№ п/п

Вопрос программы

Нормативные документы

Выполнение АО требований

Документы, комментарии

1

Соблюдение требований к членству в СРО, наличие сведений  в реестре СРО

П.1,2 307-ФЗ

Наличие членства в СРО

Свидетельство о членстве в СРО

2

Соблюдение аудиторской организацией (АО)требований к организационно-правовой форме

Пп 1 п 2 ст 18 307-ФЗ

Организационная-правовая форма – ООО, ЗАО

Устав

3

Соблюдение АО требований по численности аудиторов, явл. Работниками АО

Пп2 п 2 307-ФЗ

Не менее 3 аудиторов, работающих на основании трудовых договоров

- трудовые договоры с работниками

- оригиналы квалификационных  аттестатов штатных сотрудников

-копии квалификационных аттестатов аудиторов совместителей

-штатное расписание

- форма 2-аудит для стыковки информации по сотрудникам

4

Соблюдение АО требований к доле уставного капитала, принадлежащей аудиторам

Пп 3 п 2 ст 18 307-ФЗ

Доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам должна быть не менее 51%

- устав

-- протоколы собраний учредителей

- выписка из ЕГРЮЛ

- квалификационные аттестаты аудиторов – учредителей

-копии свидетельств о членстве в СРО учредителей (ФЛ или ЮЛ)

5

Соблюдение АО требований к численности аудиторов в коллегиальном исполнительном органе АО

Пп 4 п  2  ст 18  307-ФЗ

Численности аудиторов в коллегиальном органе не менее 50 % аттестованных аудиторов

- документы, регламентирующие деятельность коллегиального исполнительного органа с указанием его состава

- квалификационные аттестаты аудиторов – членов коллегиального исполнительного органа

-сведения из ЕГРЮЛ

-устав

6

Лицо, являющее единоличным исполнительным органом АО, а также ИП, которому переданы полномочия по управлению, являются аудитором

Пп 4 п  2  ст 18  307-ФЗ

Лицо, являющее единоличным исполнительным органом АО, а также ИП, которому переданы полномочия по управлению должны быть аудиторами

- трудовой договор с руководителем

- квалификационный аттестат аудитора – ИП

7

Организация, которой переданы полномочия исполнительного органа АО, является  аудиторской

Пп 4 п  2  ст 18  307-ФЗ

Организация, которой переданы полномочия исполнительного органа АО, является  аудиторской

-договор с аудиторской организацией, которой переданы полномочия исполнительного органа

8

Осуществление АО предпринимательской деятельности в виде аудита в течение 2 последних лет, предшествующих проверке

Пп 6,7 307-ФЗ

ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

- наличие договоров на аудит, сопутствующие  и прочие услуги

- соответствие условий договоров требования  ФПСАД 12

- оформление непосредственного аудита, сопутствующих и прочих услуг, оказываемых клиенту, разными договорами

- проверка наличия видов предпринимательской деятельности, кроме аудита, сопутствующих услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью

-АО и ИП, оказываемые в течение 3 лет непосредственно предшествующих проведению аудита, услуги по восстановлению бухгалтерского учета, а так же по составлению бух. Отчетности ФЛ и ЮЛ не вправе проводить аудит в отношении этих лиц

- исключить конфликт интересов и осуществлять меры по предотвращению и урегулированию конфликта интересов при оказании консультационных услуг и аудита одним и тем же людям

9

Порядок выплаты и размера денежного вознаграждения за проведение аудита ( в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг

П 2 ст 8 307-ФЗ

Пп б п 2.4 Кодекса этики аудиторов

П 2.110 правил независимости аудиторов и АО

Порядок выплаты денежного вознаграждения за проведение аудита и оказания сопутствующих услуг определяются договором и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения  каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов

- договоры на аудит, сопутствующие услуги

- контроль клиентов, объем выручки от проведения обязательного аудита, которых и оказания сопут. услуг составляет не менее 70% в проверяемом периоде

- наличие в РД доказательств требования соблюдения независимости – размер денежного вознаграждения и адекватность порядка и оплаты.

