№

Вопрос

Ответ

1

МФО

1.1

Какой проводкой отражается обесценение запасов на конец отчетного периода, если себестоимость запасов, отраженная в учете, выше чистой цены продажи? Предлагаем Д71802 (ОФР 55404) К 61008, 61009.

Бухгалтерские записи, представленные в запросе, не противоречат требованиям Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств …»

Порядок отражения списания стоимости запасов до чистой цены продажи приведен на официальном сайте Банка России в разделе «Информационно-аналитические материалы – Бухгалтерский учет и отчетность – Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях – Ответы и разъяснения» в разъяснениях по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 01.01.2001 (пункт 2):

«Согласно пункту 34 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.

Списание стоимости запасов до чистой цены продажи отражается бухгалтерской записью:

Дебет «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» в ОФР по символу «Расходы по списанию стоимости запасов» (символ 55404).

Кредит счета по учету запасов № 000

При увеличении чистой цены продажи производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету запасов № 000

Кредит «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» в ОФР по символу «Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер» (символ 54407).

При этом учетная стоимость запасов увеличивается либо до чистой стоимости продажи, либо до себестоимости, т. е. принимается наименьшая из двух величин, а учетная стоимость запасов не должна превышать их себестоимости.

Некредитная финансовая организация выполняет оценку чистой цены продажи на конец каждого года. При необходимости проведения более частой оценки чистой цены продажи периодичность устанавливается в

стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах».

и в разъяснениях от 18.04.17 (пункт 3)

«В соответствии с пунктом 6.18 Положения НФО выполняет оценку чистой цены продажи на конец каждого года.

При необходимости проведения более частой оценки чистой цены продажи периодичность устанавливается в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Согласно пункту 34 МСФО (IAS) 2 сумма любого списания стоимости запасов до чистой возможной цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором имело место списание.

Списание стоимости запасов до чистой цены продажи отражается бухгалтерской записью:

Дебет «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов»).

Кредит соответствующего счета второго порядка «Запасы».

1.2

Есть ли обязанность всех микрофинансовых организаций пройти аудиторскую проверку за 2016 г. и получить заключение.

Согласно 151 ФЗ ст 15: 

4. Микрофинансовые компании обязаны представлять в Банк России аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке и в сроки, которые установлены нормативным актом Банка России.

Из чего следует: микрофинансовые компании обязаны пройти аудиторскую проверку. Микрокредитные компании - есть ли у них обязанность пройти аудиторскую проверку?

Федеральным законом -ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" для микрокредитных компаний не установлена обязанность предоставлять в Банк России аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но это не исключает проведение обязательного аудита, который проводится в случаях, перечисленных в статье 5 Федерального закона -ФЗ "Об аудиторской деятельности".

1.3

МФК учитывает займы  по каждому портфелю отдельно (в разрезе продуктов и просрочки).

Для расчета амортизируемой стоимости займа, который находится в определенном портфеле, возможно установить ЭСП для каждого портфеля и от нее считать амортизируемую стоимость по каждому займу или можно корректировки делать по портфелю?

При расчете амортизированной стоимости выданного займа НФО исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам займа, действующим в самой НФО и на рынке, оценивает риски, присущие контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. НФО может определять диапазон значений рыночных ставок для портфеля договоров с однородными условиями. Амортизированная стоимость считается по каждому договору, т. к. каждый договор имеет свой срок и свою сумму, даже если процентная ставка едина для всех договоров в портфеле. Допускается, что амортизированная стоимость займа в момент его признания может быть равна амортизированной стоимости других займов в момент признания, при небольшом интервале между признанием займов, при одинаковой сумме выдачи, сроке и сопоставимости других условий, влияющих на будущие денежные потоки по займу. Таким образом, ЭСП может быть единой для портфеля однородных ссуд, корректировки делаются по каждому займу

1.4

Входит ли в расчет амортизируемой стоимости займа штрафы, пени, неустойки и госпошлина при подаче документов в суд?

При расчете ЭСП по выданным займам, не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, НФО не должны учитывать ожидаемые кредитные убытки (пункт 1.16 Положения Банка России ), таким образом, штрафы, пени, неустойки и госпошлины не влияют на расчет амортизированной стоимости займа при применении ЭСП по займу, не являющемуся кредитно-обесцененными при первоначальном признании.

1.5

Должна ли организация, если она применяет модель отражения займов по амортизированной стоимости, отражать в учете проводки, предусмотренные п. 2.4. ОСБУ утв. Банком России 01.10.2015 N 493-П, то есть отражать в учете разницу между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой (далее - цена сделки) при первоначальном признании, или эти проводки отражаются только в том случае, если применяется модель учета по справедливой стоимости?

В соответствии с пунктом 1.18 Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее – Положение Банка России ) некредитная финансовая организация (далее – НФО) на дату выдачи денежных средств по договору займа оценивает их по справедливой стоимости, увеличенной в случае выданного (размещенного) займа, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму прочих расходов (затрат по сделке).

При первоначальном признании договора займа НФО на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям. НФО исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам займа, действующим в самой НФО и на рынке, оценивает риски, присущие данному контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. НФО может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа договора займа.

Бухгалтерские записи, предусмотренные пунктом 2.4 Положения Банка России , производятся при первоначальном признании выданных займов в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам с идентичными условиями, если первоначально рассчитанная эффективная ставка процента (далее – ЭСП) по договору займа отличается от рыночной ЭСП, независимо от его классификации и последующей оценки.

1.6

Микрофинансовая организация фонд поддержки малого предпринимательства (Фонд) на основании соглашения о предоставлении субсидии, заключенного с Министерством экономики Республики получает в безвозмездное пользование помещение.

На основании "Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" п.23:  «Государственная субсидия может принимать форму передачи немонетарного актива, например земли или других ресурсов, для использования организацией. В этих обстоятельствах обычной практикой является оценка справедливой стоимости немонетарного актива и учет как субсидии, так и актива по данной справедливой стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине».

Вопрос: правомерно ли  отражение в учете операции по получению права аренды записью:

Дебет  47423 Требования по прочим финансовым операциям

Кредит 10621 «Вклады в имущество некредитной финансовой организации».

