МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
Учреждение образования
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Кафедра финансов и контроля в сельском хозяйстве
, ,
ревизия и аудит
в аГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ
Ревизия и аудит готовой
продукции
Методические указания для практических занятий
для студентов очной и заочной форм обучения
по специальности 1-25 01 08 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Горки
БГСХА
2014
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
Учреждение образования
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
Кафедра финансов и контроля в сельском хозяйстве
, ,
ревизия и аудит
в аГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ
Ревизия и аудит готовой
продукции
Методические указания для практических занятий
для студентов очной и заочной форм обучения
по специальности 1-25 01 08 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Горки
БГСХА
2014
УДК 657.63:658.8(072)
Рекомендовано методической комиссией
факультета бухгалтерского учета.
Протокол № 10 от 7 июня 2013 г.
Авторы:
старшие преподаватели , ;
кандидат экономических наук
Рецензенты:
кандидаты экономических наук, доценты
,
Ревизия и аудит в агропромышленном комплексе. Ревизия и аудит готовой продукции : методические указания для практических занятий / , , . – Горки : БГСХА, 2014. – 12 с.
Приведены методические указания и производственные ситуации для практических занятий по темам дисциплины.
Для студентов очной и заочной форм обучения по специальности 1-25 01 08 Бухгалтерский учет, анализ и аудит.
© УО «Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2014
Введение
Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, соответствующих стандартам, техническим условиям и принятых на склад.
Проверка данного спектра вопросов осуществляется по данным счета бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция».
Целью проверки операций по учету продукции является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.
Задачами проверки являются:
- проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции;
- проверка полноты и своевременности ее оприходования;
- проверка своевременности и полноты проведенных инвентаризаций готовой продукции и принятых по их результатам мер.
Особое внимание в процессе проверки уделяется вопросам правильности списания естественной убыли по видам продукции.
Решение производственных ситуаций позволит приобрести студентам навыки выявления типичных ошибок и нарушений при проверке операций с готовой продукцией, а также навыки правовой и экономической оценки установленных нарушений.
Рекомендуемая литература
О с н о в н а я
Дробышевский, и аудит: учеб. пособие / . – Минск: Мисанта, 2013. – 265 с. Лемеш, и аудит: пособие / . – Минск: Изд-во Гревцова, 2013. – 298 с. Пупко, и ревизия: учебник / . – Минск: БГЭУ, 2009. – 303 с. Хмельницкий, и аудит: учеб. комплекс / . – Минск: Книжный Дом, 2005. – 480 с.
Д о п о л н и т е л ь н а я
М-ва финансов Респ. Беларусь от 01.01.2001 г. № 000, с изм. и доп.
от 01.01.2001 г. № 50 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2010. – № 8/22313. Методические указания по бухгалтерскому учету с.-х. продукции и производственных запасов для с.-х. и иных организаций, осуществляющих производство с.-х. продукции: утв. Приказом М-ва с. х-ва и прод. Респ. Беларусь г. – Минск, 2007. – 184 с.
Проверка правильности списания естественной убыли по видам продукции
Естественная убыль представляет собой потери продукции (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химичес-ких свойств продукции, воздействия метеорологических факторов.
Естественная убыль зерна является следствием усушки, выветри-вания, распыла.
Естественная убыль зерна при транспортировке автомобильным транспортом законодательством не предусмотрена. Также в нормы естественной убыли не входят потери, образующиеся в результате нарушения технологии хранения, стихийных бедствий, повреждения и уничтожения грызунами, отходы, получаемые при хранении и переработке зерна.
По зерну естественная убыль применяется только к его расходу в период, за который материально ответственное лицо отчитывается.
Как правило, недостачу зерновой продукции на складе выявляют при проведении инвентаризации.
Следует учитывать, что нормы естественной убыли применяются как контрольные и предельные в тех случаях, когда при инвентаризации при проверке фактического наличия зерна, продуктов его переработки, семян масличных культур, хранящихся в организациях, будет установлено уменьшение их массы, не вызываемое изменением качества.
При хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли применяются из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года – из расчета фактического числа месяцев хранения.
При хранении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур более одного года за каждый последующий год хранения норма естественной убыли применяется исходя из фактического числа месяцев хранения.
Норма убыли для зерносмеси устанавливается по основной культуре, содержащейся в смеси.
Количество зерна, подлежащее списанию на естественную убыль, устанавливается по формуле
1/2Он + УОп + 1/2Ок
У= –––––––––––––––––– (Нкс – Ннс),
Кс Ч 100
где Он – остаток на начало срока хранения;
Оп – сумма промежуточных остатков по месяцам;
Ок – остаток на конец срока хранения;
Ннс, Нкс – нормы естественной убыли, соответствующие начальному и конечному сроку хранения;
Кс – фактический календарный срок хранения.
Производственная ситуация 1. 1 июля текущего года на хранение было заложено 1140 т ячменя. По данным бухгалтерского учета на 1 октября на складе имелось 522 т ячменя, а фактически при инвентаризации выявлено 519,4 т. Движение зерна за период с 1 июля по 1 октября было следующим (т):
Дата | Израсходовано за день | Остаток на начало дня | Количество дней | Сумма остатков |
01.07 | – | – | – | |
06.07 | 50 | |||
28.07 | 35 | |||
05.08 | 45 | |||
17.08 | 56 | |||
23.08 | 95 | |||
03.09 | 128 | |||
08.09 | 117 | |||
27.09 | 92 | |||
01.10 | – |
Справочно: нормы естественной убыли по ячменю по состоянию на 1 октября – 0,07 %; нормативно-прогнозная себестоимость –1200 тыс. руб/т, рыночная стоимость – 1450 тыс. руб/т.
Требуется:
1. Проверить правильность определения размера естественной убы-ли ячменя.
2. Исчислить сумму ущерба, подлежащего возмещению материально ответственным лицом.
3. Составить бухгалтерские записи.
4. Сформулировать запись для включения в акт проверки.
Производственная ситуация 2. Требуется проверить правильность списания зерна ячменя на естественную убыль по результатам проведенных инвентаризаций (по состоянию на 1 декабря, 1 июля, 1 ноября).
Нормы естественной убыли по ячменю установлены по трем периодам: по состоянию на 1 декабря – 0,07 %, на 1 июля – 0,12 %, на 1 ноября – 0,16 %.
По данным бухгалтерского учета на 1 декабря текущего года на складе числилось 900 т ячменя. По данным инвентаризации по состоянию на 1 декабря установлено фактическое наличие ячменя 898,5 т, т. е. имеется недостача 1,5 т.
Движение зерна за период с 1 сентября по 1 декабря по данным книги складского учета было следующим (т):
Дата | Остаток на начало дня | Израсходовано за день | Количество дней | Сумма остатков |
01.09 | 1120 | – | – | – |
06.09 | 1120 | 35 | ||
12.09 | 30 | |||
28.09 | 20 | |||
03.10 | 25 | |||
15.10 | 40 | |||
05.11 | 20 | |||
10.11 | 10 | |||
17.11 | 15 | |||
23.11 | 10 | |||
27.11 | 15 | |||
30.11 | – | |||
01.12 | 900 | 220 |
81695
Следующая инвентаризация ячменя проводилась в хозяйстве по состоянию на 1 июля. Движение зерна ячменя согласно данным книги складского учета было следующим (т):
Месяцы | Израсходовано за месяц | Остаток на конец месяца |
На 1 декабря | – | 898,5 |
Декабрь | 75,5 | |
Январь | 80,0 | |
Февраль | 54,0 | |
Март | 47,0 | |
Апрель | 40,0 | |
Май | 60,0 | |
Июнь | 20,0 | |
На 1 июля | – | – |
По данным бухгалтерского учета на 1 июля на складе имелось 522 т ячменя, а фактически в наличии при инвентаризации выявлено 521,7 т.
