По вопросу: Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия при увольнении работника (не руководитель и не главный бухгалтер) по соглашению сторон? Если не удерживается, то на основании какого документа?

Сообщаем:

Есть две точки зрения по вопросу начисления НДФЛ и страховых взносов на сумму компенсации (выходного пособия) при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Особенность ситуации заключается в том, что специалисты Минфина России, ФНС России и Минтруда разрешают не начислять НДФЛ и взносы при определенных условиях. Однако эксперты и судьи с ними не согласны.

(Источник:  Вопрос: Работник увольняется по соглашению сторон. Ему положена компенсация за расторжение трудового договора - 100 000 руб. Облагается ли эта сумма НДФЛ и страховыми взносами? ("Зарплата", 2015, N 5) {КонсультантПлюс}

В данном материале приведены обе позиции по данному вопросу:

Позиция первая: полная сумма компенсации облагается НДФЛ

Сторонники этой позиции опираются на тот факт, что компенсация при увольнении по соглашению сторон не является обязательной выплатой, установленной законодательством. (см. стр. 3-6  данного материла)

Позиция вторая: НДФЛ облагается часть компенсации

По мнению специалистов Минфина России и Минтруда России, компенсация не облагается НДФЛ независимо от основания увольнения, если она:

- установлена трудовым договором или дополнительным соглашением к нему;

- не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника или шестикратного размера для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

(см. стр.  4-11 данного материла)

+ к этой позиции найден один судебный акт - Апелляционное определение Мосгорсуда от 01.01.2001 N 33-12679 (стр.  8)

Для поиска  информации по вопросу использовались ключевые слова в строке «быстрый поиск»:

«НДФЛ выходное пособие по соглашению сторон»

А также  при  помощи  «i»  к  п. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. 

Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен  25.05.2016 года.

Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 01.01.2001 N 117-ФЗ (ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001) {КонсультантПлюс}

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

…

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

…

увольнением работников, за исключением:

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 330-ФЗ)

…

компенсации за неиспользованный отпуск;

(абзац введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 330-ФЗ)

суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

(абзац введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 330-ФЗ)

…

Документ предоставлен КонсультантПлюс

"Зарплата", 2015, N 5

Вопрос: Работник увольняется по соглашению сторон. Ему положена компенсация за расторжение трудового договора - 100 000 руб. Облагается ли эта сумма НДФЛ и страховыми взносами?

, бухгалтер

Ответ: Есть две точки зрения по вопросу начисления НДФЛ и страховых взносов на сумму компенсации (выходного пособия) при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Особенность ситуации заключается в том, что специалисты Минфина России и Минтруда разрешают не начислять НДФЛ и взносы при определенных условиях. Однако эксперты и судьи с ними не согласны.

Мы приведем обе позиции. Начнем с того, на каком основании выплачена компенсация. Это важно.

Основание для начисления компенсации работнику

Работник и работодатель вправе расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Компании достаточно часто выплачивают работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон некоторую сумму. В документах ее называют компенсацией или выходным пособием, в обиходе - "золотым парашютом". В данном случае эти слова являются синонимами.

Необязательная выплата

В отдельных ситуациях при увольнении компания должна выплатить работнику выходное пособие. Такие ситуации перечислены в ст. 178 Трудового кодекса. Среди них не упоминается увольнение по соглашению сторон. Следовательно, Трудовой кодекс не обязывает компанию в этом случае платить работнику выходное пособие.

Выплата по соглашению

Трудовой кодекс не препятствует перечислить работнику выходное пособие в иных случаях увольнения. Выплату можно установить (ч. 4 ст. 178 ТК РФ):

- в коллективном договоре;

- трудовом договоре;

- дополнительном соглашении к трудовому договору.

Обратите внимание: установлен запрет на выплату выходных пособий работникам при увольнении за совершение дисциплинарного проступка (ст. ст. 181.1, 349.3 ТК РФ).

Помимо названных документов, необходим приказ руководителя компании о выплате компенсации. На его основании бухгалтер отражает начисление компенсации в бухучете и перечисляет ее работнику.

Необлагаемые компенсации

Перечень выплат, не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами, установлен:

- в ст. 217 Налогового кодекса;

- ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ;

- ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.2001 N 125-ФЗ.

Компенсационные выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ и взносами при одновременном выполнении двух условий:

- выплата установлена законодательством РФ;

- ее сумма не превышает определенного предела.

