По вопросу: Предприниматель на патентной системе налогообложения сдает в аренду единственное помещение. По инициативе арендатора договор расторгнут досрочно. Можно ли временно приостановить действие патента и не платить налог до заключения нового договора аренды?
Сообщаем:
В Письме от 01.01.2001 N 03-11-12/23297 Минфин России отметил, что в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.
Также законодательством РФ не предусмотрен пересчет стоимости патента, если объект недвижимости, который указан в патенте, какое-то время не сдается в аренду из-за отсутствия арендатора.
В Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/41513 разъяснено, что при смене арендатора по одному из объектов, указанных в патенте, у предпринимателя-арендодателя, применяющего патентную систему налогообложения по виду деятельности, предусмотренному пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не возникает обязанности по представлению заявления на получение нового патента в отношении такого объекта.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель сдает нежилое помещение в аренду и применяет патентную систему налогообложения, при этом несколько месяцев в течение срока действия патента помещение в аренду не сдавалось и произошла смена арендатора, то предпринимателю не стоит пересчитывать стоимость патента или приобретать новый патент.
(Источник: Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает нежилое помещение в аренду и применяет патентную систему налогообложения. Патент выдан на срок с января по декабрь 2014 г. В феврале договор аренды с арендатором был расторгнут, а в мае помещение было сдано другому арендатору. Должен ли предприниматель пересчитать стоимость патента или приобрести новый патент? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}
Пример:
Если ИП по ошибке подал заявление на получение патента по двум торговым точкам, но фактически вел деятельность только в одной, "ополовинить" стоимость патента не получится.
Дело в том, что существует только три основания для "досрочного" прекращения применения ПСН:
(или) с начала календарного года доход предпринимателя от патентной деятельности превысил 60 млн руб.;
(или) средняя численность наемных работников в течение налогового периода стала больше 15 человек;
(или) несвоевременно оплачена (не оплачена) стоимость патента.
Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 Кодекса не предусмотрены. Так что можно или слететь со всего патента (в указанном случае по двум торговым объектам), или оставить все как есть до конца действия патента.
(Источники: Письмо ФНС России от 01.01.2001 N СД-3-3/4725@, Статья: Налоговое информбюро от 01.01.2001 ("Главная книга", 2016, N 5) {КонсультантПлюс})
Если в "патентный" период какие-то договоры аренды были расторгнуты (и потому число арендаторов сократилось), уплаченный ранее налог вам никто пересчитывать не будет (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-12/23297, от 01.01.2001 N 03-11-11/18577). Иными словами, что в бюджет попало, то пропало.
Однако в одном случае пересчет "патентного" налога все-таки возможен, если до истечения срока действия патента предприниматель совсем свернет арендную деятельность. Например, старые договоры аренды прекратят действовать, а новые не будут заключены. И если при пересчете выявится переплата, то ИП вправе подать заявление о возврате или зачете излишней суммы в счет других налогов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/39218).
(Источник: Статья: ИП решил купить "арендный" патент (разъясняем волнующие вопросы) () ("Главная книга", 2013, N 24) {КонсультантПлюс})
Для поиска информации по вопросу использовались ключевые слова в строке «быстрый поиск»:
«псн договор аренды расторгнут»
Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен 09.02.2017 года.
Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает нежилое помещение в аренду и применяет патентную систему налогообложения. Патент выдан на срок с января по декабрь 2014 г. В феврале договор аренды с арендатором был расторгнут, а в мае помещение было сдано другому арендатору. Должен ли предприниматель пересчитать стоимость патента или приобрести новый патент?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель сдает нежилое помещение в аренду и применяет патентную систему налогообложения (патент выдан на срок с января по декабрь 2014 г.), при этом в феврале договор аренды с арендатором был расторгнут, а в мае помещение было сдано другому арендатору, то предпринимателю не следует пересчитывать стоимость патента или приобретать новый патент.
Обоснование: Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Нормами п. 5 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, субъекты Российской Федерации вправе установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Таким образом, в патенте, полученном индивидуальным предпринимателем в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, должны быть указаны передаваемые в аренду объекты.