По состоянию на 1 ноября согласно данным бухгалтерского учета на складе оставалось 0,3 т ячменя. Фактически в наличии зерна ячменя не имелось. Движение зерна ячменя согласно данным книги складского учета было следующим (т):
Месяцы | Израсходовано за месяц | Остаток на конец месяца |
На 1 июля | – | 521,7 |
Июль | 102,3 | |
Август | 80,4 | |
Сентябрь | 112,0 | |
Октябрь | 226,7 | |
На 1 ноября | – | 0,3 |
1107,6
Справочно: нормы естественной убыли по ячменю по состоянию на 1 октября – 0,07 %; нормативно-прогнозная себестоимость – 1200 тыс. руб/т, рыночная стоимость – 1450 тыс. руб/т.
Требуется:
1. Проверить правильность определения размера естественной убы-ли ячменя.
2. Исчислить сумму ущерба, подлежащего возмещению материально ответственным лицом.
3. Составить бухгалтерские записи.
4. Сформулировать запись для включения в акт проверки.
Недостача зерновой продукции может образовываться за счет улучшения ее качества по влажности. Списание недостач зерновой продукции за счет улучшения ее качества может производиться только в случаях, когда на начало межинвентаризационного периода ее влажность была выше, чем на дату инвентаризации.
Потери веса от изменения влажности определяют по формуле
В1 – В2
V = m Ч ––––––––,
100 – В2
где V – масса зерна, подлежащая списанию на усушку;
m – масса зерна поступившего в сушку;
В1, В2 – влажность до и после сушки.
Производственная ситуация 3. По акту на переработку, сортировку и сушку продукции растениеводства бухгалтерия списала на усушку разницу между количеством отпущенной в переработку и полученной из переработки пшеницы. В переработку было отпущено 45 700 кг пшеницы влажностью 16 %. Получено из переработки чистого зерна 39 800 кг. Используемых отходов – 2 600 кг, мертвых отходов – 1 500 кг. Влажность зерна после переработки – 14,1 %.
Требуется: проверить правильность списания зерна на усушку.
При снижении качества зерновой продукции по влажности производят определение прироста в массе. Прирост может оправдать излишки или выявить недостачи продукции:
В2 – В1
Н = m Ч ––––––––––,
100 – В1
где Н – прирост зерновой массы;
m – масса зерновой продукции по приходу;
В1 – влажность по приходу;
В2 – влажность по расходу и в остатке.
Производственная ситуация 4. На комбикормовый завод за меж-инвентаризационный период поступило 62 т зерна озимой пшеницы влажностью 14,3 %. По использованному зерну и находящемуся в остатке влажность составляет 14,9 %.
Требуется: определить прирост зерновой массы в результате увеличения влажности.
Предварительное определение естественной убыли на складе до проведения инвентаризации приводит к появлению неучтенного сырья при хранении.
Снятие остатков сырья в этих случаях во время инвентаризации проводится без взвешивания, при этом естественную убыль списывают в пределах норм.
Для выявления указанных злоупотреблений необходимо анализировать движение продукции на дату инвентаризации, проверять достоверность закупочных квитанций, выяснять причины порчи продукции и соблюдение продолжительности сроков хранения собранных овощей, плодов и ягод. При этом целесообразно использовать методы встречной и взаимосвязанной проверки документов и, в частности, сопоставлять товарно-транспортные накладные с закупочными документами, сличать разные экземпляры одних и тех же накладных (по датам, количеству, цене) и т. д.
Нередко встречаются случаи, когда бухгалтеры не знают, чем отличается длительное хранение овощей (фруктов) от краткосрочного хранения, что приводит к нарушениям при исчислении естественной убыли. Так, при краткосрочном хранении овощей, фруктов (сроком до 20 дней с момента их поступления на склад) установлена норма естественной убыли в процентах от объема поступившей партии. При длительном хранении овощей, фруктов (сроком свыше 20 дней) расчет естественной убыли производят помесячно.