10

Наличие у АО филиалов

П 1 ст 5 Фед. Закона -ФЗ «Об ООО»

создавать филиалы и представительства по решению общего собрания, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников

- устав

-положение о филиалах

-приказы и другие документы

11

Количество организаций, с которыми были заключены на проведение обязательного аудита бухотчетности

307-ФЗ

ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

- договоры на обязательный аудит

-  РД согласование условий проведения аудита, письмо-обязательства

-ведение реестра договоров с подразделение по видам услуг – обязательный инициативный аудит, сопутствующие услуги, прочие услуги

12

Соблюдение АО основных целей и принципов проведения аудита бухотчетности

П. 2,3 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита фин (бух) отчетности

Цель аудита – выражение мнения о достоверности фин (бух) отчетности.

Аудитор должен руководствоваться нормами, этическими принципами:

- независимость

-честность

-объективность

-профессиональная компетентность и добросовестность

-конфиденциальность

-профессиональное поведение

РД с подтверждением соблюдения указанных целей

- свидетельства рассмотрения угроз независимости и мер по предотвращению угроз

-разработаные процедуры и методики, направленные на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости

-документальное подтверждение независимости

13

Соблюдение АО требований по документированию аудита

ФПСАД 2  «Документирование аудита»

Пп 3 п 2 ст 13 307-ФЗ

Обеспечение хранения документов, копий документов не менее 5 лет после года проведения аудита

РД:

- о планировании аудита

-о характере, временных рамках и объеме выполнения аудита

-о выводах, сделанных на основе полученных АД

- наличие приложений – копий документов, подтверждающих выводы

-наличие в РД подписей аудиторов, проводимых аудиторские процедуры и лиц, имеющих единый квалификационных аттестат

- наличие архива для хранения РД

- хранение документов 5 лет, следующим за годом проведения аудита

- запросы аудируемым лицам

- состыковать с информацией из документов – штатное расписание, табель учета рабочего времени, документы по командировкам, актами оказанных услуг и другое.

- при проверке ОЗХС проверить соблюдение ст 5 п 3, п 4 ст 23 п 4.1 307-ФЗ

14

Соблюдение АО требований в отношении планирования аудита

ФПСАД № 3 «Планирование аудита»

РД:

-общий план с указанием временных рамок, исполнителей, оценку рисков и наиболее важные области проверки

-программы проверки с указанием конкретных аудиторских процедур по разделам с указанием временных рамок и исполнителей

-обеспечение соответствия общего плана аудита, программы аудита, а так же приложений к договорам на аудит, предусматривающие трудозатраты на выполнение работы по отдельным разделам проверки

15

Соблюдение АО требований в отношении концепции существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском

ФПСАД № 4 «Существенность»

-Внутрифирменный стандарт «Существенность»

-расчет уровня существенности по каждому аудиторскому заданию в РД аудитора

16

Соблюдение АО требований в отношении качества доказательств, которые необходимо получить при аудите

П. 2 ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»

П 4 ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»

Аудитор должен выбрать и выполнить уместные аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, отвечающих условиям:

- надлежащий характер – качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов

-достаточность, количественная оценка аудиторских доказательств, зависящих от аудиторской оценки риска существенного искажения бухотчетности.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухотчетности ( утверждений руководства аудируемого лица в явной или не явной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухотчетности объектов бухучета):

- предпосылки составления отчетности в отношении групп операций :

  - полнота

  - точность

  - отнесение к соответствующему периоду

  - классификация хозопераций

- предпосылки составления бухотчетности в отношении остатков по счетам бухучета на конец периода:

  - существование

  - права и обязательства

  - полнота

  - оценка и распределение

- предпосылки составления бухотчетности в отношении раскрытия информации

  - полнота

  - классификация и понятность

  - точность и оценка

- подтверждение в РД аудитора по разделам проверки всех предпосылок получения АД

- обоснование объема выборки по каждому  разделу проверки, подтверждающего достаточность АД

- наличие типовых форм РД по каждому разделу проверки с перечнем аудиторских процедур, предусматривающих надлежащий характер АД

17

Соблюдение АО требований в отношении содержания, порядка подписания и представления АЗ, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухотчетности

ФСАД 1/2010 «Аудиторские заключение о….»

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в АЗ»

ФСАД 3/201 «Дополнительная информация в АЗ»

- наличие внутрифирменных шаблонов АЗ, в соответствии с ФСАД по оформлению и составу показателей и формулировок, с учетом всех требований к формату и составу Бухотчетности (все формы и пояснения) в соответствии с Приказом Минфина 66нот 01.01.2001, ПБУ 4/99 утв. Приказом Минфина РФ н и ежегодных рекомендаций аудиторам.

