Порядок разработки калькуляций вспомогательных производств строительных организаций

ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

К вспомогательным производствам относятся организационно обособленные (структурные) подразделения хозяйствующего субъекта, выделяемые при планировании и учете в состав неосновного производства.

Наличие различных видов вспомогательных производств является особенностью деятельности организаций строительного комплекса. Многие строительные организации, помимо осуществления основной деятельности, имеют в своем составе вспомогательные производства, такие как: цеха по изготовлению арматурных сеток и каркасов,, блоков и железобетонных изделий; деревообрабатывающие участки; бетонные заводы; растворные узлы; специализированные транспортно-механизированные подразделения; добыча песка; производство сжатого воздуха, пара и электроэнергии; ремонтные мастерские; насосные станции и др.

Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу строительной организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам.

Калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и системы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам строительства и исчисления себестоимости строительных работ по данным объектам.

Следует иметь в виду, что изготовление строительных материалов и конструкций строительной деятельностью не является, а относится к промышленной деятельности. Таким образом, при организации учета затрат по вспомогательным производствам следует применять методологические подходы, соответствующие конкретному виду деятельности, отраслевым рекомендациям и указаниям.

Затраты вспомогательных производств являются важнейшим фактором, определяющим уровень совокупных затрат строительной организации. Поэтому для принятия решений по данному участку руководство строительной организации должно располагать как минимум следующей информацией:

- состав, структура и направления затрат вспомогательных производств;

- рентабельность каждого вспомогательного производства;

- рентабельность каждого вида продукции, работ, услуг вспомогательных производств;

- внутренние резервы повышения эффективности деятельности вспомогательных производств.

В индивидуальных и мелкосерийных вспомогательных производствах строительных организаций традиционно применяется система калькулирования по отдельным заказам (контактам, работам). Данная система построена на основе учета затрат по каждому индивидуальному изделию или отдельной партии изделий.

Затраты, включаемые в калькуляцию продукции, объединяются в статьи которые в зависимости от способа отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые нормируются на единицу продукции (работ) и поэтому могут быть непосредственно отнесены на изделия, виды работ. К ним относятся :

- сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- основная заработная плата производственных рабочих.

К косвенным относятся расходы, связанные с производством всех видов продукции. Вследствие чего их невозможно или трудно нормировать и отнести непосредственно на себестоимость конкретного изделия:

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- прочие производственные расходы.

Косвенные расходы могут распределяться между изделиями пропорционально принятой экономически обоснованной базе (основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально объему производства при изготовлении технологически однородной продукции).

Для расчета косвенных расходов подсобных производств составляются следующие сметы затрат:

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

вспомогательного производства в 2011г.

№ п/п	Статьи расходов*	Отчетные данные, грн.	Плановые показатели грн.	Фактич. данные, грн.	Обоснование
1	2	3	4	5	6
1.	Заработная плата рабочих по содержанию оборудования и рабочих мест основная и дополнительная	+
2.	Отчисления по заработной плате рабочих (по содержанию оборудования и рабочих мест)	+
3.	Амортизация оборудования, транспортных средств и инструментов, числящихся в составе основных средств	+
4.	Текущий ремонт оборудования, транспорт-ных средств и инструментов, числящихся в составе основных средств	+
5.	Износ малоценных и быстроизнаши-вающихся инструментов и приспособлений	+
6.	Внутрицеховое перемещение грузов	+
7.	Электроэнергия силовая	+
Итого по смете	А

*Примечание: перечень статей расходов, их содержание и характеристику см. Приложение 1 «Номенклатура статей расходов на содержание и эксплуатацию оборудования» к Методическим рекомендациям по  формированию себестоимости продукции (работ, услуг)  в промышленности [  ]

Смета на общепроизводственные расходы

вспомогательного производства в 2011г.

№ п/п	Статьи расходов**	Отчетные данные, грн.	Плановые показатели, грн.	Фактич. данные, грн.	Обоснование
1	2	3	4	5	6
1.	Заработная плата аппарата управления цеха основная и дополнительная	+
2.	Заработная плата прочего цехового персонала основная и дополнительная	+
3.	Отчисления по заработной плате аппарата управления и прочего цехового персонала	+
4.	Содержание зданий, сооружений (отопле-ние, освещение, водоснабжение, канализа-ция) и инвентаря цеха.	+
5.	Амортизация основных средств (за исключением амортизации оборудования, транспортных средств и инструментов, числящихся в составе основных средств)	+
6.	Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря.	+
7.	Износ малоценного и быстроизнашиваю-щегося инвентаря и его ремонт и восстанов-ление	+
8.	Охрана труда (расходы на спецодежду, защитные приспособления, спецпитание и др.)	+
Итого по смете	В

*Примечание: перечень статей расходов, их содержание и характеристику см. Приложение 2 «Номенклатура статей общепроизводственных расходов» к Методическим рекомендациям по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)  в промышленности [  ]

После расчета вышеуказанных смет определяется экономически обоснованная база для распределения косвенных затрат как правило это основная заработная плата производственных рабочих.

