Проблемно - тематический курс:
| ОСНОВЫ АУДИТА |
|
Авторы-составители: | д-р экон. наук, проф. , |
канд. экон. наук, доц. , |
Содержание:
Введение | |
Тема | 1.1. Понятие, цели и организация аудиторской деятельности |
Тема | 1.2. Правовые основы аудиторской деятельности |
Тема | 1.3. Виды аудиторских услуг |
Тема | 1.4. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки |
Тема | 1.5. Методология аудита и аудиторские стандарты |
Тема | 1.6. Аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности |
Тема | 1.7. Планирование аудиторской проверки |
Тема | 1.8. Порядок проведения аудиторской проверки |
Тема | 1.9. Оценка аудитором результатов аудиторской |
Тема | 1.10. Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий |
ЛИТЕРАТУРА |
Тема 1. Понятие, цели и организация
аудиторской деятельности
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» раскрыты основные понятия, используемые в аудиторской деятельности. Это позволяет прежде всего снизить риск искажений сущности аудиторской деятельности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите необходимо для выработки терминологии российского аудита. Вместе с тем в ст. 1 закона дается понятие аудиторской деятельности, фактически равнозначное понятию «аудит».
1. Правомерно ли, с Вашей точки зрения, смешение понятий аудита и аудиторской деятельности? Какова позиция зарубежных профессионалов-аудиторов в этом вопросе?
2. Как согласуются правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации с Гражданским и Налоговым кодексами РФ?
3. Используется ли, на Ваш взгляд, в принципах отечественного аудита мировой опыт?
4. Каковы преимущества и отличия аудита, основанного на риске, от подтверждающего и системно-ориентированного видов аудита?
Литература: 1–3, 7, 9, 10, 15.
Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности
В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена следующая система его регламентации:
Верхним уровнем следует считать Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности». Этот нормативный правовой акт относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Действующий закон представляет собой акт прямого действия и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности.
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, относящихся ко всем субъектам финансово-хозяйственной деятельности.
Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель – это помощь в технической реализации требований правил (стандартов), разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации или индивидуальным аудитором самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации. К ним относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
1. Каковы основные правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности?
2. Рассмотрите и прокомментируйте схему регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
3. Дайте характеристику рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.
4. Приведите классификацию и краткую характеристику аудиторских организаций в Российской Федерации.
Литература: 1–7, 10, 11, 13.
Тема 3. Виды аудиторских услуг
В Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» нет перечня видов аудита (кроме обязательного), но есть перечень видов аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же.
В классификации аудита наблюдается несколько подходов. Одни экономисты делят аудит на внутренний и внешний; другие – обязательный и инициативный; третьи под видами аудита подразумевают лицензии, выдаваемые аудиторами России, а некоторые, опираясь на различные типы хозяйственных операций, отождествляют бухгалтерский учет и аудит.
1. Какова Ваша точка зрения по этому вопросу? Что понимается под видами аудита, объектами проверки и видами аудиторской деятельности?
2. Чем, на Ваш взгляд, вызвана необходимость появления российского аудиторского стандарта «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», не имеющего аналога в международной практике?
3. Как классифицируются аудиторские услуги по принципу их совместимости с различными видами аудита?
Аудиторская организация получила заказ на выполнение аудиторской услуги и, в частности, на восстановление учета, который велся с нарушением установленных правил (лицевые счета рабочих и служащих не велись, отсутствовала расчетно-платежная ведомость по заработной плате за сентябрь 2001 г.).
В качестве исходного документа для восстановления расчетов по зарплате за сентябрь и связанных с ней расчетов аудиторская организация использовала выписку банка, согласно которой было перечислено за сентябрь 2001 г. в Государственный фонд социального страхования 350 тыс. руб. и в государственный бюджет 600 тыс. руб. (налог на доходы с физических лиц). Других перечислений, связанных с расчетами по зарплате за сентябрь, в выписках банка не обнаружено.