И дальнейшая амортизация права аренды:

Дебет  71802 Расходы, связанные с обеспечением деятельности

Кредит 47423 Требования по прочим финансовым операциям

Помещение, полученное по договору безвозмездного пользования на неопределенный срок на основании соглашения о предоставлении субсидии, отражается на внебалансовых счетах следующей бухгалтерской записью:

Дебет «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит «Основные средства, полученные по договорам аренды».

НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на внебалансовом счете № 000 «Основные средства, полученные по договорам аренды» помещение отражается по стоимости, указанной в договоре, либо по справедливой стоимости.

Отражать указанное помещение, полученное по договору безвозмездного пользования, на балансовых счетах не требуется.

Затраты микрофинансовой организации-ссудополучателя на проведение ремонта безвозмездно полученного имущества, а также расходы по поддержанию объекта основного средства в исправном состоянии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

При осуществлении раскрытия информации об операциях по учету государственных субсидий в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовой организации следует руководствоваться пунктом 39 МСФО (IAS) 20«Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

1.7

Просим дать пример расчета суммы восстановления резерва под обесценение, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков в соответствии с п. 2.42.3 положения 493-П.

Сумма восстановления в соответствии с пунктом 2.42.3 Положения Банка России резерва под обесценение по кредитно-обесцененному договору займа, связанного с временным фактором, представляет собой разницу между приведенной стоимостью расчетных денежных потоков по договору займа на дату текущей оценки резерва и приведенной стоимостью расчетных денежных потоков по договору займа на дату предыдущей оценки резерва, при условии, что расчетные денежные потоки не изменились.

1.8

Просим дать пример расчета суммы резерва под обесценение по кредитно-обесцененным займам, в соответствии с п. 2.32 положения 493-П, при условии, что по данному займу дисконтирование не применялось по основаниям, предусмотренным в п. 1.8 положения 493-П.

Согласно пункту 2.32 Положения Банка России по кредитно-обесцененным выданным займам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, НФО оценивает резерв под обесценение как разницу между амортизированной стоимостью выданного займа до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП по договору.

1.9

Организация осуществляет СМС-рассылку заемщикам как в связи с обслуживанием займа (предупреждение о предстоящем погашении, о просрочке и т. п.) так и маркетинговую (о новых продуктах, бонусах и т. п.). При этом счет за услуги связи выставляется поставщиком по итогам месяца, тариф за 1 СМС определяется в зависимости от суммарного числа СМС, отправленных организацией в расчетном периоде. Таким образом, не представляется возможным в последний рабочий день месяца определить стоимость СМС по каждому займу отдельно. Вопрос: вправе ли организация отразить такие расходы на счете 71802 символ ОФР 55416 или необходимо определять сумму расходов по каждому займу методом аллокации и отражать как расходы по займу на счете 48806?

Затраты, связанные с текущим обслуживанием выданного займа, не являются неотъемлемой частью ЭСП и отражаются на счете № 000 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» по соответствующему символу ОФР подраздела 4 «По выданным займам», раздела 1 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами», части 4 «Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».

Затраты по оплате услуг информационно-рекламного характера, которые не могут быть сопоставлены с каждым выданным займом, отражаются на счете № 000 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55407 «Расходы на рекламу».

1.10

10 1. Правильно мы понимаем, что при переходе МФО на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) с 01.01.2018 года и переносе входящих остатков за 2017 год по займам выданным, сформированных в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год, остатки переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета в МФО в соответствии с информационным письмом Банка России от 5 июля 2016 года N ИН-01-18/50 "О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях" и не требуют корректировки и перерасчета до амортизированной (или справедливой) стоимости согласно новых правил ОСБУ?

В случае необходимости отразить входящие остатки по займам выданным до 01.01.2018 г. и, не погашенным по состоянию на 01.01.2018 г., по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости, просьба пояснить порядок переноса и корректировки входящего остатка (с учетом все расходы и доходы по таким займам были отражены в бухгалтерском учете и отчетности за 2017 год по действующим в 2017 году правилам учета): какой бухгалтерской записью отражается корректировка стоимости выданных займов на дату перехода на новый план счетов и ОСБУ.

10.2. Порядок формирования начальных остатков на дату начала применения отраслевых стандартов с учетом ЭСП, на какую дату рассчитывать - на дату ввода остатков или на дату выдачи займа?

10.3. Правильно мы понимаем, что в течение индикативного периода МФО, входящие в фокус-группу, готовят и предоставляют отчетность в Банк России за соответствующие отчетные периоды 2017 года путем переноса (трансформации) остатков по счетам, сформированным в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, на соответствующие счета  Плана счетов бухгалтерского учета согласно новых правил ОСБУ (в соответствии с информационным письмом Банка России от 5 июля 2016 года N ИН-01-18/50) без соответствующего расчета и отражения корректировок на справедливую либо амортизированную стоимость и иных корректировок согласно новых правил ОСБУ?

10.2. Порядок формирования начальных остатков на дату начала применения отраслевых стандартов с учетом ЭСП, на какую дату рассчитывать - на дату ввода остатков или на дату выдачи займа?

10.3. Правильно мы понимаем, что в течение индикативного периода МФО, входящие в фокус-группу, готовят и предоставляют отчетность в Банк России за соответствующие отчетные периоды 2017 года путем переноса (трансформации) остатков по счетам, сформированным в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, на соответствующие счета  Плана счетов бухгалтерского учета согласно новых правил ОСБУ (в соответствии с информационным письмом Банка России от 5 июля 2016 года N ИН-01-18/50) без соответствующего расчета и отражения корректировок на справедливую либо амортизированную стоимость и иных корректировок согласно новых правил ОСБУ?

НФО, применяющие отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО с 1 января 2018 года могут руководствоваться информационным письмом Банка России «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета» (далее – Информационное письмо), размещенным на официальном сайте Банка России.

Входящие остатки на 1 января 2018 года, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год, переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.

При переносе остатков НФО рекомендуется руководствоваться информационным письмом Банка России от 5 июля 2016 года № ИН-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях» (пункт 3 Информационного письма).

