Задание 1

       Задание 1.

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей - законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования налоговых отношений и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

Плательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом.

Подакцизные товары

В перечень подакцизных товаров входят товары, цена на которые никак не обусловлена ни эффективностью производства, ни их потребительскими свойствами, а связана только с особыми условиями производства и продажи этих товаров.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя выше 150 л. с.;

- дизельное топливо;

- автомобильный бензин;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин.

Федеральным законом -ФЗ ювелирные изделия были исключены из состава подакцизных товаров.

К операциям, освобождаемым от акциза, относятся:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому для производства других подакцизных товаров;

- реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции в порядке, установленном Федеральным законом -ФЗ;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

- первичная реализация конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

А1= Онатур * Сспец, (1)

Где А1 - сумма акциза;

Онатур - объект обложения в натуральном выражении;

Сспец - ставка акциза (руб.).

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

А2 = А1 - З, (2)

Где А2 - сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства ПАТ) сырья подлежащая зачету.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

А3 = (Остоим * Садвал)/100%, (3)

Где А3 - сумма акциза;

Остоим - объект обложения в стоимостном выражении;

Садвал - ставка акциза (%)

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

А4=А3 - З, (4)

Где А4 - сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

А5=А1 + А3=Онатур * Сспец + (Остоим + Садвал)/100%, (5)

Где А5 - сумма акциза;

При использовании для производства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

А6=А5 - З, (6)

Где А5 - сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передача) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности взимания акцизов по отдельным видам товаров

А) Ювелирные изделия. Федеральным законом от 01.01.01 г. ювелирные изделия с 1 января 2003 года исключены из перечня товаров, подлежащих налогообложению акцизами.

В соответствии со статьей 17 действующего до 10 марта 2002 года Федерального закона от 01.01.01 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности » производство ювелирных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, относились к лицензируемым видам деятельности, и осуществлялось только на основании лицензий (специальных разрешений). Лицензии, согласно указанному закону, могли быть выданы только или юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.01г. № 000 «О порядке опробования и клеймения изделий из драгоценных металлов», все изготовляемые на территории РФ ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов должны соответствовать пробам, определенным настоящим постановлением и быть заклеймены государственным пробирным клеймом. Опробование и клеймение осуществляется Российской государственной пробирной палатой при Министерстве финансов РФ.

В связи с этим до 1 января 2001 г. акцизами облагались только ювелирные изделия, прошедшие клеймение в инспекции пробирной палаты.

После вступления в силу Федерального закона от 01.01.01 г. определение ювелирных изделий, подлежащих налогообложению акцизами, включает в себя и изделия, изготовленные из недрагоценных металлов со вставками из драгоценных металлов и (или) камней. В тоже время отдельные производители ошибочно относили эти изделия к не подлежащим налогообложению акцизами изделиям народных художественных промыслов или ювелирной галантереи.

Б) Алкогольная продукция

Спиртоводочная промышленность в советский период формировала значительную часть доходов бюджета страны. В 1984 г. налог с оборота этой продукции составлял более 10% доходов бюджета СССР. Осуществление политических и экономических преобразований, либерализация этого сектора экономики в начале девяностых годов XX в. Привели к значительному снижению производимой легальной продукции. В результате удельный вес налогов, поступающих от этой отрасли промышленности, в доходах консолидированного бюджета РФ упал до 1-2%. Это притом, что, производственные мощности и объемы потребления алкогольных напитков возросли.

С 2001 г. до 2006 г. в части уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) действовал режим налогового склада. Он предполагал, что вся продукция до момента ее реализации находится под контролем налоговых органов и подлежит маркировки региональными специальными марками. Было установлено, что при реализации производителем алкогольной продукции со своего акцизного склада напрямую населению на территории субъекта РФ 100%ставки акциза уплачивалось в бюджет региона, в котором находился производитель.

Данная система была призвана исполнять не только фискальные и распределительные функции, но и служить для надзора за оборотом. Однако при анализе правильности уплаты акцизов на алкогольную продукцию было установлено, что введенная система не устранила нарушения, допускаемые налогоплательщиками, при уплате акцизов. Региональные бюджеты ежегодно теряли значительные суммы не поступивших в их бюджеты налогов.

В целях сокращения случаев уклонения от уплаты акцизов по алкогольной продукции и, соответственно, потерь доходов бюджета от поступлений этого налога был принят Федеральный закон от 01.01.2001 г. , упразднивший с 2006 г. режим акцизного налогового склада в отношении алкогольной продукции. Это позволило значительно сократить количество налогоплательщиков и повысить эффективность контроля.

В целях минимизации потерь бюджетов субъектов РФ с 2006 г. (по настоящее время) установлен следующий порядок распределения акцизов на алкогольную продукцию между субъектами РФ: 20% акцизной ставки уплачивается заводом-производителем в бюджет региона по месту его нахождения, а оставшиеся 80% распределяются между регионами по нормативам, исходя из доли субъекта Российской Федерации в общей сумме акцизов, поступивших в 2004 г. при реализации производителями (за исключением реализации на акцизные склады) и при реализации с акцизных складов.

Виды подакцизной алкогольной продукции:

1.        Спирт этиловый из всех видов сырья;

2.        Алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция;

3.        Вина натуральные, натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;

4.        Вина шампанские, игристые газированные, шипучие.

