Выплата вознаграждения председателю совета МКД

Документ предоставлен КонсультантПлюс

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 4

ВЫПЛАТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПРЕДСЕДАТЕЛЮ СОВЕТА МКД

В Жилищном кодексе весьма подробно очерчен круг полномочий совета МКД и его председателя, однако ни слова не сказано о вознаграждении за исполнение соответствующих обязанностей. Поэтому на практике вопросы выплаты председателю совета МКД вознаграждения приходится решать самостоятельно, и тут очень часто не обойтись без участия УК. Какие варианты существуют?

Совет МКД избирается из числа собственников помещений, его полномочия производны от прав собственников помещений (см. ст. 161.1 ЖК РФ). Совет МКД и избранный из его числа председатель выполняют организационные и представительские функции, выгоду от действий совета МКД получают в первую очередь собственники помещений. Поэтому вполне логично, что инициатором выплаты вознаграждения является общее собрание собственников помещений в МКД, оно же определяет и источник финансирования, и размер вознаграждения, и порядок его выплаты. Ввиду того что собственников помещений в МКД множество, сложно представить вариант, когда выплата вознаграждения может быть осуществлена без участия третьего лица. В этом смысле уместна аналогия с передачей объектов общего имущества в пользование третьим лицам: собственники помещений среди прочего обязаны выбрать лицо, уполномоченное на заключение договора с пользователем общего имущества (пп. 3.1 п. 2 ст. 44 ЖК РФ), а также на организацию расчетов по этому договору.

Выплата вознаграждения из доходов от аренды

общего имущества

Кстати, вполне работоспособным может быть вариант, когда доходы от передачи общего имущества в пользование третьим лицам и составляют вознаграждение председателя совета МКД и арендатор общего имущества выплачивает денежные средства непосредственно ему. Но это вовсе не означает, что арендатор является источником выплаты вознаграждения, а арендная плата поступает в доход не всех, а одного из собственников помещений в МКД, в любом случае председатель совета МКД получает доход от собственников помещений в доме. В договоре аренды общего имущества должно быть указано, что арендная плата, составляющая доход собственников помещений в МКД, подлежит выплате конкретному гражданину (по аналогии с ситуацией, когда она подлежит перечислению УК, если общее собрание собственников помещений приняло решение о направлении доходов от использования общего имущества на оплату работ УК <1>).

--------------------------------

<1> См. статью "УК передает общее имущество в пользование: кто получает доход?" (N 7, 2013).

Сразу оговоримся, что вознаграждение за выполнение каких-либо обязанностей (помимо трудовых) признается доходом от источников в РФ, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом арендатора нельзя рассматривать как налогового агента: он лишь перечисляет деньги указанному в договоре получателю и может даже не иметь информации, какими правоотношениями получатель связан с собственниками помещений в МКД. В связи с этим в соответствии со ст. 228 НК РФ физическое лицо, получившее вознаграждение от физических лиц, самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, представляет налоговую декларацию.

Что касается страховых взносов, вознаграждение, выплачиваемое председателю совета МКД собственниками помещений, очень трудно уместить в рамки Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ. Мало того, что председателя совета МКД не связывают с собственниками помещений ни трудовые, ни гражданско-правовые обязательства (нет объекта обложения страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7), так еще и на стороне потенциального страхователя возникает множественность лиц, что фактически исключает возможность начисления взносов.

Выплата вознаграждения управляющей организацией

Если доходов от использования общего имущества нет, собственникам помещений не остается ничего иного, кроме как собирать деньги специально на выплату вознаграждения председателю совета МКД. Общее собрание устанавливает взнос в размере, пропорциональном доле в праве общей долевой собственности. Поскольку аналогичным образом финансируется плата за содержание общего имущества, самый простой вариант - воспользоваться уже отлаженным механизмом сбора денежных средств. Взнос перечисляется управляющей организации, одновременно ей поручается произвести выплату вознаграждения председателю. Конкретный вариант реализации этой схемы зависит исключительно от УК.

Выплата по договору с УК

Самый распространенный вариант, зачастую единственный, на который согласна УК, - это заключение трудового или (чаще) гражданско-правового договора между УК и председателем совета МКД. Предмет договора затруднительно сформулировать более-менее четко, часто он звучит как "организационная работа с собственниками помещений в МКД".

