Понятие существенности
Концепция существенности является необходимой как в бухгалтерском учете, так и в аудите.
Суждение аудитора о существенности информации влияет на планирование аудиторской проверки и оценку результатов аудита. Правильность и достоверность финансовой отчетности рассматривается только по отношению к существенной информации.
Существенность (в соответствии со стандартами финансового учета США) – величина пропуска или неправильного раскрытия учетной информации, которая порождает вероятность того, что мнение квалифицированного пользователя, который полагается на эту информацию, может изменяться от такого пропуска или неправильного отражения данных, которым он придает большое значение.
Основные понятия, связанные с существенностью регламентируются МСА 320 «Существенность в аудите».
Приведенное в них определение существенности: «Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может влиять на экономическое решение пользователя, которое базируется на финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях. Таким образом существенность определяет пороговое значение или точку отсчета и является основной качественной характеристики, которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной»
Уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь отчетности не сможет принимать правильные экономические решения.
Существенность может быть не только количественной (стоимостным выражением ошибки), но и качественной (частота сбоев в системе внутреннего контроля). И
скажение может быть количественно не существенным, но вызывать подозрения в честности клиента и стать поводом для дальнейшего расследования аудитором.
Оценка существенности определяется в основном на этапе планирования и при оценке результатов аудиторских процедур. Полученное при завершении этапа планирования значение существенности должно быть зафиксировано в общем плане аудита, при появлении новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки уровень существенности может быть скорректирован. Причины изменения, расчеты, аргументация должны быть зафиксированы в рабочих документах и утверждены руководителем проверки.
Применение критерия существенности осуществляется в 5 этапов.
Предварительное суждение о существенности. Использование предварительного суждения о существенности к сегментам. Оценка общей ошибки в сегменте. Оценка суммарной ошибки всех сегментов. Сравнение суммарной ошибки с предварительным суждением о существенности.Существенность определяет уровень граничной суммарной ошибки и обуславливает размеры выборки. Зависимость между уровнем существенности и размером статистической выборки определяется формулой:
Количество элементов в выборке=Количество элементов проверяемой совокупности х фактор надежности
Существенность
(фактор надежности определяется на основании оценки риска неверного принятия решения и приемлемого количества искажений - см. таблица при решении задачи по теме «Выборка»)
Существует обратная взаимосвязь между существенностью и риском аудиторской проверки (чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск)
Несущественные искажения сведений в отдельных сегментах могут суммарно дать значительное искажение. Для избежания подобной проблемы используется понятие «допустимая ошибка».. Аудиторам устанавливается допустимая ошибка в границах 50-75% от планируемой существенности.
Для расчета уровня существенности аудитор должен выбрать базовый показатель и % от него, который будет соответствовать величине максимально допустимой ошибки.
Базовые показатели – это наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности.
( итоговые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности). При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и предшествующих лет. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности для счетов, статей баланса, показателей отчетности. Аудиторские фирмы должны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально, утверждены решением исполнительного органа аудиторской фирмы, иметь открытый характер(аудиторская фирма должна знакомить с ним заинтересованных лиц по их требованию). Изменения в этот документ могут быть внесены при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и аудита, изменения специализации аудиторской фирмы, изменения отраслей деятельности клиента, при смене руководства аудиторской фирмы.
В современных условиях в международной практике нет утвержденных инструкций об уровне существенности кроме Австралии, где в стандартах аудита регламентированы отклонения: 10 % и более – существенное искажение; 5-10 % - на профессиональное суждений аудитора; менее 5 % - несущественное искажение.
Рекомендуемые показатели существенности по РФ и Украине.
Россия: 0,5 – 1 % от стоимости активов;
1 -2 % от суммы оборотных активов;
0,5 -3 % от доходов.
Украина: 0,2 – 0,5 % от дохода от реализации;
2 – 5 % от результата хозяйственной деятельности до налогообложения;
4 – 7 % от результата хозяйственной деятельности после налогообложения;
1 – 2 % от стоимости основных средств;
В 2003 году, в связи с важностью данного вопроса, в Украине были разработаны рекомендации по определению уровня существенности. КСЕРОКС ПРИЛАГАЕТСЯ – ИЗУЧИТЬ!
Понятие и виды риска.
Причиной возникновения рисков является неполнота информации, и как следствие, возможность принятия различных вариантов решений(неопределенность решений).Один из подходов к аудиту определяет его как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности. Информационный риск для пользователей отчетности в этом случае заключается в том, что в финансовых отчетах содержится недостоверная информация. Аудитор должен подтвердить достоверность информации и, таким образом, уменьшить информационный риск для пользователей финансовой отчетности.