Естественная убыль по плодоовощной продукции рассчитывается по формуле
У = Оср. мес Ч Н,
Ѕ О(1) + О(11) + О(21) + Ѕ О(31)
Оср. мес = –––––––––––––––––––––––––––––––––,
3
где 1/2 О(1) – половина остатка овощей (фруктов) на начало месяца;
О(11) – их остаток на 10-е число месяца;
О(21) – остаток на 20-е число месяца;
1/2 О(31) – половина остатка на конец месяца.
При расчете естественной убыли за следующий месяц из остатка сельхозпродукции следует вычесть начисленную естественную убыль за предыдущий месяц. В ряде случаев это требование не выполняется, что соответственно приводит к излишнему начислению естественной убыли и завышению издержек обращения.
Производственная ситуация 5. За межинвентаризационный период в хранилище согласно книге складского учета поступление свеклы выглядело следующим образом (ц):
Дата движения | Приход | Расход | Остаток на дату движения (определить) |
30.09 | 15 | – | |
10.10 | 25 | 12 | |
20.10 | 10 | 10 | |
30.10 | 62 | 15 | |
05.11 | 51 | 56 | |
10.11 | 56 | 25 | |
20.11 | 25 | 10 | |
30.11 | 56 | 15 |
В день инвентаризации 30.11 остаток свеклы установлен в размере 145 ц. Бухгалтерия списала на естественную убыль 4 ц свеклы.
Требуется: проверить правильность определения размера естественной убыли по плодоовощной продукции при нормах убыли в октябре 2 %, в ноябре – 2,3 %; составить корреспонденции счетов.
Справочно: нормы естественной убыли, %:
октябрь – 0,9; ноябрь – 0,7; декабрь – 0,5; январь – 0,5; февраль – 0,5; март – 0,5; апрель – 0,9; май – 0,9; учетная цена – 2000 руб/кг, закупочная цена – 2780 руб/кг.
Производственная ситуация 6. С 1 октября заложено на хранение в бурты кормовых корнеплодов 10 000 ц.
На 1 мая проведена инвентаризация и выявлено, что все корнеплоды использованы, а по данным бухгалтерского учета числится 20 ц, которые списаны бухгалтером как естественная убыль.
С октября по 1 марта движения не было.
С 1 марта по 1 мая движение следующее (ц):
Месяцы | Остаток | |||
на 1-е число | на 11-е число | на 21-е число | на 1-е число следующего месяца | |
Март | 10 000 | 8 000 | 7 000 | 4 000 |
Апрель | 4 000 | 3 800 | 1 800 | 20 |
Май | 20 | – | – | – |
Требуется:
1. Определить результат инвентаризации.
2. Проверить правильность списания естественной убыли.
С п р а в о ч н о: нормы естественной убыли, %: октябрь – 0,9; ноябрь – 0,7; декабрь – 0,5; январь – 0,5; февраль – 0,5; март – 0,5; апрель – 0,9; май – 0,9; учетная цена – 200 руб/кг, закупочная цена – 280 руб/кг.
Содержание
Введение……………………………………………………………................................... Рекомендуемая литература……………………………………………………………… Проверка правильности списания естественной убыли по видам продукции……… | 3 3 4 |
У ч е б н о е и з д а н и е
РЕВИЗИЯ И АУДИТ В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ
РЕВИЗИЯ И АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Методические указания для практических занятий
Редактор
Технический редактор
Корректор
Подписано в печать 02.06.2014. Формат 60 Ч 84 1/16. Бумага офсетная.
Ризография. Гарнитура «Таймс». Усл. печ. л. 0,70. Уч.-изд. л. 0,54.
Тираж 75 экз. Заказ .
УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия».
Свидетельство о ГРИИРПИ .
Ул. Мичурина, 13, 213407, г. Горки.
Отпечатано в УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия».
Ул. Мичурина, 5, 213407, г. Горки.
