Новая инструкция о налогах на имущество физических лиц
Финансы, 2000.
, начальник отдела имущественных налогов Департамента налоговой политики Минфина России.
Введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, принятие Закона РФ от 01.01.01 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", а также введение в действие отдельных федеральных законов, затрагивающих вопросы налогообложения имущества ряда категорий физических лиц, потребовало существенной переработки Инструкции Госналогслужбы России от 01.01.01 года "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц".
Учитывая это, была разработана и Министерством РФ по налогам и сборам 2 ноября 1999 года утверждена Инструкция "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". Соответственно была отменена ранее действовавшая Инструкция Госналогслужбы России от 01.01.01 года "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц" (Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.01 г. N АП-3-08/18).
Новая Инструкция 20 января 2000 года была зарегистрирована в Минюсте РФ () и доведена до налоговых органов и налогоплательщиков в качестве нормативного документа письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.01 года.
Выделим основные моменты, которые затрагивает данный нормативный документ.
Одним из оснований переиздания Инструкции явилось принятие Закона РФ от 01.01.01 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".
Как известно, Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" установлены два вида налогов с физических лиц - собственников этого имущества: налог на строения, помещения, сооружения (к ним относятся жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и др.) и налог на водно - воздушные транспортные средства (к ним относятся вертолеты, самолеты, яхты, катера и др.).
Наиболее существенными изменениями согласно Федеральному закону от 01.01.01 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" явились:
во-первых, значительное увеличение предельных ставок налога на строения, помещения и сооружения, а также их дифференциация в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физического лица;
во-вторых, расширение перечня транспортных средств, подпадающих под действие налога на водно - воздушные транспортные средства (так, дополнительно включены в объект налогообложения парусные суда и водно - воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя).
Кроме того, данным Законом определены права представительных органов местного самоуправления в установлении конкретных ставок налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. То же произошло в отношении вставок налога на водно - воздушные транспортные средства: их можно устанавливать не только с каждой лошадиной силы (с каждого киловатта мощности), как это предусматривалось ранее, но и с каждого пассажиро - места, с каждой регистровой тонны валовой вместимости транспортного средства. Определен также порядок зачисления налогов в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) имущества.
При этом пунктом 4 Инструкции конкретизировано, что представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется оно для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т. п.
Следует отметить, что если до введения в действие вышеназванного Закона РФ 17 июля 1999 года предельная ставка налога на строения, помещения и сооружения составляла только 0,1% от инвентаризационной стоимости указанных объектов и не учитывала суммарную стоимость этих объектов, находящихся в собственности конкретного физического лица, то в настоящее время она составляет 2%.
Таким образом, законодательно установлено, что налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения стала суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, определяемая органами технической инвентаризации, а для исчисления налога на водно - воздушные транспортные средства, соответственно, мощность двигателя, тоннаж и пассажиро - места транспортного средства.
В новой редакции Инструкции отражены и конкретизированы отдельные положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на строения, помещения и сооружения.
В частности, разъяснено, что под инвентаризационной стоимостью строений, помещений и сооружений понимается их восстановительная стоимость с учетом износа и динамики цен на строительную продукцию, работы, услуги. А под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления (что определяется местным характером данного налога согласно статье 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), устанавливающего ставки по налогу.
Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" с учетом внесенных в него изменений и дополнений установлен порядок налогообложения имущества, находящегося в общей долевой и общей совместной собственности.
Так, исходя из положений статьи 5 вышеназванного Закона определено, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле собственности в этом имуществе.
В аналогичном порядке, согласно пункту 17 Инструкции, определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических и юридических лиц.
При этом согласно Закону, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, все собственники этого имущества несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Вместе с тем налогоплательщиком может стать одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Кроме того, Законом определено, что при переходе прав собственности на строения, помещения, сооружения в течение календарного года (путем купли - продажи, мены, дарения) налог на строения, помещения, сооружения исчисляется и предъявляется первому собственнику с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на это имущество, а каждому новому собственнику указанного имущества - соответственно с момента вступления в право собственности на имущество до момента его отчуждения.