В этом случае в договоре управления устанавливается общий размер платы за содержание общего имущества (в том числе вознаграждение председателю совета дома), он включается в выручку от реализации УК и подлежит налогообложению как доход (потому как правовых оснований для исключения его из доходов не имеется). УК рассматривается как налоговый агент по НДФЛ и плательщик страховых взносов. Ввиду необходимости уплачивать страховые взносы в подавляющем большинстве случаев УК указывает в договоре с председателем совета МКД вознаграждение в размере, меньшем установленного собранием собственников помещений, чтобы компенсировать собственные затраты. Одновременно УК, понимая, что признавать расходы на выплату вознаграждения председателю совета МКД в целях налогообложения весьма рискованно (либо в ситуации, когда УК уплачивает налог с дохода), еще уменьшает вознаграждение на сумму налога с дохода (в том числе НДС, если таковой уплачивается). Таким образом, размер вознаграждения, начисляемого управляющей организацией председателю совета МКД, становится существенно меньше установленного общим собранием собственников помещений. Такой порядок вещей позволяет УК минимизировать претензии со стороны контролирующих органов и риск доначисления налогов и страховых взносов, причем без убытков для себя.

Примечательно, что и председатель совета МКД будет чувствовать себя более безопасно, если заключит договор с УК. Это гарантированно позволит взыскать вознаграждение (см. Определение Пермского краевого суда от 01.01.2001 по делу N 33-4387 <2>).

--------------------------------

<2> Отсутствие определенного сторонами в договоре управления МКД объема выполняемых М. работ, входящих в обязанности старшей по дому, и порядка их сдачи-приема обусловливает необходимость заключения дополнительного соглашения по данным вопросам, которое оформлялось до января 2011 г. Последующий отказ истицы от участия в таких действиях сторон, соответствующих положениям жилищного законодательства, повлек правомерный отказ ответчика от выплаты ей вознаграждения за работы, наличие и необходимый объем которых, а также их отношение к обязанностям старшей по дому оказались документально не подтвержденными.

Пример 1. Согласно решению общего собрания собственников помещений в МКД установлен размер платы за содержание общего имущества - 15 руб/кв. м, а также взнос на выплату вознаграждения председателю совета МКД - 50 коп/кв. м. Общая площадь жилых и нежилых помещений в МКД составляет 6500 кв. м. УК применяет традиционную систему налогообложения, уплачивает НДС с услуг по содержанию общего имущества в общем порядке, начисляет страховые взносы по выплатам работникам по тарифу 30%. УК заключила с председателем совета МКД договор возмездного оказания услуг с ежемесячным вознаграждением в размере 1836 руб.

В рабочем плане счетов УК:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-1 "Содержание общего имущества";

- к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыт субсчет 62-1 "Плата начисленная";

- к счету 68 "Расчеты по налогам" открыты субсчета 68-1 "НДС", 68-2 "Налог на прибыль", 68-3 "НДФЛ".

В бухгалтерском учете УК ежемесячно будут составляться следующие проводки (выручка признается по мере готовности):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена плата и признана выручка от оказания услуг по содержанию общего имущества (15 + 0,5) руб/кв. м x 6500 кв. м	62-1	90-1	100 750
Начислен НДС	90-3	68-1	15 369
Признаны расходы на выплату вознаграждения председателю совета МКД <*>	20-1	76-5	1836
Начислены страховые взносы (1836 руб. x 30%)	20-1	69	551
Удержан НДФЛ (1836 руб. x 13%)	76-5	68-3	237
Расходы на вознаграждение председателю совета МКД и страховые взносы отнесены на себестоимость услуг по содержанию общего имущества (1836 + 551) руб.	90-2	20-1	2387
Отражено ПНО <**> (1836 руб. x 20%)	99	68-2	367
Выплачено вознаграждение председателю совета МКД (1836 - 237) руб.	76-5	51	1599

--------------------------------

<*> За счет ежемесячных взносов собственников помещений в общей сумме 3250 руб. (50 коп/кв. м x 6500 кв. м) УК производит выплату вознаграждения в размере 1836 руб. (с учетом НДФЛ), а также компенсирует себе начисленный с указанных взносов НДС в сумме 496 руб. (3250 руб. x 18/118), ПНО в части расходов на выплату вознаграждения, не признаваемых при налогообложении прибыли, в сумме 367 руб., а также страховые взносы - 551 руб.

Как видим, из собираемых жильцами сумм лишь чуть более половины причитается самому председателю совета МКД, остальное уходит на налоги УК.

