СУЩНОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ КРЕАТИВНОГО УЧЕТА
к. э.н., профессор КЭУК,
студентка
Карагандинский экономический университет, г. Караганда,
Республика Казахстан
Понятие креативности было введено представителями англо-американской бухгалтерской школы в ходе разработки теории бухгалтерского учета. Креативный учет - совокупность операций учетного характера, имеющих целью представление имущественного и финансового положения фирмы в желаемом или целесообразном ракурсе, причем подобное приукрашивание не обязательно находится в рамках действующих нормативных документов. Элемент креативности присутствует в учете всегда, однако его значимость, целевой характер и последствия могут в той или иной степени противоречить концепции достоверности и непредвзятости. В самом негативном случае, когда приукрашивание отчетных данных имеет целью скрыть определенные недостатки, финансовая отчетность формирует скорее желаемую, нежели фактическую картину о финансовом положении фирмы. К основным проявлениям креативного учета относятся:
- манипулирование прибылью;
- манипулирование оценками активов;
- создание скрытых резервов;
- создание забалансовых источников финансирования.
Можно говорить о следующих двух причинах появления креативного учета:
- разделение функций по управлению фирмой, проистекающих соответственно из права собственности (носители собственники фирмы) и права оперативного управления активами фирмы (носители топ-менеджеры фирмы). Учет и отчетность находятся под контролем администрации фирмы, а потому, отчитываясь о результатах своей работы перед собственниками фирмы путем представления отчетности, наемные топ-менеджеры, безусловно, стремятся по возможности завуалировать негативные и «выпятить» позитивные стороны имущественного и финансового положения управляемой ими фирмы;
- принципиальная невозможность абсолютно строгого регулирования учета. Безусловная однозначность в формировании картины об имущественном и финансовом положении фирмы возможна лишь в том случае, если будут однозначно регламентированы все возможные операции, задействованные в них оценки и методы отражения этих операций в учете. Поскольку подобное в принципе невозможно, всегда остается свобода действий в трактовке сути операции, применяемых оценок и методов учета.
В последнее время в развитых странах мира проявилась тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Сама по себе идея построения системы учета, обеспечивающей непрерывное генерирование финансового результата, весьма привлекательна. Но если бы не было никаких ограничителей, то свобода творчества в приукрашивании неизбежно сделала бы финансовую отчетность недостоверной. Поэтому изучение данной темы является актуальным.
Вопросам изучения креативного учета посвящено много исследований ученых разных стран, накоплен значительный опыт. В литературе креативный учет рассматривали , М. , , и многие другие.
К наиболее распространенным приемам креативного учета относят:
- списание расходов не на те счета учета, которые определены законодательством;
- операции по продаже одного и того же товара между компаниями по сговору в целях увеличения объема продаж;
- бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение или иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по договорным ценам и приводят к заведомому искажению доходов и прибылей данной компании;
- забалансовое финансирование, источники которого не отражены в балансе, искусственно улучшает структуру капитала, что, в свою очередь, позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низким ценам [2].
Все перечисленные меры способствуют раздуванию на бумаге объемов продаж, доходов, а в итоге - рыночной стоимости предприятия. При этом руководители могут преследовать различные цели:
- улучшить перспективы развития компании;
- добиться любым способом высокой рыночной стоимости компании в целях извлечения выгод для себя через систему опционов и получения доходов от владения акциями.
На первом месте во многих случаях стоит наиболее очевидное желание оправдать ожидания инвесторов. В большинстве случаев действует простое правило: если опубликованные результаты соответствуют ожиданиям инвесторов, стоимость компании или доли компании повышается.
Креативный учет, по своей природе, представляет собой выбор из всего числа альтернатив, которые предлагает законодательство государства и международные стандарты финансовой отчетности, для обеспечения возможности формирования отчетности с учетом интересов управленческого персонала компании.
Проведенные западными аналитиками социологические исследования, показывают, что отношение к креативному учету дифференцированно по странам. В качестве базы сравнения были взяты две европейские страны - Испания и Великобритания. Исследование дало очень интересные результаты: отношение к легальности креативного учета, как инструмента бизнеса, оказалось примерно равным, а отношение к разрешимости проблемы креативного учета в Великобритании и Испании оказалось прямо противоположным. 91 % британских респондентов признали креативный учет неразрешимой проблемой, а в Испании этой же точки зрения придерживаются лишь 38 % опрошенных.
Чтобы ознакомиться с элементами креативного учета, рассмотрим пример учета основных средств - определение срока полезной службы актива. Согласно положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», амортизируемая стоимость актива подлежит распределению на систематической основе на его срок полезной службы.