В соответствии с пунктом 4 Информационного письма НФО производят оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на балансовых счетах Положения Банка России -П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – План счетов), на 1 января 2018 года согласно требованиям соответствующих ОСБУ, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.

Оценка на 1 января 2018 года выданных займов, оцениваемых по амортизированной стоимости, после переноса остатков на соответствующие счета Плана счетов при необходимости должна быть скорректирована до их амортизированной стоимости, рассчитанной на указанную дату в соответствии с требованиями Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее – Положение Банка  России ). Указанная корректировка может не производиться, если она не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО.

Оценка на 1 января 2018 года выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости, после переноса остатков на соответствующие счета Плана счетов при необходимости должна быть скорректирована до их справедливой стоимости, рассчитанной на указанную дату в соответствии с требованиями Положения Банка России и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Суммы переоценки стоимости выданных займов, оцениваемых по амортизированной стоимости или оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по состоянию на 1 января 2018 года могут отражаться в бухгалтерском учете НФО на соответствующих балансовых счетах Плана счетов по учету выданных займов в корреспонденции со счетом № 000 «Нераспределенная прибыль» (№ 000 «Непокрытый убыток»). Результаты переоценки по состоянию на 1 января 2018 года выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами по учету капитала.

В течение индикативного периода МФО, входящие в фокус-группу, готовят и представляют в Банк России, за соответствующие отчетные периоды 2017 года, отчетность, сформированную в соответствии с утвержденными Банком России отраслевыми стандартами бухгалтерского учета с входящими остатками на 01.01.2017, отражающими  оценку активов, обязательств и капитала по принципам, изложенным в пункте 1 настоящего письма.

1.11

Просим Вас указать аналоги счетов ЕПС по следующей ситуации:

Дебит Кредит Содержание операции

Д 94 К 50, 10 В результате мошеннических действий третьих лиц, в кассе выявлена недостача денежных средств (либо в результате инвентаризации выявлена недостача ТМЦ)

Д 76, 73 К 94 Виновное лицо установлено, недостача признана и отнесена на расчеты с прочими дебиторами (возможна ситуация, виновное лицо - не сотрудник)

Д 50 К76, 73 Денежные средств внесены в кассу

В соответствии с пунктом 6.13 Положения Банка России суммы недостач денежных средств, выявленных в кассе НФО, если виновные лица не установлены, учитываются на счете № 000 «Расчеты с прочими дебиторами».

Согласно пункту 6.8 Положения Банка России суммы недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо (сотрудник) установлено, учитываются на счете № 000 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

В дату выявления недостачи денежных средств в кассе НФО при отсутствии установленных виновных лиц осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит «Касса организации».

В дату, когда установлено виновное лицо (сотрудник) в отношении указанной недостачи, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кредит «Расчеты с прочими дебиторами».

Внесение денежных средств в кассу НФО отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет «Касса организации»

Кредит «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

1.12

На каком счете должна отражаться уплаченная госпошлина за подачу искового заявления в суд по договору займа в периоде до принятия судом решения. Решением суда уплаченная госпошлина и другие судебные расходы могут быть присуждены как подлежащими компенсации со стороны должника, так и не подлежащими. Поэтому, только после вступления решения суда в силу, уплаченная госпошлина может стать либо дебиторской задолженностью, либо расходом организации. А до того?

Согласно пункту 7.28 Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» понесенные судебные и арбитражные издержки отражаются по символу ОФР 55602 «Судебные и арбитражные издержки» в составе расходов на счете № 000 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Согласно пункту 1.4 Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» условные активы, определенные в МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», в бухгалтерском учете не отражаются.

Требование по компенсации судебных расходов (госпошлина) признается на основании вступившего в силу решения суда и отражается в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит «Доходы по другим операциям» по символу ОФР 52802 «Прочие доходы».

1.13

По условиям договора, если заемщик погашает заем в течение 3-х дней, то проценты не взимаются. Если заемщик не погашает заем, то проценты взимаются по ставке 90% годовых за весь срок пользования займом с первого дня.

Как рассчитать ЭСП по данному займу, если заранее не известно, будет ли погашен заем в первые три дня и будут ли вообще начисляться проценты?

Включать ли при расчете ЭСП в денежный поток проценты с первого дня по ставке 90%? Или в качестве ЭСП брать рыночную (а не ставку 90% по договору)?

Считается ли, что заем выдан по ставке ниже рыночной за первые три дня?

Считается ли данный заем займом «с плавающей процентной ставкой» и признается ли в данном случае изменение процентной ставки с 0 до 90% годовых, применяются ли на 4-й день следующие требования, указанные в  Положении Банка России : «1.21. По договору займа или договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП в результате пересмотра потоков денежных средств».

По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется с применением новой ЭСП.

При расчете и применении ЭСП по договору займа НФО руководствуются Положением Банка России и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Дополнительно НФО могут руководствоваться разъяснениями по вопросам, связанным с применением Положения Банка России , размещенными на официальном сайте Банка России в разделе «Информационно-аналитические материалы» – «Бухгалтерский учет и отчетность» – «Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях» – «Ответы и разъяснения» (в частности: разъяснением от 01.01.2001 вопрос № 3, вопрос № 4, вопрос № 5; разъяснением от 01.01.2001 вопрос № 6).

Порядок бухгалтерского учета досрочного погашения выданного займа установлен пунктом 2.16 Положения Банка России . При досрочном погашении выданного займа на дату досрочного погашения в бухгалтерском учете подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа, начисленные по дату досрочного погашения включительно.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона -ФЗ «О потребительском кредите (займе)» переменная процентная ставка – это ставка в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от изменения переменной величины, предусмотренной в индивидуальных условиях договора потребительского кредита (займа). Значения переменной величины должны регулярно размещаться в общедоступных источниках информации.

Условия договора займа, описанные в вопросе, не содержат указания на переменную величину, в зависимости от которой меняется процентная ставка по договору.