С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды рисков;
1. Предпринимательский риск - связан с деятельностью аудиторской фирмы(или частного аудитора) на
рынке оказания аудиторских услуг. Этот риск зависит от конкурентоспособности аудитора,
финансового состояния клиента, характера операций клиента, вероятности судебных исков по
отношению к аудитору и т. п.
Профессиональный риск(аудиторский риск) – означает вероятность того, что аудитор сделает неправильное заключение, касающееся финансовой отчетности, после выполнения им аудиторских процедур:- финансовая отчетность клиента содержит не выявленные существенные искажения, после подтверждения ее достоверности аудитором или что аудитор делает заключение о наличии существенных искажений отчетности, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.
Аудиторский риск отдельной проверки тесно связан с предпринимательским риском аудиторской фирмы(из-за низкого качества проверки аудиторская фирма может потерять конкурентоспособность, потерять разрешение на занятие аудиторской деятельностью, против нее могут быть возбуждены судебные иски).
Аудиторский риск может быть оценен как высокий(70%-100%), средний( 40%-70%), низкий (1%-40%).
Понятие и виды аудиторских рисков определяются в МСА № 000 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»
Аудиторский риск( приемлемый аудиторский риск) состоит из следующих компонентов:
1) собственный риск (неотъемлемый, чистый, внутрихозяйственный, присущий риск - в различных источниках);
2) риск контроля;
риск не выявления.Приемлемый аудиторский риск – выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.
На величину приемлемого риска могут влиять уровень компетентности аудитора, финансовое состояние аудитора, вероятность банкротства у клиента идр. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменить свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска.
Собственный риск отражает подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам в зависимости от конкретной отрасли, типа предприятия, экономической среды. Существуют внешние и внутренние причины данного риска.
Внешние причины: инфляция; политическая нестабильность; непредвиденное законодательство; криминальность экономики; изменения в технологиях.
Внутренние причины: качество системы управления предприятием; возможность ошибок, мошенничества, краж со стороны персонала; структура предприятия.
Риск контроля – вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину не будет ни предотвращена, ни обнаружена системой внутреннего контроля предприятия.
Риск не выявления ( не обнаружения). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Риск не обнаружения состоит из:
- риск аналитических процедур – это риск того, что аналитические процедуры, которые используются аудитором, не помогут выявить существенные искажения; риск тестирования – это риск того, что при использовании конкретных тестов не будут выявлены существенные искажения.
Причины риска: неверный объем выборки; неверный выбор тестов; неверное применение тестов.
Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор должен собрать большое количество свидетельств, чтобы обеспечить требуемый уровень риска. Если аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.
Модель аудиторского риска.
Аудиторский риск = присущий риск * риск контроля * риск не обнаружения.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки аудитор может воспользоваться следующими тремя способами:
1. При оценке плана аудита. Например, аудитор полагает присущий риск=80%, риск контроля=50%, риск не обнаружения= 10%. Тогда значение риска при аудите=0,8*0,5*0,1=0,04 – 4%. Если аудитор считает приемлемым уровень риска не выше 4%, то план проверки может быть принят.
2. Для составления эффективного плана аудита.
Определяется риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этом случае модель риска преобразуют следующим образом:
Риск не обнаружения = аудиторский риск/ (присущий риск * риск контроля)
Допустим, аудитор установил приемлемый аудиторский риск 5%, тогда риск необнаружения( на основании вышеуказанных числовых данных составляет 0,05/(0,8*0,5)=0,125. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения - чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.
На основе приведенных моделей риска можно сделать вывод о том, что существует
- прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и количеством подлежащих сбору свидетельств
т. е если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает уровень риска необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору доказательств.
3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска – дает аудитору представление о взаимосвязи между рисками и о связи рисков со свидетельствами.
Существует обратная взаимосвязь между существенностью и риском аудиторской проверки
Применяемая модель аудиторского риска имеет следующие недостатки:
- оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной степени субъективны. Чтобыизбежать последствий данного недостатка большинство аудиторов проявляют осторожность в оценке риска, измеряя его на качественном уровне (высокий, низкий, средний) модель аудиторского риска – модель планирования аудита, поэтому ее возможности при оценке результатов аудита ограниченны.
Оценка и уточнение аудиторского риска.