Для примера в таблице 1 приводится спектр вариаций установленных сроков полезной службы для самолетов и моторов, используемых в отчетности авиационных групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance – KLM [4].
Таблица 1
Сроки полезной службы для самолетов и моторов групп Lufthansa, BritishAirways и AirFrance–KLM
Компания | Метод амортизации | Срок полезной службы | Ликвидационная стоимость | Эффективный срок полезной службы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Lufthansa | ||||
Новые самолеты и моторы | Линейный | 12 лет | 15% | 14 лет |
BritishAirways | ||||
Флот | Линейный | 18-25 лет | Величина ликвидационной стоимости отсутствует | От 3.9 до 4.9% в год или 20-27 лет |
Моторы, используемы в контрактах | Линейный | 18-25 лет | Величина ликвидационной стоимости отсутствует | От 3.9 до 4.9% в год или 20-27 лет |
Расходы на капитальный ремонт моторов | Линейный | 54-78 месяцев | Без ликвидационной стоимомсти | 54-78 месяцев |
AirFrance – KLM | ||||
Флот | Линейный | В среднем 20 лет | Без ликвидационной стоимомсти | В среднем 20 лет |
Проанализируем финансовую отчетность компаний в отраслях со значительными основными средствами. В балансе сравнение раскрытой информации о сроках полезной службы с информацией о конкурентах дает пользователям финансовой отчетности первое представление о преследовании агрессивной политики учета в данной области. В приведенном примере, анализируя информацию, можно предположить, что из трех групп BritishAirways преследует наиболее агрессивную политику. Дополнительным фактом, раскрытым в последней опубликованной годовой консолидированной финансовой отчетности BritishAirways, выступает увеличение амортизационного периода расходов на капитальный ремонт моторов, используемых в определенных видах самолетов, с 54 до 78 месяцев, что уменьшает расходы на амортизацию в год на 32,5 млн. фунтов.
Для выявления возможных случаев агрессивной политики пользователями финансовой отчетности может быть рассчитано соотношение годовых расходов на амортизацию и средней валовой балансовой стоимости основных средств, подлежащих амортизации. Рассчитанный показатель сравнивается с показателями предыдущих периодов и с показателями других компаний из той же отрасли. Креативный учет, следовательно, может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности. There are various ways to detect creative accounting.
В развитых странах Европы и США проблему бухгалтерских манипуляций решают путем повышения уровня профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов. Активизация работ над созданием кодекса бухгалтерской этики, в первую очередь в США, знаменует собой попытку искоренить подобные злоупотребления силами самого учётного сообщества. В этом плане большой оптимизм у бухгалтерских ассоциаций вызывает опыт Новой Зеландии, где система бухгалтерских стандартов и законодательное регулирование учёта в совокупности с деятельностью саморегулирующихся организаций счетоводов предельно снизили возможности для использования технологий творческого учёта.
В целом отношение большинства крупных исследователей к проблеме креативного творческого учёта довольно негативное, сегодня найдется мало экономистов, которые бы поддержали энтузиазм проф. . Уже на заре исследований в сфере креативного учёта многие эксперты усматривали в нём разновидность узаконенного мошенничества. В частности, один из ранних авторов по означенному предмету, М. Джеймсон (1988) писал: «Бухгалтерское дело предполагает необходимость иметь дело с разнообразными суждениями и решать противоречия между предоставлением результатов финансового события и сутью сделок… Такая гибкость открывает возможности для манипуляций, обмана и искажений. Подобные нарушения Ї практикуемые наименее щепетильными представителями бухгалтерской профессии Ї ныне стали известны как „креативный учёт“» [2].
Следует также учесть, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Конечно же, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение, как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема.
На сегодняшний день в Казахстане существуют все необходимые условия для широкого применения методов креативного учета с целью формирования финансовой отчетности с учетом интересов управленческого персонала. Действенным методом защиты от манипулирования данными финансовой отчетности должна стать корректировка законодательства.
Список, использованной литературы:
1. реативный учет — угроза профессии и обществу /
С. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. - 2011. - №1. - С. 31-41
2. Заббарова учет и балансовая политика [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.elitarium.ru/2010/01/22/kreativnyjj_uchet_balansovaja_politika.html
3. Легенчук облік в національній системі бухгалтерського обліку / // Міжнародний збірник наукових праць. Теорія та методологія бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Випуск 2(14) – 2009. – С. 88-101
4. Швир учет в системе МСФО / // Корпоративная финансовая отчетность. – 2009. - №3.- [Электронный ресурс].- Режим доступа: //
http://www.finotchet.ru/files/page/25/Schvir_03_2009.pdf