За эти три дня у Заемщика-физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

1.14

Просьба проконсультировать касательно того, как следует, начиная с 01.01.2018г., «примирить» между собой Положение 493-П и Указание 4054-У с точки зрения сроков списания в БУХГАЛТЕРСКОМ учете размещенных микрофинансовой организацией микрозаймов. Согласно пункту 2.52 Положения 493-П МФО ДОЛЖНА списать выданный заем или его часть, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части. Иными словами, Положение 493-П предполагает, что если по микрозайму начислен 100%-ый резерв под обесценение, следует сделать вывод, что у МФО отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков и заем должен быть списан в бухгалтерском учете. Одновременно, пункты 2.30 – 2.32 и 2.39 Положения 493-П предполагают создание резерва под обесценение в сумме ожидаемых кредитных убытков, т. е. на основании профессиональных суждений МФО в отношении возможных погашений по просроченным займам, базирующихся, в том числе, на анализе статистики прошлых периодов по возвратам аналогичных финансовых активов, на оценке текущей кредитоспособности заемщика и т. п. Указание Банка России от 01.01.2001 N 4054-У выделяет несколько групп микрозаймов, для каждой группы предусматриваются несколько интервалов возрастов просрочки в днях и различные соответствующие им ставки резервирования. Ставки поэтапно увеличиваются от более молодых к более старшим диапазонам возрастов просрочки. 100%ый резерв на возможные потери по займам создается для большинства выделяемых групп займов по факту достижения просрочки возраста 270 – 360 дней. То есть величины резервов, созданные согласно Положению 493-П и согласно Указанию 4054-У, в большинстве случаев будут разниться для одних и тех же займов. Предполагаем, что у многих МФО, выдающих краткосрочные займы, резервы под обесценение, предусмотренные Положением 493-П, достигнут 100%ой величины на более ранних возрастах просрочки, чем резервы на возможные потери по займам. Так Мол Булак» планирует создавать 100%ый резерв под обесценение в соответствии с положением 493-П при просрочке свыше 180 дней. Согласно пункту 8 Указания 4054-У заем может быть списан С БАЛАНСА (т. е. речь идет о бухгалтерском учете!) МФО, если задолженность по займу признается безнадежной. Также «списание С БАЛАНСА микрофинансовой организации безнадежной задолженности является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение НЕ МЕНЕЕ ОДНОГО ГОДА до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности.»

Таким образом, Указание 4054-У предполагает создание резервов на возможные потери по займам НА БАЛАНСЕ, т. е. для целей, в том числе, бухгалтерского учета, и ЗАПРЕЩАЕТ списывать займы С БАЛАНСА до достижения возраста их просрочки 365 дней. В подтверждение данного утверждения также следует сказать, что до настоящего времени Банк России неоднократно в целях проверки корректности начисления резервов на потери по займам Компанией Мол Булак» запрашивал у нее БУХГАЛТЕРСКУЮ отчетность. Пункт 3 статьи 297.3 НК РФ гласит, что «суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями при списании С БАЛАНСА безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.» То есть НК РФ также предполагает отражение резервов на потери по займам НА БАЛАНСЕ.

С учетом вышесказанного, просьба пояснить: Как МФО следует учитывать в бухгалтерском учете (БУ) резервы под обесценение (РО) и резервы на потери по займам (РВПЗ), чтобы не противоречить ни Положению 493-П, ни Указанию 4054-У, в том числе с точки зрения сроков списания? Например, допустимо ли МФО отражать и резервы на потери по микрозаймам и резервы под обесценение на нескольких лицевых счетах 48810 по каждому займу так, чтобы расчетная величина резерва под обесценение каждого займа была равной сумме его лицевых счетов «48810.РВПЗ» и «48810.разница до РО»? При этом МФО не будет списывать микрозаем С БАЛАНСА (для целей НУ и БУ) до тех пор, пока в соответствии с Указанием 4054-У, просрочка по займу не достигнет возраста 365 дней, несмотря на то, что резерв под обесценение по займу уже, например, полгода как будет составлять 100%?

Бухгалтерский учет микрофинансовыми организациями (далее – МФО) резервов под обесценение по выданным займам осуществляется в порядке, установленном Положением Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее – Положение Банка России ).

Разъяснения по вопросу отражения МФО на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по выданным займам, сформированного в соответствии с Положением Банка России , одновременно с резервом на возможные потери по займам, сформированным в соответствии с Указанием Банка России «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее – Указание Банка России ), размещены на официальном сайте Банка России в разделе «Информационно-аналитические материалы» – «Бухгалтерский учет и отчетность» – «Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях» – «Ответы и разъяснения» (разъяснения от 01.01.2001 в отношении Положения Банка России , вопрос № 3).

Согласно пункту 2.52 Положения Банка России МФО должна списать выданный заем или часть займа, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части. После списания выданного займа МФО не должна отражать на счетах бухгалтерского учета в отношении этого договора сумму резерва на возможные потери по займам, сформированного в соответствии с Указанием Банка России .

Для соблюдения требований Указания Банка России по списанию безнадежной задолженности по займу, до списания выданного займа в соответствии с пунктом 2.52 Положения Банка России МФО следует проанализировать, выполняются ли в отношении задолженности по этому займу условия признания ее безнадежной, установленные пунктом 8 Указания Банка России .

Учитывая, что принцип расчета величины резерва на возможные потери по займам, заложенный в Указании Банка России , был сформирован на основании многолетней статистики, у организации, списывающей заем ранее формирования по этому займу резерва на возможные потери по займам в 100% величине должны быть обоснованные, профессиональные основания признавать, что вероятность получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части равна нулю.

1.15

Правильно ли мы понимаем, что, несмотря на то, пунктом 2.39 Положения 493-П предусмотрено создание резервов под обесценение по займам в дисконтированной величине ожидаемых кредитных убытков, если МФО оценивает выдаваемые микрозаймы по амортизированной стоимости и использует линейный метод признания процентного дохода в соответствии с пунктом 1.8 Положения 493-П, то, исходя из логики данного пункта, ей следует создавать резервы под обесценение по займам в сумме НЕ дисконтированной величины ожидаемых кредитных убытков в соответствии с пунктами 2.30 – 2.32 Положения 493-П?