С – основная заработная плата производственных рабочих в 2011г. по цеху, грн.

Д – дополнительная заработная плата производственных рабочих в 2011г. по цеху, грн.

На основе данных смет, основной заработной платы производственных рабочих, дополнительной заработной платы производственных рабочих выполняется расчет косвенных затрат в % к базе распределения. Данные процентные показатели используются в дальнейшем для расчета калькуляций.

1. Расчет дополнительной заработной платы производственных рабочих

Д / С х 100 % = 10 %

2. Расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

А / С х 100 % = 65 %

3. Расчет общепроизводственных расходов вспомогательного производства

В / С х 100 % = 90 %

После разработки перечисленных смет и расчета процента косвенных расходов и дополнительной заработной платы переходят непосредственно к составлению калькуляций на единицу продукции.

Вначале определяются прямые затраты включающие:

- основные сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергию на технологические цели;

- основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование.

По статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, образовывая ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

— вспомогательных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;

— МБП, используемых в процессе производства.

Затраты сырья и материалов, вспомогательных материалов по статье калькуляции «Сырье и материалы» включаются непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) в оценке, предусмотренной для выбытия данных видов запасов предприятием согласно пункту 16 П(С)БУ 9 «Запасы» [1].

Если такое отнесение вспомогательных материалов к конкретному объекту затрат осложнено, их стоимость включается в состав общепроизводственных расходов цеха (производственного участка).

Стоимость МБП списывается на затраты производства при передаче их в эксплуатацию с дальнейшей организацией оперативного количественного учета по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

По статье «Полуфабрикаты собственного производства» учитывается производственная себестоимость полуфабрикатов собственного производства.

Полуфабрикатами собственного производства являются продукты, которые изготовлены в отдельных цехах или фазах (стадиях) производства, которые не прошли всех установленных технологическим процессом операций и подлежат доработке или укомплектованию в следующих цехах данного предприятия. Движение полуфабрикатов внутри предприятия оформляется соответствующими первичными документами.

Полуфабрикатами не являются материалы, изготовленные предприятием для собственных потребностей (металлические изделия, электроды, инструменты общего назначения и т. п.). Они должны зачисляться в состав запасов на счета учета запасов и в дальнейшем учете не отличаются от покупных.

В статью калькуляции «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включается стоимость:

— покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые подлежат монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

— работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера включается в себестоимость отдельных изделий и заказов.

Для определения затрат на материалы необходимо определить:

- нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции;

- стоимость единицы материальных ресурсов (франко-склад предприятия).

Нормы расхода материальных ресурсов устанавливаются на основе проектных данных с учетом нормируемых потерь или по готовым нормам (например, Справочник инженера-сметчика «Капитальный ремонт зданий», , глава 5, том 2 М. Стройиздат,1991г. ) [7].

Стоимость единицы материальных ресурсов в калькуляцию включается без НДС!!!

В состав статьи калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относятся расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и произведенные самим предприятием), используемые непосредственно в процессе производства продукции и включаемые непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции на основании показаний контрольно-измерительных приборов или установленных норм расходов на производство продукции.

В состав этой статьи включаются израсходованное жидкое топливо (бензин, мазут), твердое топливо (уголь, торф, древесина), газообразное топливо (сжиженный и природный газ), пар и горячая вода, отопительный газ, электроэнергия, хладогены (вода, другие жидкости).

Затраты по электроэнергии определяются на основании норм расхода электроэнергии на калькулируемую единицу продукции и стоимости 1 квт-ч электроэнергии (в данном случае электроэнергия учитывается в калькуляции в статье «Топливо и энергия на технологические цели»), при отсутствии обоснованных норм расхода электроэнергии возможно определение затрат на основе показаний счетчика(в этом случае электроэнергия учитывается в калькуляции в статье «Содержание и эксплуатацию оборудования».

По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость остатков сырья материалов, полуфабрикатов и других ценностей, которые образовались в процессе производства и частично или полностью потеряли свои первоначальные потребительские свойства, в связи с чем не могут использоваться по первоначальному назначению или используются, но с повышенными затратами (например, к возвратным отходам относятся обрубки, обрезка, стружка).

По статье калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» отражаются расходы на выплату основной заработной платы, рассчитанной в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции.

По способу отнесения на определенные виды продукции основная заработная плата производственных рабочих подразделяется на прямую и косвенную. Прямая — это зарплата, начисленная за работы по изготовлению определенных изделий, косвенная — начисленная за работы, не связанные с выпуском конкретного вида продукции, либо та, которую невозможно непосредственно отнести к объекту расходов.