В целях устранения возможных разногласий налоговых органов с налогоплательщиками Инструкцией конкретизированы отдельные положения законодательно установленного порядка исчисления и уплаты налога на строения, помещения, сооружения и налога на транспортные средства при возникновении права собственности, переходе права собственности и потере права собственности на указанное имущество в течение налогового периода, соответствующего календарному году.
Так, пунктами 17 - 26 Инструкции разъяснен порядок налогообложения имущества, перешедшего по наследству, при переходе права собственности на имущество в отчетном году, по новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным и уничтоженным строениям, помещениям и сооружениям и водно - воздушным транспортным средствам.
Учитывая законодательно определенную норму, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается наследником с момента (времени) открытия наследства, пунктом 19 Инструкции разъяснено, что моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
Кроме того, пунктом 20 Инструкции определен порядок уплаты налога членами потребительских кооперативов (жилищных, дачных, гаражных и др.). Указанные лица уплачивают налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.
Законом определено, что налоги на имущество физических лиц (в отличие от целого ряда других налогов) исчисляются налоговыми органами на основании необходимых сведений, представляемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, Главным управлением воздушной авиации, инспекциями речного и морского пароходства и другими организациями и исходя из стоимости налогооблагаемого недвижимого имущества (строений, помещений и сооружений) по состоянию на 1 января отчетного года.
При этом установлен срок предоставления указанными органами необходимых налоговикам сведений для исчисления налогов (до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года) и их ответственность за непредставление в срок необходимых сведений, а также определено, что уведомление на уплату налога вручается налоговыми органами до 1 августа собственникам имущества, а уплата налога производится плательщиками в два срока - до 15 сентября и до 15 ноября отчетного года.
Согласно пункту 28 Инструкции в налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Кроме того, определен механизм передачи налоговыми органами такого уведомления налогоплательщикам. Форма налогового уведомления утверждается МНС РФ.
Налоговое уведомление передается налогоплательщику либо его законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения налогового уведомления, оно должно быть направлено ему заказным письмом.
При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
На основании статей 45, 69 и 70 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Инструкцией определена обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику требования об уплате налога в случае неуплаты им налога в законодательно установленные сроки.
В частности, указано на то, что направление налогоплательщику требования об уплате налога должно производиться в форме письменного извещения, с содержащимися в нем сведениями о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством, сроке исполнения требования. Дополнительно налогоплательщику сообщают о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
При этом требование об уплате налога должно быть направлено налоговыми органами налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (пункт 30 Инструкции).
Законодательно определено, что пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. 3a такой же период допускается исчисление налога для граждан, своевременно не привлеченных к уплате налога (пункт 31 Инструкции).
В этих случаях суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, уплачиваются равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем чтобы для уплаты соответствующей суммы было предоставлено не менее 30 дней, а суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за прошедшие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления налога (после внесения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты (или по желанию налогоплательщика в полной сумме в первый указанный срок).
Статья 4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от уплаты налога на строения, помещения, сооружения и налога на водно - воздушные транспортные средства. В пунктах 6 и 7 Инструкции конкретизирован порядок предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков по вышеуказанным налогам, а также процедурные вопросы их применения.
В частности, наряду с ранее предусмотренными льготами подпунктом "е" пункта 7 Инструкции, исходя из положений Закона РФ от 01.01.01 года "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации", предусмотрена льгота для судей, работников аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей в размере 50% от суммы налога на строения, помещения и сооружения.
Кроме того, пунктом 10 Инструкции установлена обязанность физического лица, имеющего право на льготы, самостоятельно представить в налоговый орган документы, подтверждающие такое право. При этом в случае возникновения в течение года у плательщика права на льготы по налогам они освобождаются, начиная с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате этого права исчисление налогов производится с месяца, следующего за месяцем, когда произошла утрата этого права.
В случае несвоевременного обращения физического лица за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов может согласно вышеназванному Закону производиться не более чем за три года по его письменному заявлению.
На основании статей 48, 75, 78 и 79 части первой НК РФ Инструкцией конкретизирован порядок перерасчета и возврата излишне начисленных и уплаченных сумм налога, порядок их возврата и зачета, а также ответственность налогоплательщиков в случае неуплаты налога.