НФО, применяющие МСФО (ИФРС) 9 и использующие в соответствии с пунктом 1.8 (493-П) линейный метод признания процентных доходов, оценивают резерв под обесценение по выданным займам в соответствии с пугктами 2.30 - 2.32 (493-П). Согласно пункту 5.5.17 МСФО (ИФРС) 9 организация должна оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовому инструменту способом, который отражает временную стоимость денег - по приведенной (дисконтированной) стоимости.

1.16

Микрофинансовые организации устанавливают ставки по выдаваемым займам, учитывая высокий уровень риска невозврата. Если риск невозврата по продукту составляет около 40%, может ли организация признавать такие займы кредитно обесцененными в момент первоначального признания?

Выданный заем признается кредитно-обесцененным при первоначальном признании, если на дату первоначального признания займа существуют наблюдаемые данные об одном или нескольких событиях, подтверждающих его обесценение и указанных в пункте 2.29 Положения Банка России . Только в этом случае организация включает первоначальные ожидаемые кредитные убытки в расчетные денежные потоки при расчете эффективной ставки процента, скорректированной с учетом кредитного риска.

Согласно пункту В5.4.7 МСФО (IFRS) «Финансовые инструменты» наличие высокого кредитного риска по финансовому активу при первоначальном признании не является достаточным условием признания его кредитно-обесцененным при первоначальном признании.

1.17

Хотелось бы уточнить вопрос, связанный с переходом на ЕПС и ОСБУ с 01.01.2018. В настоящее время микрофинансовые компании считают резерв на возможные потери по займам в БУ и НУ одинаково, в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 01.01.2001. С 01.01.2018 МФО будут начислять резерв на возможные потери по займам в БУ в соответствии с ОСБУ.

Просьба уточнить, как будет рассчитываться резерв в НУ - также как в БУ или в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 01.01.2001? Также, просьба уточнить будут ли внесены изменения в данное Указание (т. к. был проект изменений к этому документу) и если будут, то с какого числа они вступят в силу?

Согласно принципу осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете организация должна проявить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. По мнению ДБУиО, при формировании резерва на возможные потери по займам в соответствии с Указанием Банка России -У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее – Указание Банка России ) принцип осмотрительности (консерватизма) будет нарушен в случае, когда у организации отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором займа денежных потоков (другими словами – по оценке организации вероятность получения платежей по договору займа равна нулю) и возникает обязанность списать выданный заем в соответствии с пунктом 2.52 Положения Банка России , а резерв на возможные потери по займам в соответствии с Указанием Банка России сформирован в размере менее 100 % задолженности по займу. Достоверность и полезность оценки выданных займов для целей надзора в этом случае будет вызывать сомнения.

Проект Положения Банка России «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» не содержит требования раскрывать в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию о размере резервов на возможные потери по займам, сформированных в соответствии с Указанием Банка России , а также раскрывать информацию о суммах разницы между указанными резервами и резервами под обесценение по займам, сформированными в соответствии с  Положением Банка России . Указанная информация необходима исключительно для надзорных целей, является неуместной для иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и может ввести их в заблуждение.

1.18

Микрофинансовая организация рассчитывает два вида резервов в отношении выданных займов и отражает их на отдельных лицевых счетах:

1) Резервы под обесценение в соответствии с требованиями Положения и МСФО (IFRS) 9.

2) Резервы в соответствии с требованиями Указания Банка России -У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее – РВПЗ).

В бухгалтерской отчетности отражается стоимость выданных займов с учетом резерва под обесценение, разница между резервом под обесценение и РВПЗ учитывается на отдельном лицевом счете.

По состоянию на каждую отчетную дату суммы начисления, восстановления резервов и сумма разницы между резервами отражаются в бухгалтерском учете записями:

1) Дебет «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по символу ОФР 48118, 48119) Кредит «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»;

2) Дебет «Резервы под обесценение по микрозаймам(в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»

Кредит «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по символу ОФР 38118, 38119).

По состоянию на дату возврата, уступки, частичного погашения займа организация проверяет наличие объективных признаков обесценения договора займа и при необходимости производит корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с порядком, приведенным выше.

Списание основной суммы займа и начисленного процентного дохода за счет сформированного резерва под обесценение отражается следующими бухгалтерскими записями.

Списание основной суммы займа за счет резерва под обесценение (суммы выданных займов, признанные невозможными к взысканию):

Дебет «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»

Кредит «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам».

Списание начисленных процентов за счет резерва под обесценение:

Дебет «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»

Кредит «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам».

Списание основной суммы займа, если резерв под обесценение не создавался (суммы выданных займов, признанные невозможными к взысканию):Дебет «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55606)

Кредит «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам».

Списание начисленных процентов, если резерв под обесценение не создавался (суммы процентов, признанные невозможными к взысканию).

Дебет «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55606)

Кредит «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам».

Правильно ли поступает НФО?

Оценка НФО, применяющей МСФО (IFRS) 9, резервов под обесценение по выданным займам, отраженных на счетах по учету резервов под обесценение, должна соответствовать требованиям пунктов 2.30 – 2.32 Положения .

Положение не требует отражать в бухгалтерском учете НФО резервы на возможные потери по займам, формируемые в соответствии с Указанием Банка России -У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее – резерв под обесценение по регуляторным требованиям).

Согласно пункту 2.40 Положения НФО самостоятельно определяет порядок аналитического учета резервов под обесценение по выданным займам с учетом требований указанного пункта. Отражение на отдельных лицевых счетах резерва под обесценение по регуляторным требованиям и суммы корректировки указанного резерва до оценки, соответствующей требованиям Положения , при соблюдении порядка бухгалтерских записей, установленного указанным Положением, не будет ему противоречить.

Списание выданного займа или части займа, когда отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части, производится в сумме, равной величине сформированного резерва под обесценение, и отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.52 Положения .

2

КПК, ЖНК, СКПК

2.1

Вопрос по применению Положения по привлеченным средствам.

В п. 1.17 Положения говорится, что НФО сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам, действующим в самой НФО и на рынке. На сайте ЦБ размещен Базовый уровень доходности вкладов, который предназначен для кредитных организаций. Можно ли КПК при вводе остатков по привлеченным средствам ориентироваться на Базовый уровень доходности вкладов?