В Письме от 01.01.2001 N 03-11-12/23297 Минфин России отметил, что в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.
Также законодательством РФ не предусмотрен пересчет стоимости патента, если объект недвижимости, который указан в патенте, какое-то время не сдается в аренду из-за отсутствия арендатора.
В Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/41513 разъяснено, что при смене арендатора по одному из объектов, указанных в патенте, у предпринимателя-арендодателя, применяющего патентную систему налогообложения по виду деятельности, предусмотренному пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не возникает обязанности по представлению заявления на получение нового патента в отношении такого объекта.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель сдает нежилое помещение в аренду и применяет патентную систему налогообложения, при этом несколько месяцев в течение срока действия патента помещение в аренду не сдавалось и произошла смена арендатора, то предпринимателю не стоит пересчитывать стоимость патента или приобретать новый патент.
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2014
{Статья: ИП решил купить "арендный" патент (разъясняем волнующие вопросы) () ("Главная книга", 2013, N 24) {КонсультантПлюс}}
Вопрос 3. Как быть, если в период действия патента количество сданных в аренду объектов изменится?
На этот вопрос Минфин отвечает так. Предприниматели вправе применять ПСН лишь по тому количеству сдаваемых в аренду объектов, что указано в патенте <15>. Если в течение срока патента число ваших арендаторов увеличилось, то на добавленные объекты вы можете получить отдельный патент либо применять по ним иной режим налогообложения. А вот если в "патентный" период какие-то договоры аренды были расторгнуты (и потому число арендаторов сократилось), уплаченный ранее налог вам никто пересчитывать не будет <16>. Иными словами, что в бюджет попало, то пропало.
Примечание
Заметим, что если поменялся арендатор объекта недвижимости, то получать новый патент не нужно <17>.
Однако в одном случае пересчет "патентного" налога все-таки возможен, если до истечения срока действия патента предприниматель совсем свернет арендную деятельность. Например, старые договоры аренды прекратят действовать, а новые не будут заключены. И если при пересчете выявится переплата, то ИП вправе подать заявление о возврате или зачете излишней суммы в счет других налогов <18>.
--------------------------------
<15> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-10/11254 (п. 2).
<16> Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-12/23297, от 01.01.2001 N 03-11-11/18577.
<17> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/41513.
<18> Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/39218.
Документ предоставлен КонсультантПлюс
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 01.01.01 г. N ЕД-4-3/18591
О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (письмо от 01.01.2001 N 03-11-09/39218) по вопросу о порядке пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим, до истечения срока действия патента.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
Д. В.ЕГОРОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 01.01.01 г. N 03-11-09/39218
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект письма по вопросу о порядке пересчета величины налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим, до истечения срока действия патента и сообщает следующее.
Согласно пункту 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
На основании статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом при применении вышеназванного специального налогового режима признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент (пункт 1 статьи 346.51 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Учитывая изложенное, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.
В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:
- переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса;
- сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм Кодекса исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.
Директор Департамента
И. В.ТРУНИН
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Вопрос: Предприниматель имел патент на весь 2015 г. по виду деятельности "Розничная торговля через магазин с площадью не более 50 кв. м".
При этом предприниматель планирует приостановить деятельность на период январь - апрель 2016 г. в связи с ремонтом магазина.
Деятельность планируется возобновить с мая 2016 г., поэтому патент планируется приобрести в мае 2016 г.
Какая система налогообложения должна применяться индивидуальным предпринимателем в январе - апреле 2016 г.?
Надо ли представлять заявление в налоговый орган о приостановлении деятельности на данный период?
Ответ: В ситуации, когда предприниматель имел патент на весь 2015 г. по виду деятельности "Розничная торговля через магазин с площадью не более 50 кв. м", при этом он планирует приостановить деятельность на период январь - апрель 2016 г. в связи с ремонтом магазина, за январь - апрель 2016 г. (до получения нового патента) предприниматель должен уплатить НДС, НДФЛ, налог на имущество в рамках общего режима налогообложения.
Заявление в налоговый орган о приостановлении деятельности на данный период представлять не требуется.