4. Требуется:
● восстановить возможные хозяйственные операции; указать, какие документы могут подтвердить их совершение;
● рассчитать, как отсутствие этих записей повлияло на уплату налогов, в какой мере возможно исправление нарушений, каких штрафных санкций избежит заказчик при исправлении нарушений, обнаруженных аудитором.
Литература: 3, 7, 9–11, 13.
Тема 4. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки
Одна из важнейших обязанностей аудитора – собирание доказательств, подтверждающих или опровергающих достоверность бухгалтерской отчетности.
1. Ориентирована ли современная бухгалтерская отчетность на инвесторов, на снижение уровня информационного риска? Как, на Ваш взгляд, решена эта задача?
2. Каковы основные причины, вынуждающие аудируемых лиц искажать бухгалтерскую отчетность? Какие факторы влияют на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности?
3. Каковы особенности действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности согласно правилам (стандарта) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»? Как часто они используются на практике?
4. Какие, на Ваш взгляд, методы получения аудиторских доказательств являются наиболее эффективными и качественными?
Литература: 3, 4, 7–11, 15.
Тема 5. Методология аудита и аудиторские стандарты
Общепризнанная теория и практика аудита рассматривает стандарты профессионального аудита весьма противоречиво. В международной практике встречается мнение, что когда профессиональное аудиторское обслуживание хозяйствующих систем осуществляется без грубых нарушений общепринятых аудиторских стандартов, то достигается необходимое качество такого обслуживания. Однако некоторые специалисты считают, что соблюдение действующих в той или иной стране аудиторских стандартов обеспечивает лишь минимальный уровень качества осуществляемого аудита.
1. Как Вы считаете, должен ли аудитор в реальных условиях аудита хозяйствующей системы ориентироваться на стандарты как на основной (вспомогательный) материал? Обоснуйте Вашу точку зрения.
2. При каких условиях аудиторские организации имеют право устанавливать свои правила аудиторской деятельности?
3. При разработке российских аудиторских стандартов недостаточно используются отдельные положения международных стандартов. Почему, на Ваш взгляд, это происходит?
4. В настоящее время существуют три точки зрения на сущность аудита. Какой из них придерживаетесь Вы и почему? Обоснуйте свой ответ.
Литература: 3, 7–11, 13, 15.
Тема 6. Аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности
Порядок аттестации претендентов на право осуществления аудиторской деятельности предусмотрен в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности».
Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора.
Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях несоблюдения аудиторской организацией (аудитором) лицензионных требований.
1. Какие требования предъявляются к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение аттестата профессионального аудитора?
2. Дайте краткую характеристику положений по аттестации аудиторов.
3. Приведите основные критерии независимости аудитора или аудиторской организации.
4. Каков порядок выдачи лицензий на право заниматься аудиторской деятельностью?
5. Кто, на Ваш взгляд, имеет право лишить аудиторскую организацию или индивидуального аудитора лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью?
Литература: 3, 7, 10, 11, 13.
Тема 7. Планирование аудиторской проверки
Планирование аудита должно обеспечивать получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Планирование включает разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.
Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными:
● комплексности;
● непрерывности;
● оптимальности.
Во время проведения аудита план может быть пересмотрен. Поэтому при планировании аудита аудиторской фирме следует выделить следующие основные этапы:
● предварительное планирование аудита;
● подготовка и составление общего плана аудита;
● подготовка и составление программы аудита.
1. Раскройте сущность принципа оптимальности планирования.
2. В чем, на Ваш взгляд, состоит суть предварительного планирования аудита?
3. Раскройте сущность подготовки и составления общего плана аудита.
4. Приведите общий перечень планируемых видов работ аудиторской проверки.
Литература: 3, 7–13.
Тема 8. Порядок проведения аудиторской проверки
Главным итогом аудиторской проверки должно быть подтверждение либо опровержение баланса и бухгалтерской отчетности в целом. Трудности аудиторов связаны с несовершенством учетной системы. В связи с этим перед нами встает выбор:
● дать четкое обоснование возможности применения в отношении конкретной организации концепции действующего предприятия в соответствии с правилами (стандартом) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», т. е. оценки сохранения предприятием своего места на рынке с отражением положительных тенденций развития;
● применить ликвидационную концепцию учета, при которой все активы рассматриваются не с точки зрения их стоимости в производственном цикле предприятия, а исходя из продажной стоимости на свободном рынке.