В соответствии с пунктом 1.18 Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» при определении того, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям, НФО руководствуется профессиональным суждением.

НФО исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам, действующим в самой НФО и на рынке, оценивает риски, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. НФО может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа финансового обязательства.

При определении того, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям, НФО также руководствуются МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». НФО может использовать информацию с официального сайта Банка России о базовом уровне доходности вкладов в случае, если на основе указанной информации может рассчитать рыночную ставку в отношении привлеченных денежных средств.

В качестве ЭСП, соответствующей рыночным условиям, следует применять ставку дисконтирования, удовлетворяющую определению эффективной процентной ставки в Приложении А к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», рассчитанную НФО, исходя из понимания рыночных условий, соответствующих конкретному договору.

2.2

На каких внебалансовых счетах учитывать судебную задолженность по пеням (начисленным по займам), членским взносам, госпошлине, списанной с баланса из-за невозможности списания?

Аналогичный вопрос

Какими бухгалтерскими записями следует отразить списание безнадежной задолженности по пеням, судебным расходам по задолженности по выданному займу нереальному к возврату, тело и проценты по которому списаны за счет созданного резерва

Суммы задолженности по займам и прочим размещенным средствам, списанные за счет резервов под обесценение, отражаются на внебалансовых счетах № 000 «Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение» и № 000 «Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение».

Учет списанной с баланса иной дебиторской задолженности из-за невозможности взыскания НФО при необходимости организует самостоятельно без использования счетов бухгалтерского учета.

2.3

На каком счете отражается Добавочный капитал (83 счет), при вводе входящих остатков.

В кооперативе все основные средства были приобретены за счет целевых средств.

При составлении входящего баланса можем ли мы сделать проводки:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" Кредит счета N 10703 "Добавочный капитал"

Сумма амортизации:

Дебет счета 3 10703 "Добавочный капитал" Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

НФО на 01.01.2018 переносит остатки счета 83 «Добавочный капитал» в сумме использованных средств целевого финансирования на:

счет 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций», если добавочный капитал был сформирован за счет целевых поступлений, которые не являются выручкой в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;

счет № 000 «Нераспределенная прибыль» (либо  на счет № 000 «Непокрытый убыток»), если добавочный капитал был сформирован за счет целевых поступлений, которые являются выручкой в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Бухгалтерские записи по отражению начальных остатков по основным средствам, амортизации основных средств, убытков от обесценения  приведены на официальном сайте Банка России в разделе «Информационно-аналитические материалы – Бухгалтерский учет и отчетность – Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях – Ответы и разъяснения», разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 01.01.2001 (Бухгалтерский учет основных средств, пункт 26). 

2.4

На каком счете учитывать приобретенные КПК авиабилеты? Сейчас они учитываются на счете 50.03 Денежные документы.

Приобретенные билеты для направляемого в командировку работника следует учитывать как денежный документ.

Для учета денежных документов Положением Банка России   предусмотрен счет № 000 «Денежные документы».

Приобретение и списание билетов отражается в  учете следующими бухгалтерскими записями:

приобретение билетов:

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит «Расчетные счета в кредитных организациях» или «Касса организации»;

Дебет «Денежные документы»

Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

выдача билетов работнику:

Дебет «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кредит «Денежные документы»;

списание билетов при предоставлении работником авансового отчета:

Дебет «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

2.5.

В соответствии с пунктом 1.18 Положения при первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада кредитный кооператив на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям.

Вопрос.

• Что считать рыночной ставкой?

• Установлены ли ЦБ диапазоны рыночных ставок или кооператив сам должен определять величину рыночной ставки?

• Если установлены, где можно ознакомится с данной информацией?

Некредитная финансовая организация исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данным договорам, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам займа, действующим в самой некредитной финансовой организации и на рынке, оценивает риски, присущие данному контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. При определении того, является ли процентная ставка по договору займа ставкой, соответствующей рыночным условиям, НФО может использовать информацию с официального сайта Банка России о среднерыночных значениях полной стоимости потребительских кредитов (займов) в случае, если на основе указанной информации может рассчитать рыночную ставку в отношении выданного займа.

В качестве ЭСП, соответствующей рыночным условиям, следует применять ставку дисконтирования, удовлетворяющую определению эффективной процентной ставки в Приложении А к МСФО (IFRS) 9, рассчитанную НФО, исходя из понимания рыночных условий, соответствующих конкретному договору займа.

2.6

При получении и пользовании  займом  член кооператива-заемщик вносит единовременно либо в рассрочку членские взносы в соответствии с договором внесении членских взносов на ведение уставной деятельности. Кредитный кооператив включает указанные членские взносы в расчет ПСК при этом процентная ставка по договору отличается от величины ПСК, как правило, в меньшую сторону. При этом обязанность уплаты членских взносов в договоре займа отсутствует.

Вопрос. При расчете амортизированной стоимости при первоначальном признании с рыночной  ставкой сравнивается величина ПСК или величина процентной ставки по договору?

Согласно п. 1.16 Положения 493-П при первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям.

Таким образом, процентная ставка по договору сравнивается с рыночной.

2.7

По какой формуле считается резерв под обесценение?

При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с МСФО (IAS) 39, некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение в порядке, соответствующем требованиям МСФО (IAS) 39 и в соответствии с пунктами 2.25 - 2.28 Положения 493-П

Для организации, принявшей решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года в соответствии с пунктами 2.29 - 2.53 Положения 493-П

Формула указанными стандартами не предусмотрена, но организация имеет право установить во внутренних стандартах порядок расчета резерва с использованием формул.

2.8

При отражении корректировок по выданным займам в бухгалтерской отчетности на дату начала применения ЕПС следует ли учитывать займы, которые были выданы  на рыночных условиях на срок более 12 месяцев, при этом срок с отчетной даты до даты погашения займа по договору составляет менее 12 месяцев?

Исходя из формулировки п. 1.8. 493-П «К договорам займа и договорам банковского вклада, срок действия которых менее одного года при их первоначальном признании …»

оставшийся срок займа не является определяющим при применении стандарта.

