Автономная некоммерческая организация
информационных и правовых услуг
«Ресурсный правозащитный центр»

196084 Санкт-Петербург, Московский проспект д.79, лит. А, пом. 9Н

тел.:(812) 369-04-93, 716-24-64 

*****@***ru; www. hrrcenter. ru


Экспертное мнение к. ю.н. Марии Каневской, директора АНО «Ресурсный правозащитный центр» и руководителя Федеральной прямой линии по правовой поддержке НКО (8-800-3333-068) о налогообложении иностранных пожертвований и грантов

От лица Ресурсного правозащитного центра мы поздравляем наших коллег из МАПО «АГОРА» с выигранным делом по налоговым спорам. Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации поставило точку в данном споре, суд поддержал правозащитников.

В связи с обращениями в Ресурсный правозащитный центр и на Федеральную прямую линию по правовой поддержке НКО (8-800-3333-068) по поводу решения Высшего Арбитражного суда в отношении налогового спора между МАПО «АГОРА» и налоговыми органами, опубликованное в СМИ, в частности http://www. gazeta. ru/politics/2011/07/28_a_3714133.shtml, подготовлено экспертное мнение.

Пожертвования:

В сообщении на сайте gazeta. ru  речь идет об иностранных пожертвованиях, с которых  не уплачивается налог на прибыль по ставке текущей ставке 20% (или единый налог - при упрощенной системе налогообложения от 1 до 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения - «типа» упрощенной системы). При применении объекта налогообложения «доходы» применяется ставка 6% налога. Эту сумму можно уменьшить не более чем на половину, на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Если сумма страховых взносов - значительна, то, минимально налог может составить 3%. При применении объекта налогообложения «доходы - минус расходы» налоговая ставка будет равняться (доходы минус расходы) х 15% (в некоторых регионах ставка снижена до 10%). Если расходы равны или превышают доходы, то с доходов будет заплачен 1%.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В действительности, иностранные пожертвования не облагаются  налогом на прибыль при соблюдении некоторых условий, о которых речь пойдет ниже.

В соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ «пожертвования представляют собой целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ими уставной деятельности».

Кроме того, в пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ определено, что «не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль организаций пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ».

В соответствии со ст. 582 ГК  «под пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, для юридических лиц оно может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению».

Таким образом, для того, чтобы пожертвование, полученное некоммерческой организацией, в том числе от иностранных жертвователей не облагалось налогом, должны быть обеспечены следующие условия:

-  общественно-полезная цель пожертвования (данное понятие не раскрыто в законодательстве);

-  безвозмездность и безвозвратность пожертвования;

-  целевое использование (данное понятие не раскрыто в законодательстве);

-  отсутствие встречных условий (например, требование передать результаты созданного в ходе реализации пожертвования продукта интеллектуальной деятельности);

-  обеспечение раздельного учета всех целевых поступлений (доходов-расходов).

Гранты:

В связи с тем, что до сих пор в Гражданском кодексе нет определение понятия грант, которое указано только лишь для целей налогообложения в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, возникает много спорных ситуаций по поводу того, какой подход следует применять к определению понятия «грант».

Условия, необходимые для отсутствия объекта налогообложения грантов:

-  обеспечение раздельного учета всех целевых поступлений (доходов-расходов);

-  грантодателем должно быть определено назначение использование гранта;

-  грант представляет собой денежные средства или иное имущество, полученное на безвозмездной, безвозвратной основе от российских физических лиц, НКО, а также иностранных и международных организаций и объединения по перечню таких организаций, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации № 000 от 01.01.01 года на осуществление конкретных программ: в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

- условия предоставления грантов должны быть определены грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Примеры:

Пример 1:  некоммерческая организация (фонд)  N. заключила с иностранной организацией  соглашение на реализацию проекта помощи лицам, страдающим от диабета. В тексте договора прямо не написано, что это  пожертвование или грант, нет встречных условий, а средства передаются на безвозвратной/безвозмездной основе на определенную цель - реализацию проекта помощи лицам, страдающим от диабета. В таком случае, данное соглашение может быть признано договором пожертвования, без возникновения объекта налогообложения.

Пример 2:  некоммерческая организация (фонд)  N. заключила с иностранной организацией,  соглашение гранта реализацию проекта помощи лицам, страдающим от диабета. Иностранная организация есть в перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских некоммерческих организаций, утвержденном  Постановлением Правительства № 000 от 01.01.01 г. (с доп. и изм). В таком случае, объект налогообложения возникает все равно, вне зависимости от того, что иностранная организация находится в «перечне», так как для отсутствия объекта налогообложения, необходимо, чтобы гранты выдавалась на программы охраны здоровья населения (но только направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детскую эндокринологию, гепатит и туберкулез). В данном случае заключен договор гранта, но в перечне нет заболевания «диабет», поэтому возникает объект налогообложения.

Пример 3:  некоммерческая организация (фонд)  N. заключила с иностранной организацией,  соглашение гранта реализацию проекта помощи лицам, страдающим от СПИД. Иностранная организация есть в перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских некоммерческих организаций, утвержденном  Постановлением Правительства № 000 от 01.01.01 г. (с доп. и изм). В таком случае, заключен договор гранта, объекта налогообложения нет.

Рекомендации российским НКО и донорам:

- В случае если в договоре не указан вид соглашения (нет ссылки на «грантовое соглашение», договор гранта), а, например, используется формулировка «договор или соглашение на реализацию проекта» то при условии подпадания под определение понятие «пожертвование», указанное в ст.582 Гражданского кодекса РФ и в ст. 251 Налогового кодекса РФ, данное соглашение, заключенное, в том числе с иностранной организацией, может быть признано пожертвованием, при соблюдении условий, предъявляемых к пожертвованию.

- В каждом конкретном случае нужно индивидуально подходить к вопросам налогообложения гранта и пожертвования, учитывая условия договора и его форму, правовой статус получателя и отправителя денежных средств или иного имущества и пр.

- Полученные целевые средства должны быть израсходованы либо на уставные цели, либо строго в соответствии с ними и не должны им противоречить.

- Необходимо утвердить соответствующую программу (если целевые средства получены на программу) со сметой доходов/расходов решением постоянно действующего органа управления некоммерческой организации.

-  Необходим отчет о выполнении программы и целевом расходовании денежных средств передавшей целевые средства стороне. (желательно с отметкой о его принятии или письмом об отсутствии претензий к расходованию целевых средств и реализации программы).

-  Необходимо вести раздельный учет целевых поступлений, а также иметь все, подтверждающие целевое расходование средств, финансовые документы.

- Необходимо исключить из договоров пожертвования и грантов наличие встречных требований, так как согласно ст.421 Гражданского Кодекса РФ существует презумпция возмездности договора.

- Нельзя тратить полученные целевые средства на предпринимательскую деятельность.