Документальное отражение операций реализации в организации розничной и оптовой торговли (стр. 4 )

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Помимо этого, данные документы должны быть утверждены руководителем торговой организации или уполномоченным им лицом.

Следует обратить внимание, что по итогам отчетного периода, за который составляются товарный отчет и документы о себестоимости (номенклатуре) реализованных товаров (день, неделя, декада, месяц), их суммовые показатели должны совпадать с соответствующими регистрами бухгалтерского учета по счетам 41 "Товары", 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", а в части приобретения товаров - со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кроме того, показатели выручки от продажи товаров не должны иметь расхождений с кассовыми документами по учету денежных расчетов с населением при применении контрольно-кассовой техники (ККТ) (журналами кассиров-операционистов (формы N КМ-4 или N КМ-5)).

Таким образом, использование товарных отчетов на предприятиях розничной торговли позволяет производить контроль не только за движением товарно-материальных запасов и оформлением сопроводительных документов, но и за выручкой от реализации товаров в разрезе материально-ответственных лиц.

На основании данных примера 1 (и примера заполнения товарного отчета розничной торговой организации) рассмотрим схему проводок бухгалтерского учета:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Оприходованы поступившие от  поставщиков товары (отражена покупная  цена товаров без учета НДС):  (19 352 руб. - 2952 руб.)	41	60	16 400
2. Отражен в учете НДС по приобретенным товарам	19	60	2 352
3. Начислена торговая наценка на  поступившие товары (товары отражены в  учете по продажной цене):  (16 400 руб. x 50%)	41	42	8 200
Таким образом, продажная цена оприходованных товаров составила 24 600 руб. (16 400 руб. + 8200 руб.)  (см. строку товарного отчета "Итого по приходу")
4. Произведена оплата поставщикам за  товары	60	51	19 352
5. Принят к вычету НДС, уплаченный  поставщикам за товары	68,  субсчет "Расчеты по НДС"	19	2 952
6. Реализовано в розницу товаров (по  продажным ценам) <*>	50	90-1	29 028
7. Списана фактическая себестоимость  товаров по продажным ценам <*>	90-2	41	29 028
8. Списана величина торговой наценки,  приходящаяся на реализованные  товары <**>:  (29 028 руб. : 1,50 x 50%)	90-2	42	-9 676
9. Начислен НДС по реализованным  товарам:  (29 028 руб. : 1,18 x 18%)	90-3	68,  субсчет "Расчеты по НДС"	4 428
10. Убыток от реализации товаров:  (29 028 руб. - (29 028 руб. -  9676 руб.) - 4428 руб.	99	90-9	5 248
11. Возврат товара ООО "Рассвет"  (по цене приобретения):  1770 руб. - НДС 270 руб.	60	41	1 500
12. Списание торговой наценки в части  возвращенных поставщику товаров:  (1500 руб. x 50%)	41	42	-750
13. Восстановлен НДС в части  возвращенных поставщику товаров:  (1500 руб. x 18%)	19	68,  субсчет "Расчеты по НДС"	270
14. НДС по возвращенным товарам отражен как задолженность поставщика	60	19	270
15. Поставщиком перечислена стоимость  возвращенных товаров:  (1500 руб. + 270 руб.)	51	60	1 770

--------------------------------

<*> Данные проводки отражаются в учете на основании товарного отчета и прилагаемых к нему документов.

<**> Величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, определяется по специальному расчету, определенному Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Однако поскольку в нашем примере торговой организацией применяется единая наценка на все товары, то величину, приходящуюся на проданные товары, можно определить простым арифметическим расчетом (как это и показано выше в таблице).

Оформление товарных отчетов в организациях оптовой торговли

Как уже отмечалось выше, оприходование товаров в организациях оптовой торговли происходит также как и в рознице. Однако в отличие от розничной торговли оптовики не могут отражать в учете поступление товаров по продажным ценам, а только по цене приобретения или, иначе, по фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01).

Рассмотрим, какими документами отражаются в учете операции реализации товаров.

При реализации товаров оптом непосредственно со склада предприятия торговли выписывается "Товарная накладная" (форма N ТОРГ-12), которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации и является для нее основанием для оприходования товаров.

Унифицированная форма N ТОРГ-12

  ┌──────────┐

  │  Код  │

  ├──────────┤

  Форма по ОКУД │  0330212 │

  ООО "Запад" г. Москва,  ├──────────┤

  пр-т Мира, 12, т. 297-55-34  │  │

_______________________________________________ по ОКПО │  │

  организация-грузоотправитель, адрес,  ├──────────┤

________________________________________________________│  │

  телефон, факс, банковские реквизиты  ├──────────┤

________________________________________________________│  │

  структурное подразделение  ├──────────┤

  Вид деятельности по ОКДП │  │

  он же  ├──────────┤

Грузополучатель _______________________________ по ОКПО │  │

  организация, адрес, телефон,  │  │

  факс, банковские реквизиты  ├──────────┤

  он же  │  │

Поставщик _____________________________________ по ОКПО │  │

  организация, адрес, телефон,  │  │

  факс, банковские реквизиты  ├──────────┤

  ЗАО "Восток" г. Москва, ВДНХ,  │  │

  п-н N 1,   │  │

Плательщик ____________________________________ по ОКПО │  │

  организация, адрес, телефон,  │  │

  факс, банковские реквизиты  ┌───────┼──────────┤

  Договор  │  │  │

Основание _____________________________________ │ номер │  055/1  │

  договор, заказ-наряд  ├───────┼──────────┤

  │ дата  │22.06.2005│

  ├───────┼──────────┤

  Транспортная накладная │ номер │  │

  ├───────┼──────────┤

  │ дата  │  │

  └───────┼──────────┤

  Вид операции │  01  │

  └──────────┘

  ┌─────────┬───────────┐

  │  Номер  │  Дата  │

  │документа│составления│

  ├─────────┼───────────┤