Билет 024
Сведения о компании
Организация «Субарка» занимается оказанием логистических услуг. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.
Организация приобретает право у коммерческой организации на заключение договора субаренды земельного участка, который планируется использовать для основной деятельности. Договор субаренды заключается сроком свыше одного года (в пределах срока действия договора аренды). Организация берет на себя расходы, связанные с государственной регистрацией договора субаренды
Правовая база
В соответствии с ГК РФ арендодателями могут выступать не только собственники земельных участков, но и лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, в частности, арендаторы (ст. 608 ГК РФ). К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (абз. 3 п. 2 ст. 615 ГК РФ). договор субаренды земельного участка, заключенный на срок менее чем один год, не подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 26 ЗК РФ).
Договор субаренды земельного участка заключенрый сроком более 1 года подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 01.01.2001.
Ключевые бизнес-процессы
№ | Бизнес-процесс |
1 | В периоде подачи документов на государственную регистрацию договора субаренды: - перечислена госпошлина за государственную регистрацию договора субаренды земельного участка - сумма госпошлины учтена в составе расходов по обычным видам деятельности |
2 | В периоде государственной регистрации договора субаренды: - затраты на приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка учтены в составе расходов по обычным видам деятельности - отражена сумма НДС, включенная в стоимость на приобретение права заключения договора субаренды земельного участка и принята к вычету |
3 | Перечислена плата за приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка |
4 | Совершение хозяйственных операций по основной деятельности |
Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации
Для целей бухгалтерского учета
Государственная пошлина за регистрацию договора субаренды земельного участка учитывается единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подачи документов на регистрацию.
Плата за приобретение права на заключение договора субаренды учитывается организацией-субарендатором в составе расходов по обычным видам деятельности в размере, установленном договором (без НДС). Данный расход признается в БУ на дату государственной регистрации договора субаренды. После чего может быть принята к вычету сумма НДС, предъявленная в составе платы за приобретение права на заключение договора субаренды.
Расходы на приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка (при условии заключения договора субаренды) признаются расходами на приобретение права на земельные участки и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. п. 2, 4 ст. 264.1 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли
Государственная пошлина за регистрацию договора субаренды включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления.
Учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли предусмотрено признание расходов на приобретение права на заключение договора субаренды земельного участка равномерно в течение пяти лет. Следовательно, ежемесячно, начиная с месяца подачи документов на государственную регистрацию права, при определении налоговой базы по налогу на прибыль признаются расходы в размере 1/60 от суммы платы за право субаренды земельного участка.
Расходы на приобретение права на заключение договора субаренды признаются в налоговом учете равномерно в течение пяти лет с момента подачи документов на государственную регистрацию договора субаренды. При формировании бухгалтерской прибыли (убытка) указанные расходы учитываются единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде государственной регистрации договора субаренды. Следовательно, в периоде подачи документов на государственную регистрацию договора субаренды в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере части стоимости права на заключение договора субаренды, признаваемой расходом в налоговом учете, а также соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются в бухгалтерском учете в периоде признания расходов на приобретение права на заключение договора субаренды, т. е. в периоде государственной регистрации договора субаренды.
Поскольку в периоде государственной регистрации договора субаренды в БУ признается вся сумма расхода, а в НУ будет признаваться в течение оставшегося срока списания этих расходов, то возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). По мере признания в налоговом учете расходов на приобретение права субаренды земельного участка будет происходить уменьшение (погашение) данных ВВР и ОНА.