Прямое включение в состав себестоимости отдельных видов (групп) продукции основной заработной платы производственных работников при сдельной оплате труда не вызывает затруднений, поскольку производится на основании первичных документов. Однако часть основной заработной платы (повременная оплата труда рабочих, принимающих участие в технологических процессах по выработке продукции, доплаты и др.) не представляется возможным непосредственно по данным первичных документов отнести на себестоимость конкретных изделий. Фактически начисленную сумму такой заработной платы включают в состав общепроизводственных расходов, а затем распределяют между отдельными видами продукции пропорционально принятой на данном предприятии базе распределения.

Это справедливо и в отношении дополнительной заработной платы, и других выплат производственному персоналу, занятому изготовлением продукции, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту затрат.

Для определения основной заработной платы производственных рабочих составляется калькуляция затрат труда по технологическим процессам изготавливаемой продукции. Данная калькуляция разрабатывается на основании ЕНИР-87 или экономически обоснованных норм разработанных на данном вспомогательном производстве. При этом учитываются все сопутствующие работы (например доставка сырья и материалов от склада до рабочего места, доставка готового изделия на склад или транспортное средство и др.).

В статью калькуляции «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» относятся расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Перечень расходов на выплату основной и дополнительной заработной платы приведен в Инструкции по статистике заработной платы [2].

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых производством соответствующей продукции (работ, услуг), непосредственно включается в состав себестоимости отдельных видов (групп однородных видов) продукции.

Вся заработная плата, начисленная производственному персоналу, занятому производством продукции (работ, услуг), распределяется по направлениям расходов и соответствующим статьям калькуляции — «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата». Общая сумма заработной платы, распределенной по направлениям расходов, должна соответствовать сумме начисленной заработной платы.

Заработная плата рабочим, занятым обслуживанием производственного оборудования или общепроизводственными работами, относится соответственно к общепроизводственным расходам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих рассчитывается исходя из их основной заработной платы и средней нормы дополнительной заработной платы.

В составе статьи «Отчисления на социальные мероприятия» отражаются начисленные сборы (взносы) на сумму оплаты труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг).

Объектом начислений сборов (взносов) на социальные мероприятия в настоящее время служат выплаты, включаемые в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы [2]. и облагаемые подоходным налогом согласно Декрету о подоходном налоге.

В статью калькуляции «Отчисления на социальные мероприятия» включаются суммы страховых взносов и отчислений на:

- обязательное государственное и дополнительное пенсионное страхование;

- индивидуальное (личное) страхование рабочих в случаях, предусмотренных законодательством;

- обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

- обязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и потерями, обусловленными рождением и погребением;

- обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности;

- другие социальные мероприятия, предусмотренные законодательством.

Если для выполнения строительно-монтажных работ подрядчик планирует изготовление собственными силами отдельных строительных материалов, изделий и конструкций на второстепенных производствах, имеющихся в его структуре, цена по таким материальным ресурсам принимается по соответствующей калькуляции, утвержденной подрядной организацией в установленном порядке (по производственной себестоимости).

В таком случае прибыль учитывается в цене предложения в целом по стройке и исчисляется с учетом трудозатрат на изготовление этих материальных ресурсов структурным подразделением.

При этом соответствующая общая стоимость таких материальных ресурсов вместе с прибылью не должна превышать цены других производителей на те же самые ресурсы, сложившиеся в регионе, кроме обоснованных случаев. К таким случаям, в частности, относятся особые требования к техническим характеристикам и качеству материалов, изделий и конструкций.

Калькуляция материалов, изделий, конструкций, изготовленных собственными силами подрядчика на второстепенном производстве, имеющемся в его структуре, может составляться по нижеприведенной форме [3].

УТВЕРЖДАЮ

(руководитель предприятия)

« __» ________ 200_ г.

Название структурного производственного подразделения

Калькуляция

полное наименование продукции (изделия) на _________________________________________ 200 год период

Калькуляционная единица

(вес калькуляционной единицы)

№ п/п	Наименование статей калькулирования	Единица измерения	Количество единиц измерения	Цена за единицу измерения (грн. коп.)	Сумма (грн. коп.)
1	2	3	4	5	6
1	Сырье и материалы
2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
3	Топливо и энергия на технологические цели
4	Возвратные отходы (вычитаются)
5	Основная заработная плата рабочих
6	Дополнительная заработная плата рабочих
7	Отчисления на социальные мероприятия
8	Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
9	Общепроизводственные расходы
10	Всего производственная себестоимость, сумма строк: 1+2+3-4+5+6+7+8+9
11	Трудоемкость	чел. - ч

  Составил

Приведем несколько примеров по расчету калькуляций вспомогательных производств строительных организаций.