Т. е. на дату начала применения ЕПС указывается приведенная стоимость займа, рассчитанная с применением ставки ЭСП на дату перехода

2.9

По условиям договора займа внесенный заемщиком платеж подлежит распределению в погашение текущей задолженности по основному долгу и процентам за пользование Займом в последний календарный день месяца осуществления платежа. Заемщик внес очередной платеж 20-го числа. В соответствии с ранее полученными разъяснениями сумма поступившего платежа отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям». В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете 47422, списываются в размере, соответствующем текущему платежу по графику. Следует ли в указанной ситуации производить начисление процентов по займу в дату внесения заемщиком денежных средств, то есть 20-го числа?

В соответствии с п. 2.5. 493-П «Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода. Некредитная финансовая организация вправе начислять процентные доходы, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или договору банковского вклада в течение месяца. Периодичность и порядок начисления процентных доходов, прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта."

Таким образом, если внесение заемщиком денежных средств не является на дату внесения погашением займа и, если в стандартах экономического субъекта не оговорены периодичность и порядок начисления процентов в течение месяца, то НФО может не начислять проценты на эту дату.

2.10

Какими бухгалтерскими записями следует отразить приобретение лицензий на право пользование программным обеспечением (неисключительные права)? Исключительные права на программное обеспечение Кооперативу не передаются?

Суммы, уплаченные при приобретении лицензий на право пользования программным обеспечением, в зависимости от их классификации, на дату начала применения ОСБУ для НФО, могут быть перенесены на счет № 000 «Нематериальные активы» или на счет № 000 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям».

Объект интеллектуальной собственности, который удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, установленным Положением Банка России , признается нематериальным активом и учитывается на счете № 000 «Нематериальные активы».

В соответствии с пунктом 6.25 Положения Банка России по дебету «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям» отражаются суммы уплаченных авансов (предоплат) за абонентскую плату, суммы уплаченных авансом страховых взносов, суммы предоплаты, уплаченные за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и другие аналогичные платежи. Суммы уплаченных авансов (предоплат) относятся на счета по учету соответствующих расходов пропорционально прошедшему временному интервалу.

2.11

2.11.1 В соответствии с ранее данными разъяснениями расходы по штрафам и пеням по налогу должны отражаться по кредиту счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». Вправе ли кооператив для отражения штрафов и пени по налогам  предусмотреть в учетной политике использование счетов бухгалтерского учета 60301 и 60302 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль»?

2.11.2. На каком счете отражаются  штрафы по налогам, какой символ ОФР по налоговым пени и штрафам

2.11.3. Какой проводкой начисляются пени/штрафы по налогу на прибыль? Символ ОФР?

Расходы по штрафам и пеням по налогам и сборам отражаются бухгалтерской записью на отдельных лицевых счетах следующим образом:

Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу 55601 «Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям»)

Кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

2.12

Какими бухгалтерскими записями следует отразить сторнирование ранее начисленных процентов по договору займа. Стронирование процентов возможно по причине ошибочного начисления, приведения задолженности в соответствие с исполнительным листом и иным основаниям

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» (далее – Положение Банка России ) ошибки, допущенные в текущем отчетном году, выявленные до окончания текущего отчетного года исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления.

В соответствии с пунктом 2.7 Положения Банка России несущественная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется НФО в день выявления бухгалтерскими записями текущего года. Бухгалтерские записи производятся в корреспонденции со счетами по учету доходов и расходов № 000 – 719 в случае, если в результате ошибки были искажены данные о доходах или расходах.

Согласно пункту 2.8 Положения Банка России существенная ошибка, допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления. Если в результате ошибки были искажены данные о доходах, расходах или капитале, корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые «Нераспределенная прибыль» (№ 000 «Непокрытый убыток»), а также балансовые счета по учету добавочного капитала № 000 (за исключением «Эмиссионный доход»).

Характер бухгалтерской записи при исправлении ошибки определяется НФО самостоятельно и зависит от характера ошибки. В случае использования некорректных счетов бухгалтерского учета по учету выданных займов, после исправления ошибки остатки должны быть сформированы по надлежащим счетам, соответствующим параметрам выданного займа и Положению Банка России -П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Положение Банка России ).

3

Ломбарды

3.1.

При осуществлении выемки (изъятия) залога в установленном законом порядке, договор займа прекращается. Ломбард в этом случае формирует задолженность за заемщиком по возврату основного долга и процентов, начисленных за пользование займом. На каком счете формируется эта задолженность? Впоследствии эту задолженность:

заемщик может погасить сам (добровольно или по решению суда)

  или

страховая компания выплачивает ломбарду страховое возмещение (если предпринимательские риски застрахованы);

  или

по истечение срока исковой давности дебиторская задолженность заемщика по изъятым изделиям списывается в состав  прочих расходов.

Какими проводками отразить все эти операции?

Бухгалтерский учет выданного займа до его погашения, до уступки требования по нему или до его списания из-за невозможности взыскания осуществляется ломбардом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Положением Банка России .

Порядок бухгалтерских записей при погашении выданного займа установлен пунктом 2.16 Положения Банка России .

Погашение основной суммы займа за счет полученного страхового возмещения отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 2.16.3 пункта 2.16 Положения Банка России .

Погашение за счет полученного страхового возмещения задолженности по начисленным процентам по договору займа отражается бухгалтерской записью в соответствии с  подпунктом 2.16.2 пункта 2.16 Положения Банка России

.

Порядок бухгалтерских записей при списании выданного займа установлен пунктом 2.52 Положения Банка России .

3.2.

Правильно ли мы понимаем, что ломбарды вправе использовать десятый разряд номера лицевого счета по своему усмотрению или этот символ является зарезервированным только для негосударственных пенсионных фондов и для ломбардов всегда будет иметь признак 0.

Схема нумерации лицевых счетов, указанная в приложении 3 к Положению Банка России , предусматривает разные подходы для счетов учета операций в зависимости от вида деятельности НФО.

Согласно Схеме нумерации лицевых счетов, для счетов учета операций по пенсионной деятельности в 10 разряде проставляется вид деятельности НПФ.