1. Какой выбор, на Ваш взгляд, в современных условиях является более реальным? Каковы способы совершенствования действующей методологии бухгалтерского учета по оценке активов организации?
2. Какие стороны существенности в аудите обязан принимать во внимание аудитор? Каковы их характерные особенности?
Предположим, что Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо провели предварительную экспертизу бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
3. Подготовьте письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, уделив особое внимание ответственности сторон.
Предприятию предстоит крупная торговая сделка. Руководство компании обращается в аудиторскую фирму с просьбой разработать схему налогообложения для данной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами.
4. Сформулируйте предмет договора.
В ходе независимой экспертизы хозяйственных договоров экономического субъекта аудитор получил доказательства из следующих источников:
● из первичных данных бухгалтерского (финансового) учета экономического субъекта;
● устных разъяснений руководства и бухгалтерии экономического субъекта;
● от поставщиков и покупателей продукции;
● банка.
5. Обоснуйте действия аудитора по выбору наиболее надежных доказательств и оцените степень надежности выбранных аудиторских доказательств.
Литература: 3–11, 13.
Тема 9. Оценка аудитором результатов аудиторской
проверки
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.
1. Каковы основные действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности?
2. Какие виды искажений должен различать аудитор?
3. Какие документы должен составить аудитор на заключительной стадии проверки?
4. Каким лицам может быть передана письменная информация?
Литература: 3, 8–11.
Тема 10. Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий
Наиболее распространены в практике аудиторской деятельности следующие услуги: ведение и восстановление бухгалтерского учета, анализ финансового состояния экономического субъекта, анализ деятельности администрации с точки зрения оптимальности принимаемых решений, консультационные услуги в области законодательства, организация бухгалтерского и налогового учета, автоматизация системы управления и т. д.
При выполнении такого рода услуг аудитор может и должен использовать средства вычислительной техники и информационные технологии.
1. Какие правила (стандарты) посвящены вопросам компьютеризации аудиторской деятельности?
2. Каковы признаки среды компьютерной обработки данных?
3. Дайте характеристику основных направлений использования компьютеров при аудите.
4. Каковы основные принципы проведения аудита с применением компьютеров?
Литература: 3, 7–11, 13–15.
ЛИТЕРАТУРА
Нормативные правовые акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1–3: Офиц. текст. – М.: Юрид. лит., 2005.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2: Офиц. текст. – М.: Юрид. лит., 2005.
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. // СЗ РФ. – 2001. – № 33. – Ст. 3422.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 01.01.01 г. (с изм. и доп.) // СЗ РФ. – 1996. – № 48. – Ст. 5369; – 1998. – № 30. – Ст. 3619; – 2003. – № 1. – Ст. 2; – № 22. – Ст. 2066; – № 27(1). – Ст. 2700.
5. Программа реформирования бухгалтерского учета в России: Утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 000 // Реформа бухгалтерского учета: Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Шестнадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2002.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 01.01.01 г. // Реформа бухгалтерского учета: Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Шестнадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2002.
Основная литература
7. , Лаббек : Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2001.
8. Барышников внутреннего и внешнего аудита: Учеб. пособие. – М.: Филинъ, 2003.
9. Лабынцев аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: Приор, 2000.
10. , , и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. . – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
11. , Суйц : Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.
Дополнительная литература
12. , Ширкина задач по аудиту. – М.: Финансы и статистика, 2002.
13. , , Пирожкова аудита. – М.: Дело и Сервис, 2002.
14. , Гаврилов анализ в аудите. – М.: Дело, 2001.
15. Терехов : перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Адреса образовательных сайтов в Интернете:
● http://www. audit. ru/standarts/12/html (Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности)
● http://nikolle. narod. ru/audit. htm (Основы аудита)
● http://www. mdi. ru/library/html/_5.42html (Стандарты аудиторской деятельности, регулирующие применение компьютеров при проведении аудита)