В) Акцизы на нефтепродукты

Порядок исчисления и уплаты в бюджет акцизов на нефтепродукты имеет существенную специфику. Введение этой модели с 1 января 2003 г. было связано с усилиями правительства перенести основную часть бремени уплаты налога (акцизов на нефтепродукты) с производителей подакцизных товаров на те организации, которые реализуют их конечным потребителям.

Для этого в Налоговом кодексе РФ выделено две категории организаций (и индивидуальных предпринимателей) - имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и не имеющие такового.

Наличие у организаций - налогоплательщика свидетельства дает право приобретать нефтепродукты без включения в их цену акциза. Если же нефтепродукты приобретает организация (или индивидуальный предприниматель), не имеющая такого свидетельства, то нефтепродукты приобретаются по полной цене, включая акциз.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается на следующие виды деятельности:

- производство нефтепродуктов;

- оптовая реализация нефтепродуктов;

- оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

- розничная реализация нефтепродуктов.

В перечень подакцизных нефтепродуктов (ст. 181 НК РФ) входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Обратим внимание, что по прямогонному бензину установлена налоговая ставка 0 руб. за т. Это сделано для того, чтобы его производители, приобретая, таким образом, статус налогоплательщика, получили право вычитать «исходящий» акциз по товарам, отгруженным лицам, имеющим соответствующее свидетельство.

На операции с нефтепродуктами распространяется порядок применения налоговых вычетов при использовании подакцизных продукции при производстве другой подакцизной продукции.

Налоговые вычеты по подакцизным нефтепродуктам предоставляются налогоплательщикам на основании документов, подтверждающих фактическую передачу нефтепродуктов в производства. Такими документами могут быть накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема - передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие документы.

Уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений - также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

По решению руководителя налогового органа у налогоплательщика, осуществляющего производство и реализацию подакцизных нефтепродуктов, может быть создан постоянно действующий налоговый пост. Под налоговым постом (ст. 1971 НК РФ) понимается комплекс мер налогового контроля, осуществляемых налоговым органом в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, т. е. для установления полноценного контроля над производством и реализацией нефтепродуктов. Порядок функционирования постоянно действующих налоговых постов определяется ФНС РФ.

Задание 2.

Решение:

Количество грузовых автомобилей (ФП)	10
Штат организации, чел. (БД)	64
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	3500
Отчисления во внебюджетные фонды, тыс. руб.	800
Коэффициент дефлятор (К1)	1,798
Коэффициент дефлятор г. Арзамаса Нижегородской области (К2)	0,5

Для того чтобы произвести расчеты налога ЕНВД для грузоперевозок необходимо воспользоваться формулой налога ЕНВД:

ЕНВД = БД*ФП*К1*К2*15%

БД (базовая доходность) для грузоперевозок = 6000 руб.;

ФП (физический показатель), в случае с грузоперевозками размер физического показателя равен количеству машин задействованных в данном бизнесе;

К1 (коэффициент дефлятор) его размер ежегодно устанавливается правительством РФ и в 2016 году его размер равен 1,798 . Значение К1 – едино для всех видов деятельности.

К2 – коэффициент дефлятор который устанавливается на местном уровне, как правило меняют его довольно редко. Значение коэффициента К2 можно посмотреть на сайте администрации (во всяком случае я всегда так делаю) или уточнить в налоговой инспекции.

       Налоговая база за каждый месяц квартала составляет: 6000 руб. * 64 чел. * 1,798 * 0,5 = 345 216 руб. За квартал налоговая база составит: 345 216 руб. * 3 = 1 035 648 руб.

       Сумма ЕНВД за квартал составит: 1 035 648 руб. * 15% = 155 347 руб.

       Так как произведены отчисления в пенсионный фонд за работников в размере 800 тыс. руб., то общая сумма ЕНВД за квартал составит: 155 347 тыс. руб. – 800 тыс. руб. = 154 547тыс. руб.

Ответ: 154 547 тыс. руб.

Задание 3.

Решение:

Операция	Сумма, тыс. руб	Расчет суммы НДС, тыс. руб.
Реализованы готовые изделия (с НДС)	15 000	2 288,14
Сдача в аренду помещения	25
Реализованы не используемые материалы	350
Приобретены материалы в прошлом периоде	420
Затраты: Приобретение материалов (с НДС) Амортизация ОС Начисленная зарплата Транспортные расходы (с НДС)	10 212 3800 60 6320 32	579,66 4,88
Приобретена офисная мебель (с НДС)	350	53,39
Погашен долг по кредиту	1600
Уплачены проценты за пользование кредитом	300
Оплачены услуги тамады (с НДС)	20	3,05
Итого:	2 929,12

1. Определим налоговую базу (доходы – расходы):

Доходы: 15 000 + 25 + 350 = 15 375 тыс. руб.

Расходы: 10 212 + 350 + 1600 + 300 + 20 = 12 482 тыс. руб.

Налоговая база: 15 375 – 12 482 = 2 893 тыс. руб.

2. Сумма налога на прибыль (20%):

2 893 * 20% = 578,6  тыс. руб.

Ответ: НДС – 2 929,12 тыс. руб

       Налог на прибыль – 578,6 тыс. руб.