Для счетов учета операций НФО с видом деятельности, отличным от пенсионной деятельности, в разрядах с 10 по 20 указывается порядковый номер лицевого счета.

В связи с чем, в лицевых счетах, открытых для учета операций ломбардов, в 10 разряде лицевого счета признак счета может иметь как значение «0», так и иные значения.

3.3.

Ломбард имеет на балансе по счету "Материалы" гранулы золота пробы 999,9, которые используются для изготовления реактива, для проведения теста на состав сплава принимаемых в обеспечение золотых ювелирных изделий. Правильно ли мы предполагаем, что по Единому плану счетов такие гранулы ломбард должен отражать по счетам 610 "Материалы", поскольку они используются для текущей операционной деятельности. При этом общий вес гранул не превышает 10 гр.

В соответствии с пунктом 6.2 Положения Банка России активы в виде материалов, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности ломбарда признаются запасами.

Гранулы золота, используемые в текущей операционной деятельности, ломбард учитывает на счете

№ 000 «Материалы», их списание при изготовлении реактива отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 61008 «Материалы» лицевой счет учета реактивов

Кредит счета 61008 «Материалы» лицевой счет учета золотых гранул.

3.4.

Ломбард ведет аналитический учет заемщиков по договорам в отдельной программе. Каждому договору присвоен уникальный номер - номер залогового билета, который является бланком строгой отчетности. Поскольку срок займов, выдаваемых ломбардом не превышает один год, и, обычно, погашается в течение месяца со дня выдачи займа, состав заемщиков постоянно меняется. Создавая лицевые счета по каждому договору, мы можем столкнуться с ситуацией, когда все варианты свободной нумерации лицевых счетов исчерпаны. Может ли ломбард вести аналитический учет в отдельной программе без применения лицевого счета по каждому займу. Такой учет не будет противоречить Положению 486-п, поскольку ломбард всегда сможет предоставить расшифровку сводного лицевого счета по каждому договору займа с указанием всей необходимой информации на любую отчетную дату, в любом необходимом разрезе.

При описанных условиях ломбард может вести аналитический учет в отдельной программе

3.5.

Ломбард ведет аналитический учет заемщиков по договорам в отдельной программе. Каждому договору присвоен уникальный номер - номер залогового билета, который является бланком строгой отчетности. По каждому договору возможно неограниченное количество залогового имущества, при этом вид залогового имущества может быть отнесет как к счету 91213, так и к счету 91313. Может ли ломбард в связи со сложностью учета вести аналитический учет залогового имущества в отдельной программе без создания лицевого счета по каждому договору, а в бухгалтерской программе вести сводные счета по видам залогового имущества. При этом, по нашему мнению, такой подход не будет противоречить требованиям Положения 486-п, поскольку ломбард всегда сможет предоставить расшифровку сводного лицевого счета по каждому договору займа с указанием всей необходимой информации на любую отчетную дату, в любом необходимом разрезе.

При описанных условиях ломбард может вести аналитический учет в отдельной программе

3.6.

Ломбард ведет аналитический учет приобретенных прав требования в разрезе заемщиков по договорам в отдельной программе. Каждому договору присвоен уникальный номер - номер залогового билета, который является бланком строгой отчетности. Может ли ломбард вести аналитический учет договоров приобретенных прав требования в отдельной программе без создания лицевого счета по каждому договору, а в бухгалтерской программе вести сводные счета по цедентам и договорам цессии. При этом, по нашему мнению, такой подход не будет противоречить требованиям Положения 486-п, поскольку ломбард всегда сможет предоставить расшифровку сводного лицевого счета по каждому договору приобретенных прав требования с указанием всей необходимой информации на любую отчетную дату, в любом необходимом разрезе.

При описанных условиях ломбард может вести аналитический учет в отдельной программе

3.7.

Положение 486-п. Раздел "Разные ценности и документы", счет 91203: "Учет разных ценностей и документов, отосланных и выданных под отчет, на комиссию". Ценности и документы учитываются в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в платежных требованиях или в условной оценке 1 рубль за документ, если цена не указана. Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам ценностей, документов, по каждому подотчетному лицу".

Может ли ломбард вести на данном счете учет имущества, запасов, материалов, списанных на расходы и переданных в эксплуатацию в подотчет сотрудникам организации.

Да, счет 91203 предназначен для учета разных ценностей и документов, отосланных и выданных под отчет, на комиссию. Организации необходимо в учетной политике отразить, что счет 91203 в том числе используется для «учета имущества, запасов, материалов, списанных на расходы и переданных в эксплуатацию в подотчет сотрудникам организации.»

3.8.

Ломбард планирует формировать портфель однородных ссуд на весь портфель займов с возможностью коллективной оценки кредитного риска по портфелю в целом. Правильно ли мы понимаем, что в таком случае ломбард может не создавать отдельные лицевые счета резервов и не вести расчет и аналитику по каждому договору займа.

Если ломбард производит оценку резерва под обесценение по выданным займам на групповой основе, то он открывает лицевой счет для отражения каждого резерва под обесценение, оцененного на групповой основе.

Если займы, в отношении которых резерв оценен на групповой основе, отражаются на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет для отражения величины резерва.

Порядок аналитического учета резервов под обесценение по выданным займам определяется ломбардом самостоятельно.

При этом аналитический учет на счетах по учету займов выданных, за исключением счетов резервов, следует осуществлять в разрезе заемщиков по каждому договору в соответствии с пунктом 4.51 приложения 2 к Положению Банка России .

3.9.

Согласно пункту 2.2 Положения Банка России -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» признаком финансовой аренды, в том числе, является следующее… арендатор имеет возможность досрочно расторгнуть договор аренды, и убытки арендодателя в связи с прекращением договора аренды берет на себя арендатор.

Относятся ли к таким убыткам обычные для договоров аренды неустойки за досрочное расторжение договора?

Под убытками арендодателя следует понимать убытки, которые будут им понесены при расторжении договора аренды по инициативе арендатора. Например, убытки от реализации возвращенного имущества.

Неустойки за досрочное расторжение договора могут являться компенсацией указанных убытков, если это указано в условиях договора.