Обоснование: Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями установлены ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.
Патент, согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ, выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от месяца до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ, для того чтобы получить новый патент после окончания старого, необходимо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление не позднее чем за 10 дней до начала периода его применения.
Следовательно, по завершении действия патента на 2015 г. индивидуальный предприниматель вправе подать заявление на продолжение использования патентной системы налогообложения в 2016 г. в декабре 2015 г. либо перейти на иные системы налогообложения.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном п. 2 ст. 346.44 НК РФ.
Нормами п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ оговорено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.
Если индивидуальный предприниматель не получил новый патент после окончания старого, то получается, что он вернулся на общий режим налогообложения.
Следовательно, за 4 месяца 2016 г. (январь - апрель) до получения нового патента предприниматель должен уплатить НДС, НДФЛ, налог на имущество в рамках общего режима налогообложения.
В НК РФ не разъясняется, нужно ли подавать заявление в случае приостановления деятельности индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 настоящей статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Рекомендованная форма N 26.5-4 "Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения" приведена в Приказе ФНС России от 01.01.2001 N ММВ-7-3/957@.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
В данном случае предпринимательская деятельность не прекращена, а приостановлена.
Поэтому полагаем, что заявление в налоговый орган представлять не следует.
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.04.2016
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, с 2010 г. осуществляет деятельность по ремонту ювелирных изделий, бижутерии. В июле 2013 г. индивидуальный предприниматель начинает оказывать услуги по чеканке и гравировке ювелирных изделий. На новый вид деятельности индивидуальный предприниматель приобрел патент на четыре месяца: с 01.07.2013 по 31.10.2013. Патент в сумме 20 000 руб. был оплачен своевременно. В связи с тем что услуги по чеканке и гравировке ювелирных изделий оказались не востребованы, индивидуальный предприниматель подал заявление в налоговый орган о прекращении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, с 15.09.2013. Вправе ли индивидуальный предприниматель рассчитывать на пересчет стоимости патента в связи с прекращением деятельности на ПСН с 15.09.2013? Если да, то возможно ли зачесть переплату по ПСН в счет уплаты УСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, приобретший патент на четыре месяца на услуги по чеканке и гравировке ювелирных изделий и оплативший его стоимость в установленные сроки, в случае прекращения деятельности, которая облагалась налогом в рамках ПСН, до окончания срока действия патента вправе пересчитать его стоимость исходя из фактического количества календарных дней, в течение которых велась эта деятельность. Образовавшуюся переплату в данном случае индивидуальный предприниматель вправе зачесть в счет уплаты налога по УСН.
Обоснование: При осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, применяя в отношении доходов, полученных от осуществления других видов деятельности, упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/17358 направлено Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/11411@).
В течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан заявить об этом в налоговый орган (п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ стоимость патента на срок менее 12 месяцев рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Возможность пересчета стоимости патента в случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до окончания срока действия патента законодательно не предусмотрена.
В Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-09/39218, направленном Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/18591, сделан вывод в пользу налогоплательщиков и разъяснено, что в случае прекращения предпринимателем вида деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях. В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-12/42971.
Таким образом, в случае прекращения с 15.09.2013 деятельности по оказанию услуг по чеканке и гравировке ювелирных изделий, в отношении которых был оплачен патент в сумме 20 000 руб. на период с 01.07.2013 по 31.10.2013, индивидуальный предприниматель вправе произвести перерасчет стоимости патента исходя из фактического количества календарных дней осуществления указанной деятельности.
В рассматриваемой ситуации период, на который был приобретен патент, в календарных днях составляет: 31 + 31 + 30 + 31 = 123 дня. Фактический период деятельности по оказанию услуг по чеканке и гравировке ювелирных изделий составил: 31 + 31 + 14 = 76 календарных дней. Следовательно, сумма переплаты по налогу, уплачиваемому при применении ПСН, составляет: (20 000 - 20 000 / 123 x 76) = 7642,28 руб. Указанную сумму излишне уплаченного налога индивидуальный предприниматель вправе зачесть в счет уплаты налога по УСН.
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.12.2013