- наличие в РД аудитора по каждому разделу аудита выводов о наличии существенных искажений

-указание в части, предусматривающей основания для выражения, в аудиторском заключении, количественной оценки по всем статьям

- описание в части заключения «Основания для выражения мнения» нераскрытой информации и раскрытие соответствующей информации непосредственно в заключении (если это практически возможно)

- наличие в РД уведомлений собственникам о предполагаемой модификации аудиторского мнения или включения дополнительной информации в АЗ

-наличие у руководителя АО или иного лица, подписывающего АЗ, единого квалификационного аттестата (если  это ОЗХС)

- наличие доверенности если АЗ подписывается не руководителем АО

- наличие в РД аудитора копий бухотчетности аудируемого лица и результатов сверки данных отчетности с данными бухучета

-наличие копий ОСД, Главной книги или иных регистров бухучета, с которыми осуществляется сверка показателей отчетности

- наличие подтверждения взаимоувязки показателей разных форм бухотчетности

- наличие анализа и полноты раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности

18

Соблюдение АО требований в отношении контроля качества выполнения задания по аудиту

ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

ФПСАД № 34 « Контроль качества услуг в АО»

- приказы о назначении руководителя задания и соответствующих специалистов (участников проверки, внутреннего контролера)

- внутренний документ о принципах и процедурах в отношении обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий

- внутренний контролер аудиторской проверки не должен быть участником аудиторской проверки

- обзорная проверка качества выполнения задания – до выдачи АЗ

-подписи внутреннего контролера качества во всех рабочих документах

- копии письменной информации аудитора и проекта АЗ с отметками – доказательствами проверки внутренним контролером качества

-тест оценки качества выполнения задания с отметками о проведении отдельных процедур обзорной проверки

- тест оценки выполнения задания при проведении мониторинга с отметками о проведении отдельных процедур мониторинга

19

Соблюдение АО требований в отношении понимания деятельности АО, среды, в которой она осуществляется и оценки рисков, существенного искажения аудируемой бухотчетности

ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения бухотчетности»

Наличие в РД:

- протоколов обсуждений участниками аудиторской группы подверженности бухотчетности аудируемого лица существенных искажений вследствие ошибок или недостоверных действий

-тестов оценки рисков с выводами о выявленных рисках

- в рабочих документах по отдельным разделам аудита – информации об оценке рисков на уровне конкретных статей отчетности

-информации о процедурах оценки рисков (запросы, аналитические процедуры, наблюдение и инспектирование)

- запросов в адрес руководства и других сотрудников аудируемого лица по оценке рисков и ответов на них

-тестов оценки понимания деятельности аудируемого лица с указанием на источники получения информации. Структуру данного теста целесообразно формировать в соответствии с приложением № 1 к ФПСАД № 8 в разрезе следующих аспектов:

  - отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица

  - характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применения учетной политики

  - цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой отчетности

  - основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения

  - система внутреннего контроля

Тест оценки системы внутреннего контроля. Структуру теста целесообразно формировать в соответствии с приложение 2 к ФПСАД 8 в разрезе следующих аспектов:

  - контрольная среда

  - процесс оценки рисков аудируемого лица

  - информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой отчетности

  - контрольные действия

  - мониторинг средств контроля

20

Соблюдение требований АО в отношении осуществления аудиторских процедур при проверке хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица и хозяйственных операций аудируемого лица

ФПСАД 9 «Связанные стороны»

Наличие в рабочей документации аудитора:

- подтверждений выполнения процедур по оценке аудитором операций со связанными сторонами. Структуру РД целесообразно формировать в соответствии с п 6 и 13 ФПСАД № 9

- письменного заявления руководства аудируемого лиц относительно

  - полноты представленной информации относительно выявления  связанных сторон

  - достаточности раскрытия информации о связанных сторонах бухотчетности

21

Соблюдение требований АО в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий после отчетной даты

ФПСАД 10 «События после отчетной даты»

Наличие в РД аудитора:

Запроса руководству А-ого лица относительно событий после отчетной даты и ответа на этот запрос. Структуру запроса необходимо сформировать согласно пп «д» п 5 ФПСАД 10 Запроса юристам А-ого лица относительно судебных разбирательств и претензий, имевших место после отчетной даты. Подтверждение выполнения других процедур:

- изучение протоколов собраний аукционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионный комиссии и исполнительного органа А-ого лица, проводимых после окончания отчетного периода

- изучение документов службы внутреннего аудита в составе управления А-ого лица;

-анализ последней имеющей в наличии промежуточной финансовой (бух) отчетности текущего периода

22

Соблюдение АО требований по проверке правомерности применения А-ым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении бухотчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством А-ого лица продолжить оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность

ФПСАД № 11 « Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

Наличие в РД аудитора:

Теста оценки признаков, на основании которых могут возникнуть сомнения в непрерывности деятельности А-ого лица. Структуру данного теста целесообразно формировать в соответствии с п 6 ФПСАД № 11 Запроса руководству А-ого лица о событиях или условиях, обусловливающих сомнения в возможности продолжать свою деятельность непрерывно и ответа не запрос Оценки основных финансовых показателей А-ого лица с целью определения финансовых признаков, обуславливающих сомнения в непрерывности деятельности Анализа раскрытия информации в бухотчетности о признаках, свидетельствующих о невозможности А-ого лица непрерывно продолжать свою деятельность Выводы аудитора, обосновывающих  необходимую модификацию аудиторского мнения в аудиторском заключении в соответствии с пп 27-30 ФПСАД № 11

23

Соблюдение АО требований к порядку согласования условий проведения аудита бухгалтерской (финансовой _ отчетность с А-мы лицом, к действиям аудиторской организации в случае изменения условий задания, предполагающим более низкий уровень уверенности в достоверности бух (фин) отчетности, чем уверенность, которая требует для выражения мнения в аудиторском заключении

ФПСАД 12 «Согласование условий проведения аудита»

Наличие в договоре (или в письме  о проведении аудита) следующей информации:

Цель аудита фин (бух) отчетности; Ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО; Объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД; Ссылка на аудиторское заключение (с указанием количества выдаваемых экземпляров и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; Информация о том что, в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бух учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения БФО могут остаться необнаруженными; Требование обеспечения свободного доступа ко всей бух документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; Цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. Наличие дополнительных соглашений в случае изменений условий задания. Наличие письменно оформленных обоснований изменения условий задания.

24

Соблюдение АО требований в отношении обязанности по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита БФО

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

Наличие в РД аудитора:

Протокола обсуждения участниками аудиторской группы подверженности БФО искажениям в результате недобросовестных действий; Теста по оценке факторов риска недобросовестных действий

Структуру данного теста целесообразно формировать в соответствии с Приложением №1 к ФСАД 5/2010

Указания на процедуры, выполненные аудитором по оценке рисков; Теста по оценке наличия обстоятельств, свидетельствующих о возможных недобросовестных действиях. Внутрифирменным стандартом может быть предусмотрено заполнение данного теста при оценке риска недобросовестных действий как достаточно высокого (критерии также необходимо предусмотреть); Указания на процедуры по выявлению обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестных действиях; Запросов о возможных или фактически совершенных недобросовестных действиях:

-руководству

-в службу внутреннего аудита

-представителям собственника

И ответов на запросы

Информационных сообщений руководству и собственникам о фактически выявленных или возможных недобросовестных действиях.

25.

Соблюдение АО обязанности по рассмотрению в ходе аудита БФО соблюдения А-ым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) А-ого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению А-ым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

ФЗ от 07.08.01 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма. ФЗ от 25.12.08 «О противодействии коррупции»

Наличие в РД аудитора:

В плане аудита – разделов по проверке требований законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем и противодействии коррупции Программ, содержащих процедуры проверки соответствующих вопросов; Запросов руководству А-ого лица о соблюдении соответствующих норм законодательства и ответов на них; Внутрифирменных регламентирующих документов по соблюдению А-ым лицом требований законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем и противодействию коррупции; Наличие у А-ого лица приказов о назначении, ответственных за соблюдение, осуществление и совершение правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в отношении организаций, осуществляющих операции с денежными средствами и иным имуществом (ст. 5 Закона ) и правил внутреннего контроля по противодействию коррупции; Рассмотрение вопросов соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции и коммерческому подкупу.

