Вопрос: Организация осуществляет мелкооптовую торговлю одеждой. В основном оплата за товар от покупателей поступает на расчетный счет организации, в связи с чем кассовый аппарат используется редко. Необходимо ли организации ежедневно снимать нулевые Z-отчеты и на их основании проставлять в журнале кассира-операциониста нули?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 01.01.01 г. N 03-01-15/6-311
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов за товары в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения либо с помощью кредитных карт и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки, обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с применением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию.
Таким образом, вся выручка за товары, оплаченные покупателями платежными картами, должна пробиваться через контрольно-кассовую технику.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
На основании ст. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 01.01.2001 N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 132, все записи в журнале кассира-операциониста ведутся ежедневно в хронологическом порядке. Основанием для записи являются Z-отчеты, снятые с контрольно-кассовой техники.
Заполнение журнала кассира-операциониста производится в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Минфином России 30.08.1993 N 104.
В кассовой книге выручка отражается согласно внутреннему распоряжению руководителя или целиком на день снятия Z-отчета, или целиком за предыдущий день.
При осуществлении денежных расчетов с использованием банковских карт безналичные денежные средства должны пробиваться на иную по отношению к наличным денежным средствам секцию. Соответственно, в Z-отчете контрольно-кассовой машины будет отдельно фиксироваться информация об осуществлении денежных операций по полученным наличным денежным средствам и по банковским картам.
Данные из полученных Z-отчетов должны быть занесены в первичную учетную документацию (журнал кассира-операциониста), причем сумма наличных денежных средств отражается по графе "Сдано наличными", а суммы, поступившие (учтенные) по банковским картам (или другим документам), и количество соответствующих документов - по графе "Оплачено по документам". Если таких операций не было, то необходимо поставить прочерки.
Полученные наличные денежные средства, отраженные по журналу кассира-операциониста, должны быть занесены в кассовую книгу организации.
В случаях, когда расчеты за товары (услуги) осуществляются безналичным путем через банковские учреждения, применение контрольно-кассовой техники действующим законодательством не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
11.06.2009
"Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 14
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 11.06.2009 N 03-01-15/6-311
В комментируемом Письме от 01.01.2001 N 03-01-15/6-311 финансовое ведомство отвечает на вопрос: необходимо ли организации ежедневно снимать нулевые Z-отчеты и заполнять журнал кассира-операциониста, если выручка за наличный расчет бывает не каждый рабочий день?
Снятие Z-отчета - это один из режимов работы ККТ, когда данные по дневной выручке фиксируются в фискальной памяти и обнуляются в оперативной. В конце смены Z-отчет распечатывается, и сведения о суммах на начало и конец дня переносятся из Z-отчета в соответствующие графы журнала кассира-операциониста (далее - журнал).
Журнал (форма КМ-4) является унифицированной формой первичной документации по учету денежных расчетов с населением с применением ККТ, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132). Согласно Постановлению N 132 все записи в журнале ведет кассир-операционист ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Журнал должен отражать достоверную и полную информацию о ежесменной выручке (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 22-12/066519@).
В Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-01-15/6-311 финансовое ведомство рекомендует при отсутствии соответствующих операций в графах "Сдано наличными" и (или) "Оплачено по документам" ставить прочерки. Распечатанный "нулевой" Z-отчет является основанием для занесения соответствующих записей в журнал.
Будет ли квалифицироваться нераспечатка Z-отчетов и незаполнение журнала как налоговое или административное правонарушение? В Письме от 01.01.2001 N 22-12/1144 московские налоговики утверждают, что непредставление налоговым органам Z-отчетов для проведения проверок влечет ответственность, установленную ст. ст. 19.4 и 15.6 КоАП РФ и ст. 126 НК РФ. Приведем эти нормы в таблице.
Статья | Нарушение | Санкция |
15.6 КоАП РФ | Непредставление в установленный | Наложение |
19.4 КоАП РФ | Неповиновение законному распоряжению или | Предупреждение |
126 НК РФ | Непредставление в установленный срок | Взыскание штрафа |
Как видим, в ст. 15.6 КоАП РФ и ст. 126 НК РФ говорится о непредставлении сведений и документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, поэтому их применение к нераспечатке Z-отчетов, предусмотренных п. 11 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 745, неправомерно, а вот привлечение руководителя организации к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ вполне возможно.
Итак, исходя из вышесказанного организации, применяющие ККТ, согласно действующим нормам законодательства обязаны ежедневно снимать Z-отчеты и заполнять журнал даже в случае отсутствия выручки. Это требование относится к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые не приостановили свою деятельность. Если же организация работает в режиме неполной рабочей недели или деятельность приостановлена и торговая точка не функционирует, об этом следует официально уведомить налоговые органы и издать на предприятии соответствующий приказ, определяющий режим работы. В таком случае, по нашему мнению, на период приостановления деятельности можно не распечатывать Z-отчеты и не заполнять журнал.
Эксперт журнала
"Акты и комментарии для бухгалтера"
Подписано в печать
07.07.2009
