой вид наказания, как запрет быть учредителем организации, если будет установлено, что организация, которую возглавлял претендент на получение статуса учредителя (учредитель), не уплачивала налоги и иные обязательные платежи.
Разработать меры по повышению уровня взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов, а также иных государственных учреждений и организаций с негосударственными организациями (частные нотариусы, финансово-кредитные организации, реестродержатели и т. д.) путем издания совместных приказов, инструкций, поправок в законы, направленных на повышение уровня взаимодействия по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений. Здесь должны рассматриваться такие аспекты, как обмен информационными ресурсами, своевременное реагирование на запросы органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
На основе мониторинга и систематизации причин и условий налоговой деликтности выработать и предложить систему мер профилактического и предупреждающего характера. Основная цель этих мер - предотвращение деструктивных явлений в налоговой сфере, выработка приемов и способов правового убеждения, воспитания правовой сознательности населения, а также создание мер по предупреждению и профилактике налоговой деликтности.
Завершить третий этап выработкой предложений по совершенствованию действующего законодательства о налогах и сборах по вопросам выявления, предупреждения и профилактики налоговой деликтности.
Четвертый этап (1 - 1,5 года) - подведение итогов.
1. Провести анализ экономической эффективности реализации мероприятий Концепции предупреждения налоговой деликтности, составить соответствующий прогноз.
2. Провести анализ эффективности новых норм о нарушении законодательства о налогах и сборах и внесенных в законодательство о налогах и сборах поправок по вопросам выявления, предупреждения и профилактики налоговой деликтности, предусматривающих ответственность за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах.
3. Мониторинг результатов мероприятий, проведенных в рамках реализации Концепции предупреждения налоговой деликтности.
4. Проведение научно-практических конференций, "круглых столов" по итогам осуществления мероприятий Концепции предупреждения налоговой деликтности.
5. Рассмотрение вопроса о необходимости и целесообразности корректировки отдельных положений Концепции и ее пролонгации.
Структура Концепции предупреждения налоговой деликтности
(на период 2011 - 2020 гг.).
Проект
I. Определения, используемые в Концепции предупреждения налоговой деликтности (далее Концепции);
II. Обоснование соответствия решаемой проблемы и целей Концепции приоритетным задачам социально-экономического развития Российской Федерации (субъекта Российской Федерации)
Необходимо указать цель, задачи, идею, основные направления Концепции.
Дать обоснование необходимости места и роли предупредительной деятельности и ее соотнесение с другими видами деятельности налоговых органов).
Указать:
- цели предупредительной и профилактической деятельности;
- задачи предупредительной и профилактической деятельности;
- объект и предмет предупредительной и профилактической деятельности;
- приемы и способы предупредительной и профилактической деятельности;
- субъекты предупредительной и профилактической деятельности и их полномочия;
- порядок взаимодействия налоговых органов и иных исполнительных органов, осуществляющих налоговое администрирование;
- порядок взаимодействия налоговых органов и общественных организаций, юридических лиц и граждан;
- общий порядок обмена информацией;
- порядок сбора, хранения и обработки информации о налоговой деликтности и налоговых делинквентах.
III. Правовые основы концепции предупреждения налоговой деликтности
IV. Принципы концепции предупреждения налоговой деликтности
V. Обоснование решения проблемы программно-целевым методом.
Дать характеристику и прогноз развития сложившейся ситуации в рассматриваемой сфере без использования программно-целевого метода. Обосновать возможные варианты решения проблемы. Дать оценку преимуществ и рисков, возникающих при различных вариантах ее решения.
VI. Ориентировочные сроки и этапы решения проблемы предупреждения налоговой деликтности программно-целевым методом.
VII. Этапы реализации Концепции.
Указать этапы реализации Концепции, проводимые на каждом этапе мероприятия, и период каждого этапа. Получение первых полномасштабных результатов новой системы образования России. Предложения по целям и задачам Программы, целевым индикаторам и показателям, позволяющим оценивать ход ее реализации по годам
VIII. Расчеты по объемам и источникам финансирования реализации положений Концепции.
IX. Предварительная оценка эффективности мероприятий Концепции:
- целевые индикаторы и показатели;
- социальные эффекты;
- отсроченные социально-экономические эффекты от реализации мероприятий Концепции.
X. Предложения по участию федеральных и региональных органов исполнительной и законодательной власти, ответственных за разработку и реализацию Концепции.
XI. Предложения по государственным заказчикам и разработчикам Концепции.
XII. Предложения по направлениям финансирования, срокам и этапам реализации Концепции.
XIII. Предложения по механизмам разработки и управления мероприятий Концепции.
Приложения:
N 1. Предложения по порядку работы, составу и компетенции рабочей группы по разработке и внедрению Концепции предупреждения налоговой деликтности.
N 2. Предложения по созданию системы подготовки и переподготовки кадров для реализации мероприятий Концепции.
N 3. Предложения по проведению эксперимента по отработке мероприятий Концепции на одном (нескольких) субъектах РФ.
N 4. Предложения по информационному и организационному сопровождению Концепции.
В заключение хотелось бы отметить, что все вышеперечисленные пункты структуры Концепции (проекта) и понятийный аппарат являются лишь предварительными предложениями автора исследования и подлежат критическому, но конструктивному осмыслению, обсуждению, отдельному научному исследованию, экономическому обоснованию и дополнительной профессиональной разработке.
Библиографический список
1. Александров преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб., 2002.
2. Барихин юридический энциклопедический словарь. М., 2002.
3. Воронов теории и практики обеспечения общественной безопасности Российской Федерации. М., 2007.
4. Ипакян и принятие управленческих решений в органах внутренних дел. М., 1971.
5. , Кучеров и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2006.
6. , Бембетов преступления. М., 2001.
7. Новоселов актов органов управления. М., 1968.
8. Соловьев преступления. Практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.
9. Савостин разработки целевых правоохранительных программ в условиях социальных реформ // Российский следователь. 2004. N 2.