<**> Страховые взносы признаются прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), на дату начисления независимо от того, учитываются ли выплаты, на которые они начислены, при исчислении налога на прибыль (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/27562, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/138).

УК - посредник в расчетах

Между тем существует еще один вариант участия УК в выплате вознаграждения председателю совета МКД, который в точности отражает роль УК как посредника в расчетах. В договоре управления МКД необходимо прописать дополнительные обязанности УК, действующей по поручению собственников помещений:

- начислять и выставлять к уплате в платежных документах собственникам помещений в МКД взнос на выплату вознаграждения председателю совета МКД в размере, установленном общим собранием собственников помещений;

- с периодичностью, предусмотренной общим собранием собственников помещений, выплачивать фактически полученные по данной статье денежные средства председателю совета МКД.

Таким образом, фиксируются обязательства УК перед собственниками помещений по распоряжению по их поручению денежными средствами на определенную цель. При этом УК не вступает ни в какие правоотношения с председателем совета МКД, что является существенным преимуществом. Дело в том, что установление договором обязанностей председателя совета МКД перед УК касательно его основных полномочий противоречит духу ст. 161.1 ЖК РФ, согласно которой председателя совета МКД наделяют функциями собственники помещений в доме (абсурдно, когда председатель совета МКД, согласно договору с УК обязан подписывать на стороне заказчика акты приемки работ, выполненных УК, для собственников помещений). Ввиду того что УК не вступает в правоотношения с председателем совета МКД, только собственники помещений (контрагенты по договору управления) вправе требовать от нее надлежащего исполнения обязательств по выплате вознаграждения либо возврату неосновательного обогащения (согласно пп. 5 п. 8 ст. 161.1 ЖК РФ председатель совета МКД может выступать по таким спорам по доверенности).

При подобной организации правоотношений поступление денежных средств по статье "Вознаграждение председателю совета МКД" при надлежащей организации раздельного учета не подлежит налогообложению на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. УК не является налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов, так как не признается источником выплат, не начисляет вознаграждение (председатель совета МКД самостоятельно уплачивает НДФЛ, объекта обложения страховыми взносами не возникает). Кстати, в рамках рассмотрения налогового спора о правомерности применения освобождения от обложения НДС суд согласился с УК в том, что в аналогичной ситуации вознаграждение старшему по дому не является операцией УК по реализации (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А26-1411/2013). Добавим, что в части сбора и перечисления вознаграждения председателю совета МКД на УК не распространяются требования Федерального закона от 01.01.2001 N 103-ФЗ, регулирующего деятельность платежных агентов, так как председателя совета дома нельзя рассматривать как поставщика товаров, работ, услуг для собственников помещений в МКД.

В заключение добавим, что данный вариант, разумеется, придется отстаивать перед контролирующими органами: налоговики попытаются включить взносы на вознаграждение в выручку и установить обязанности налогового агента по НДФЛ, а Пенсионный фонд - обязанности плательщика страховых взносов.

Пример 2. По решению общего собрания собственников помещений в МКД установлен размер платы за содержание общего имущества - 15 руб/кв. м, а также взнос на выплату председателю совета МКД вознаграждения - 50 коп/кв. м. Общая площадь жилых и нежилых помещений в МКД равна 6500 кв. м. Согласно договору управления УК обязуется собирать указанный взнос, не входящий в плату за содержание общего имущества, и перечислять его председателю совета МКД.

Вовремя счета оплачивают 95% собственников помещений.

В рабочем плане счетов УК к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыт субсчет 62-5 "Специальный взнос на выплату вознаграждения председателю совета МКД".

В бухгалтерском учете УК ежемесячно будут составляться следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено предъявление к уплате собственникам помещений взноса на выплату вознаграждения председателю совета МКД (50 коп/кв. м x 6500 кв. м)	62-5	76-5	3250
Получены взносы от собственников помещений (3250 руб. x 95%)	51	62-5	3088
Выплачено вознаграждение председателю совета МКД	76-5	51	3088

* * *

Поскольку вознаграждение председателю совета МКД выплачивается за счет средств собственников помещений, начислять на него страховые взносы не требуется, НДФЛ председатель будет платить самостоятельно, даже если получает деньги через УК или от арендатора общего имущества в доме. Однако на практике УК, чтобы обезопасить себя, вынуждает председателя совета МКД заключить договор об оказании услуг, по которому она начисляет все возможные налоги и взносы, причем за счет данного вознаграждения.

Эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

09.04.2014