26

Соблюдение АО требований к выборочным проверкам в аудите БФО, а также к сбору аудиторских доказательств

ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»

Наличие в рабочих документах аудитора указания на объем выборки и метода отбора и обоснований выборки по проверке каждого раздела

27

Соблюдение АО требований при получении АД в случаях присутствия аудитора при проведении инвентаризации МПЗ, раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах, при оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях, при раскрытии информации по отчетным сегментам БФО А-ого лица

ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

В отношении присутствия аудиторов при инвентаризации МПЗ – наличие во внутрифирменном стандарте и рабочих документах:

документов об оценке качества проведения инвентаризации с выводами аудитора; копий приказов А-ого лица о проведении инвентаризации; документов о проведении самостоятельных выборочных контрольных пересчетов; определение случаев, в которых аудитор не может присутствовать при инвентаризации и должен осуществить самостоятельный пересчет на текущую дату. Определения случаев невозможности присутствия при инвентаризации, невозможности самостоятельного выборочного пересчета запасов и перечня альтернативных процедур в этих случаях Документов о подтверждении остатков материальных запасов, находящихся на хранении у третьих лиц Критериев несущественности остатков материальных запасов, при которых присутствие при инвентаризации может обеспечиваться

В отношении раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах – наличие в рабочих документах аудиторов:

Запросов руководству А-ого лица о наличие судебных дел и претензионных споров и ответов на них; Программы выполнения иных процедур. Структуру программы проверки данных вопросов целесообразно предусмотреть в соответствии с п. 16 ФПСАД 17

В отношении раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях  и информации по отчетным сегментам – наличие во внутрифирменном стандарте и рабочих документах :

Критериев существенности, при которых необходимо получить дополнительные аудиторские доказательства; Программ, предусматривающих конкретные процедуры получения дополнительных аудиторских доказательств

28

Соблюдение аудиторской организацией требований в отношении использования в ходе аудита БФО подтверждающей информации из внешних источников

ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

Наличие во внутрифирменном стандарте и рабочих документах аудитора:

Определения конкретных случаев, в которых направляются запросы о внешних подтверждениях форм таких запросов Непосредственно направленных запросов (в случае их направления)

29

Соблюдение АО требований при первой проверке А-ого лица

ФПСАД 19 «Особенности первой проверки А-ого лица»

Когда аудит проводится впервые или когда аудит за предыдущий период проверки проводил другой аудитор возникает потребность в дополнительных процедурах и в рабочие документы аудитора включаются:

Подтверждения достоверности начальных остатков (как минимум сверки начальных остатков отчетности с данными бухучета) Сопоставления остатков на начало года в отчетности за текущий год с данными на конец года в отчетности за предыдущий год Копии бухотчетности за предыдущий год Копии АЗ другого аудитора за предыдущий год (при наличии), и при наличии модифицированного АЗ за предыдущий год, рассмотрение влияние этого факта на БФО текущего периода Теста по оценке элементов учетной политики текущего года в сопоставлении с учетной политикой за предшествующий год Сведения о том, что аудит за предыдущий год не проводился и аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухучета на начало отчетного периода, которое бы аудитор мог получить ранее.

30

Соблюдение АО требований в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита БФО

ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»

Наличие в рабочих документах аудитора анализа БФО за текущий год, как минимум сопоставления с данными за предыдущий год, а по возможности – с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами а также и информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность.

31

Соблюдение АО требований в отношении аудита оценочных значений, содержащих в БФО

ФПСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений»

Наличие в рабочих документах аудитора процедур подтверждения достоверности оценочных значений (резервов), амортизация, отложенные активы и обязательства, начисленные доходы, определенные приблизительно на основе профессионального суждения) и выводов по результатам выполнения данных процедур

32

Соблюдение АО требований в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита БФО, руководству А-ого лица и представителям собственника аудируемого лица

ФСПАД № 22 «Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Наличие копии письменной информации руководству аудируемого лица или представителям собственника с обязательным раскрытием следующих аспектов:

Общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудита по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица Выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на БФО аудируемого лица Возможное влияние на БФО аудируемого лица каких либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в БФО (например  судебных разбирательств) Предлагаемые аудитором существенные корректировки БФО, как осуществленные, так и не осуществлённые аудируемым лицом Существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность Разногласия аудироа с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для БФО отчетности аудируемого лица или АЗ. Сообщаемая информация должны вк\лючать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет Предполагаемые модификации АЗ Другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а так же случаи недобросовестных действий руководства) Вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг Документы, подтверждающие передачу указанной выше информации собственникам

33

Соблюдение АО требований в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения

ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

Наличие в рабочей документации аудиторов письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, оформленные по одной из следующих форм:

- письмо-представление по форме, определенной в Приложении в ФПСАД № 23

- подтверждение подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенного кругу вопросов

- представление заверенных руководством аудируемого лица документов. Утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица

34

Соблюдение АО требований при проведении аудита БФО аудируемого лица, которое используется для составления этой бухотчетности силами централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста

ФПСАД № 25 «Учет особенностей у аудируемого лица, БФО  которого подготавливает специализированная организация»

Рассмотрение аудитором:


Характера услуг, предоставляемых специализированный организацией Условий договора и особенности взаимоотношений между аудируемым лицом и специализированный организацией Уровня взаимодействий системы внутреннего контроля аудируемого лица и системами учета и контроля специализированной организации Средств внутреннего контроля аудируемого лица, имеющих отношений к деятельности специализированной организации Возможностей специализированной организации и ее финансовой стабильности, в том числе последствий возможности несостоятельности или прекращения ее деятельности в отношении аудируемого лица Сведений о специализированной организации Сведений об используемых специализированной организацией средств контроля, принимаемых в компьютерных системах обработки данных

Подтверждающими документами в этом случае являются

Копия договора о специализированной организации Копии иной доступной информации о специализированной организации Сведения об используемых специализированной организацией средствах контроля, принимаемых в системах компьютерной обработки данных

35

Соблюдение АО требований в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в БФО

ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в БФО»

Наличие в рабочих документах аудитора

Сопоставления остатков на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему, а также за предыдущий год в отчетности за текущий год с данными на конец года и за год в отчетности за предыдущий год Копии БФО за предыдущий год Теста по оценке элементов учетной политики текущего года в сопоставлении с учетной политикой за предшествующих год

36

Соблюдение АО требований при рассмотрении

ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих пародированную БФО»

Пп 26-29 ФСАД 1/2010 «АЗ о БФО и формирование мнения об ее достоверности»

Если в составе БФО представлена дополнительная информация, сопутствующая БО, наличие которой не требуется правилами отчетности, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудиторованной бухотчетности.

Если четкое представление о том, что дополнительная информация не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности, отсутствует, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой изменить характер представления дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

Характер представленяи дополнительной информации, в отношении которой может создаваться ошибочное представление, что на нее распространяется аудиторокое мнение, может быть изменен посредством, например:

А) включения ссылок в бухгалтерской отчетности на непроаудированные дополнительные данные или пояснения, чтобы имело место четкое разграничение между проаудированной отчетностью и непроаудированной информацией;

Б) размещения непроаудированной дополнительной информации отдельно от бухгалтерской отчетности, или, в случаях, когда это невозможно, как минимум, разместив сгруппированную непроаудированную дополнительную  информацию  после информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, четко указав при этом: «Без проведения аудита»

Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетность.

Проверка представления аудируемым лицом прочей информации, не включаемой непосредственно в состав БФО отдельно от непосредственно БФО

При выявлении существенных несоответствий БФО и прочей информации – проведение дополнительных аудиторских процедур по оценке достоверности показателей БФО

Модификация аудиторского мнения в соответствии с пп 11,12 ФПСАД № 27

37

Соблюдение АО требований при использовании результатов работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в бухгалтерскую финансовую отчетность А-ого лица

ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»

Оценка профессиональной компетентности другого аудитора, проверяющего отдельные подразделения аудируемого лица.

Подтверждающие документы

Копия договоров с другим аудитором Копия свидетельства о членстве другой АО в СРО или инфе документы, подтверждающие профессиональную компетентность другого аудитора.

Информирование другого аудитора о требованиях к проведению аудита.

