Транспортный налог (глава 28 НК РФ)
Федеральный закон от 01.01.2001 N 62-ФЗ; Федеральный закон от 01.01.2001 N 131-ФЗ; Федеральный закон от 01.01.2001 N 168-ФЗ
1. Уточнен срок направления налогового уведомления физическому лицу - плательщику транспортного налога
2. Введены отчетные периоды и уплата авансовых платежей по транспортному налогу для организаций
3. В отношении судов, зарегистрированных в РМРС, транспортный налог не уплачивается
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 28 НК РФ)
Федеральный закон от 01.01.2001 N 62-ФЗ
1. Уточнен срок направления налогового уведомления
физическому лицу - плательщику транспортного налога
Уточнено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ). При этом снято имевшееся ранее ограничение по сроку вручения налогового уведомления (налоговые органы должны были вручить налогоплательщику налоговое уведомление до 1 июня года налогового периода), следовательно, налоговые органы будут направлять уведомления исходя из тех сроков, которые установлены для уплаты транспортного налога в субъекте РФ.
Федеральный закон от 01.01.2001 N 131-ФЗ
2. Введены отчетные периоды и уплата авансовых платежей
по транспортному налогу для организаций
Введены отчетные периоды по транспортному налогу для организаций - первый, второй и третий квартал, однако субъекты РФ при введении транспортного налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360 НК РФ).
Непосредственно в НК РФ установлены авансовые платежи по транспортному налогу для налогоплательщиков - организаций, при этом при установлении транспортного налога субъекты РФ для отдельных категорий налогоплательщиков могут предусмотреть право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (ст. 362 НК РФ). Ранее напрямую возможность установления субъектами РФ авансовых платежей по транспортному налогу НК РФ предусмотрена не была, однако такие платежи вводились - соответствующие разъяснения о правомерности этого были даны в письме МНС РФ от 01.01.2001 N НА-6-21/1704. В нем указывалось, что главой 28 НК РФ в части порядка уплаты транспортного налога определено только место его уплаты, а остальные элементы порядка уплаты транспортного налога должны быть определены законами субъектов РФ (в частности - возможно было предусмотреть уплату авансовых (авансового) платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода).
В связи с внесенными изменениями Минфин РФ в своем письме от 01.01.2001 N 03-06-04-02/02 разъяснил: начиная с 2006 года при пропуске установленных ст. 363 НК РФ сроков уплаты авансовых платежей за каждый день просрочки подлежат уплате пени. До внесения в НК РФ поправок, устанавливающих отчетные периоды по транспортному налогу и уплату авансовых платежей (то есть до 1 января 2006 года), правовых оснований начислять и взыскивать с налогоплательщиков пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу не было.
Изменениями предусмотрено, что налогоплательщики-организации должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию (по итогам налогового периода, до 1 февраля следующего года), а также налоговый расчет по авансовым платежам (по итогам отчетного периода, не позднее последнего числа следующего месяца) (ст. 363.1 НК РФ). Форма отчетности по транспортному налогу устанавливается не субъектами РФ, а Минфином РФ.
Федеральный закон от 01.01.2001 N 168-ФЗ
3. В отношении судов, зарегистрированных в РМРС,
транспортный налог не уплачивается
Установлено, что суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ), следовательно, в отношении судов, зарегистрированных в этом реестре, транспортный налог не уплачивается.
При применении этой льготы судовладельцам нужно учитывать следующее. Федеральный закон от 01.01.2001 N 168-ФЗ был опубликован в "Парламентской газете" и в "Российской газете" 23 декабря 2005 года. Согласно п. 2 ст. 4 этого Закона, изменения в НК РФ, вносимые им, вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, изменения, внесенные в НК РФ, не могут вступить в силу ранее 23 января 2006 года <*>.
--------------------------------
<*> Есть неопределенность с датой начала действия указанного Федерального закона, связанная с исчислением срока вступления документа в силу. Иной вариант даты - 24 января 2006 года.
В то же время, общие правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах установлены в ст. 5 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следовательно, данные изменения могут вступить в силу только после 24 января 2006 года с началом нового налогового периода по конкретному налогу. Поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ), льгота по транспортному налогу в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, может применяться лишь начиная с 2007 года.
Следует особо отметить, что данное изменение, хотя и улучшает положение налогоплательщиков, не может применяться с 1 января 2006 года. Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размер ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Однако п. 2 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 168-ФЗ, говорящий о вступлении в силу изменений в НК РФ, не содержит никаких положений, придающих данным изменениям обратную силу. В законе не сказано, что действие новых положений распространяется на правоотношения с 1 января 2006 года. Поэтому обратную силу новые нормы не имеют и вступают в силу в порядке, указанном выше.
