САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
АННОТАЦИЯ
магистерской диссертации
студента магистратуры
по программе «Налоговое, бюджетное, банковское право»
ФИО:
Тема диссертации: «Правовые проблемы обложения налогом на прибыль операций заемного финансирования».
Цели и задачи исследования:
1) изучение особенностей обложения налогом на прибыль операций заемного финансирования по сделкам, заключаемым резидентами Российской Федерации, а также по сделкам, одной из сторон которых является компания – резидент иностранного государства;
2) выявление правовых проблем, складывающихся в правоприменительной практике, в отношении налогообложения операций заемного финансирования, а также проблем, которые могут возникнуть на практике в связи с особенностями правового регулирования обложения налогом на прибыль операций заемного финансирования;
3) предложение возможных способов урегулирования выявленных правовых проблем обложения налогом на прибыль операций заемного финансирования.
Выводы, сделанные по результатам исследования:
В связи с вступлением в силу правил, установленных главой V.1 Налогового кодекса РФ, механизм обложения налогом на прибыль операций внутригруппового заемного финансирования по сделкам займа между российскими организациями, по нашему мнению, необходимо в скорректировать и привести соответствие с новыми правилами, отвечающими общим тенденциям определения рыночных цен по сделкам.
Так, если исходить из того, что п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ изначально представлял собой правило, специальное по отношению к ст. 40 Налогового кодекса РФ, и устанавливал особенности расчета процентов в соответствии с их рыночным уровнем, положения п. 1, п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ должны быть удалены либо заменены регулированием, отвечающим общим тенденциям определения цен по сделкам.
Если же придерживаться мнения о том, что введением п.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ преследовалась цель по нормированию расходов налогоплательщика в форме процентов по займу, то положения абз. 1-3 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса подлежат удалению, оставлен должен быть исключительно механизм расчета размера нормируемых расходов на проценты по сделкам займа, кредита.
Регулирование операций заемного финансирования по сделкам, одной из сторон которых является резидент иностранного государства, по результатам анализа соответствующих отношений, также нуждается в корректировке.
Так, представляется, что положения п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ должны быть приведены в соответствие с нормами, установленными разделом V.1 Налогового кодекса РФ, в части применения норм о взаимозависимости лиц в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. Соответствующий порог владения долей в уставном капитале заемщика также должен быть приведен в соответствие с положениями ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, на законодательном уровне необходимо разработать механизм последовательного применения правил вычета процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения и правил трансфертного ценообразования.
Представляется, что такой механизм соотношения указанных правил между собой должен позволять налогоплательщику доказать обоснованность учета им расхода в сумме процентов по займу даже в случае, если сумма указанных процентов не рассчитана в соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, устанавливающим предельное соотношение собственного и заемного капитала заемщика.