Подтверждениями в рабочей документации аудитора являются:

Информационные письма другому аудитору:

А) о требованиях независимости в отношении аудируемого лица

Б) о графиках проведения аудита, об обласях, требующих повышенного внимания;

В)о процедурах выявления внутригрупповых операций;

Г) о требованиях к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности

2) письменного заявление другого аудитора о соблюдении требований независимости в отношении подразделения

3) письменное заявление другого аудитора, подтверждающее соблюдение требований к проведению аудита

4) вопросник или контрольный перечень проверки процедур, выполненных другом аудитором или программа обзорной проверки рабочих документов другого аудитора, либо протокол обсуждения с другим аудитором процедур проверки;

5) перечень подразделений, информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для БФО аудируемого лица, наименования (ФИО, если другими аудиторами являются ИА) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений являются несущественной.

38

Соблюдение АО требований при рассмотрении работы службы внутреннего аудита

ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

Наличие в рабочей документации аудитора оценки работы службы внутреннего аудита (если таковая имеется). Вопросы соответствующего теста необходимо сформировать в соответствии с п. 18 ФПСАД № 29

39

Соблюдение АО требований к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств

ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов эксперта»

Оценка компетентности работы эксперта.

Подтверждающим документом является – копия профессионального аттестата эксперта, лицензии или свидетельства о членстве в СРО аудиторов, если это является обязательным в соответствии с законодательством.

Определение объема работы эксперта

Подтверждающий документ – техническое задание эксперту, предусматривающее следующие вопросы:

Цели и объемы работы эксперта Общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта Степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам Порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом Конфиденциальность информации об аудируемом лице Информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды

Оценка результатов работы эксперта:

Использованных экспертом при выполнении работы источников информации (достоверность, полнота, актуальность данных, содержащих в источниках); Использованных допущений и методов, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды Соответствие полученных экспертом результатов достигнутому аудитором общему пониманию деятельности аудируемого лица и результатам выполнения других аудиторских процедур Документирование этих вопросов в рабочих документах аудитора.

40

Соблюдение АО требований к системе контроля качества услуг в АО

ФПСАЛ № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в АО»

Наличие

Внутреннего распорядительного документа (документов)  о системе контроля качества услуг, утвержденного в установленном порядке аудиторской организацией Приказа о назначении отдельного лица (или подразделения) ответственным за функционирование системы контроля качества услуг Внутреннего распорядительного документа, требующего соблюдения профессиональных этических норма, соответствующих Кодексу этики аудиторов Определение во внутреннем распорядительном документе принципов и процедур, обеспечивающих соблюдение независимости в случаях, установленных законодательством РФ и Кодексом профессиональной этики аудиторов Ежегодного подписания работниками, обязанными соблюдать независимость, письменного заявления о соблюдении принципов независимости и конфиденциальности Регулярно обновляемого плана ротации руководителей заданий, в котором предусматривается периодическая (не реже одного раза в 7 лет) ротация работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях Правил принятия на обслуживание нового клиента или продолжения сотрудничества с уже существующим клиентом Трудовых договоров с работниками Приказов о приеме на работу Должностных инструкций для основных должностей Соблюдение аудиторами, работающими в АО требований обучения по программам повышения квалификации (подтверждающие документы – оригиналы или копии сертификатов) Ежегодного проведения оценки выполнения должностных обязанностей руководителей и специалистов, АО. Подтверждающие документы – протоколы или листы оценки. Приказы о назначении руководителя задания и соответствующих специалистов Внутреннего распорядительного документа о принципах и процедурах в отношении обзорных проверок качества выполнения определённых видов заданий Внутреннего распорядительного документа о правилах осуществления мониторинга системы контроля качества работы АО Прохождения АО внешних проверок качества работы (подтверждающий документ – заключение СРО) Правил о документальном оформлении жалоб и претензий к качеству работы АО, поступающих из внутренних и внешних источников, в частности, от заказчиков (надлежащих пользователей), налоговых, правоохранительных и иных органов государственной власти, органов местного самоуправления Подписей внутреннего контролера качества во всех рабочих документах Копий письменной информации аудитора и проекта АЗ с отметками – доказательствами проверки внутренним контролером качества Теста оценки выполнения задания с отметками о проведении отдельных процедур обзорной проверки Теста оценки выполнения заданий при проведении мониторинга с отметками о проведении отдельных процедур мониторинга