Налоговое планирование на макроуровне

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА МАКРОУРОВНЕ

,

аспирант, Московский городской университет управления Правительства Москвы

(chigrakova. *****@***ru)

Налоговое планирование – часть налогового процесса, под которой понимается деятельность органов госу­дарственной власти, местного самоуправления и налогопла­тельщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

Целью налогового планирования на макроуровне является оптимальное по объему, составу и структуре финансовое обеспечение расходных статей бюджетов всех уровней в рамках реализации экономической, финансовой, социальной и налоговой политики государства.

Налоговое планирование разделяют на текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.

Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Цель оперативного планирования - обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ1. Базой для оперативного планирования служат показа­тели социально-экономического прогноза страны на предстоя­щий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам.

Текущее налоговое планирование служит основой для определения стратегии налогового планирования на длительную перспективу. Таким образом, в процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе средне - и долгосрочного налогового планирования.

Базой для налогового планирования выступает налоговое прогнозирование - обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития налоговой системы, возможных состояниях налоговых платежей в будущем, путях и сроках достижения этих состояний.

В процессе налогового прогнозирования используются различные методы экономического и финансового планирования. По оценкам ученых, насчитывается свыше 150 различных методов (способов) прогнозирования, однако на практике в качестве основных используются не более 15-20, среди них индексный метод, метод экспертных оценок, балансовый метод и др.

Особое значение имеет планирование налоговых баз по каждому из налогов, так как от их достоверности зависит не только качество налоговых планов, бюджетов и прогнозов, но и их исполнение. Так же большое значение в планировании имеет достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.

Для оценки и прогноза налоговых поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.

На уровне субъектов Российской Федерации законодательно закрепляются Методики планирования доходов по основным налогам и сборам. Так, в Москве действует Приказ Департамента финансов г. Москвы "О Порядке планирования доходов и источников финансирования дефицита бюджета города Москвы и Методике прогнозирования доходов по основным налогам и сборам". В Приложении 2 к вышеуказанному Приказу содержится «Методика прогнозирования доходов бюджета города Москвы по основным налогам и сборам». Методика регламентирует прогнозирование налоговых доходов по основным налогам, в частности по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц и налогу на имущество организаций.

Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, ее территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала.

Налоговый потенциал территории представляет собой максимально возможную сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства на данной территории.

Выбор экономически обоснованного метода оценки налогового потенциала является важной задачей налогово-бюджетной политики. Самую точную оценку налогового потенциала можно получить с помощью подробного обследования и аудита всей экономической деятельности, происходящей на данной территории, в том числе и теневого бизнеса. Безусловно, эта задача практически невыполнима и чрезвычайно дорогостоящая.2

Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов.

В экономической литературе выделяются  различные классификации существующих методов оценки налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала условно можно разделить на две основные группы:

1)        методы, базирующиеся на фактических показателях;

2)        методы, базирующиеся на макроэкономических показателях.

Наиболее распространенными методами оценки налогового потенциала, применяемые как зарубежом так и субъектами РФ являются: метод построения репрезентативной налоговой системы, метод с использованием валового продукта, а так же фактический метод и упрощенные методы на основе вышеперечисленных.

При планировании поступления налогов государственная власть ориентирована на получение максимально высокого уровня поступлений, что обусловлено постоянно растущими потребно­стями государства. Таким образом, система налогового прогнозирования и налогового планирования является важнейшей формой реализации бюджетно-налогового механизма.

Эффективное прогнозирование и планирование поступления налоговых платежей играет важную роль, так как с одной стороны завышенный уровень налоговых поступлений может не оправдаться и вызвать трудности с мобилизацией налоговых поступлений в бюджет, с другой – заниженный прогноз налоговых поступлений может привести к завышению доходов бюджетной системы над расходами, что, в свою очередь, может привести к снижению эффективности расходования бюджетных средств. В этой связи, одним из важнейших направлений является совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне. Не случайно одним из перспективных направлений совершенствования налогового планирования в настоящее время является методика количественной оценки реальной налоговой базы бюджетов на основе налогового потен­циала. Стоит отметить, что в России отсутствует единая методика оценки налогового потенциала, как на уровне страны, так и на уровне регионов.

Улучшение методики налогового планирования является одним из важнейших направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и научных организаций и учреждений. При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц (местного, регионального и федерального).

Решение текущих и стратегических задач налоговых органов требует разработки нового научно-методического подхода к прогнозированию налоговой базы, количественной и структурной оценке налогового потенциала в разрезе регионов, отраслей, заблаговременной оценке возможных последствий планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной и экономической политики.

Главной проблемой, которая не позволяет более или менее приблизиться к научно обоснованным принципам и методам формирования бюджетных и общеэкономических прогнозов, является отсутствие объективной и разносторонней системы базовых и нормативных показателей.

В целом используемая методика планирования на очередной финансовый год и плановый период построена исходя из прямого прогнозирования налоговой базы, т. е. методом прямого счета, с применением корректирующих коэффициентов и индекса потребительских цен. Как правило, данная методика оправдана при стабильном развитии экономики. Однако, данный метод не всегда эффективен и не может точно скорректировать свои показатели при внезапных изменениях в экономике. К таким изменениям в Российской Федерации можно отнести в первую очередь частоту изменений налогового законодательства.

Таким образом, эффективное прогнозирование и планирование поступления налоговых доходов играет важную роль. В этой связи, одним из важнейших направлений является совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне. Главными направлениями совершенствования являются:

- построение объективной и разносторонней системы базовых показателей;

- разработка единой методики оценки налогового потенциала.

1 Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник // , , . – М.: «Экономика», 2009. – С. 19.

2 Межбюджетные отношения в российской Федерации: учеб. пособ. для студентов  вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Государственное и муниципальное управление» / , , . – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010, - С. 160