Первая позиция: полная сумма компенсации облагается НДФЛ

и страховыми взносами

Сторонники этой позиции опираются на тот факт, что компенсация при увольнении по соглашению сторон не является обязательной выплатой, установленной законодательством.

Главный критерий - обязательность выплаты

По мнению ряда экспертов, не облагаются только те компенсации, которые работодатель обязан выплатить в силу закона. Например, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами компенсационные выплаты:

- при ликвидации организации, сокращении штата (ч. 1 ст. 178 и ст. 180 ТК РФ);

- при увольнении руководителя, заместителей и главного бухгалтера в связи со сменой собственника имущества организации (ст. ст. 181 и 278 ТК РФ).

На выплаты, которые работодатель может, но не обязан выплатить, льгота не распространяется.

Мнение судей

Приведем примеры судебных решений, в которых арбитры встали на сторону проверяющих (таблица на с. 117).

Таблица

Позиция судей о начислении НДФЛ на сумму компенсации

при расторжении трудового договора по соглашению сторон

Реквизиты судебного решения

Аргументы судей

Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 01.01.2001 по делу N 33-7507/2014

Компенсация при увольнении по соглашению сторон не обязательна. Она не предусмотрена законодательством

Апелляционное определение Московского областного суда от 01.01.2001 по делу N 33-16087/2014

Работодатель имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом (коллективном) договоре.

Это право не исключает данную компенсацию из перечня выплат, облагаемых НДФЛ

Апелляционное определение Свердловского областного суда от 01.01.2001 по делу N 33-3874/2014

Компенсация при расторжении трудового договора по соглашению сторон не относится к доходам, освобожденным от начисления НДФЛ

Особого внимания заслуживает Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 01.01.2001 по делу N 33-167/2015.

В ходе судебного разбирательства компания сослалась на Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/9665, в котором сказано, что компенсация не облагается НДФЛ. Судьи отметили, что письма Минфина России носят разъяснительный характер. Они необязательны для применения.

Вторая позиция: НДФЛ и страховыми взносами

облагается часть компенсации

По мнению специалистов Минфина России и Минтруда России, компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от основания увольнения, если она:

- установлена трудовым договором или дополнительным соглашением к нему;

- не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника или шестикратного размера для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Об этом говорится в Письмах специалистов:

- Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/29308 и от 01.01.2001 N 03-04-06/43505;

- Минтруда России от 01.01.2001 N N 17-3/В-448 и 17-3/В-449.

Примечание. Как посчитать выплаты, НДФЛ и страховые взносы при сокращении штата

Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e. zarp. ru, 2014, N 9).

Сложности при расчете ограничения

Как посчитать трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка работника? Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает специального порядка исчисления среднего месячного заработка, специалисты Минфина России (Письмо от 01.01.2001 N 03-04-06/31391) предлагают его считать по общим правилам, установленным:

- в ст. 139 Трудового кодекса;

- Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 922.

На основании этих документов бухгалтер может посчитать средний дневной или средний часовой заработок работника. Но возникает закономерный вопрос: на какую величину умножить средний дневной (часовой) заработок, чтобы определить средний месячный заработок? Ответа нет.

При расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие не компенсирует потерю заработка за определенный период. Такого периода нет. Он не установлен законодательно.

На практике для расчета бухгалтеры применяют среднемесячное количество рабочих дней (часов). Как его определить, сказано в Письме Минздрава России от 01.01.2001 N 16-4/2059436. Отметим: даже если применить все перечисленные рекомендации, это не гарантирует, что при проверке инспекторы не доначислят НДФЛ и взносы на полную сумму компенсации.

Подписано в печать

16.04.2015

Документ предоставлен КонсультантПлюс

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2016, N 3

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 12.02.2016 N 03-04-06/7535

В Письме Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/7535 поднимается актуальный сегодня вопрос об обложении НДФЛ выплат при увольнении работников. К сожалению, в настоящее время для многих работодателей вопрос сокращения кадров стоит очень остро: происходит оптимизация расходов, в том числе расходов на оплату труда. При этом расставание с сотрудниками на практике происходит по различным сценариям: кто-то проводит сокращение штата по всем правилам, а кто-то пытается "помочь" работнику написать заявление об увольнении по собственному желанию или по соглашению сторон. Отсюда и разные виды выплат, получаемых сотрудниками при увольнении. Параллельно возникает вопрос об удержании НДФЛ с данных выплат.

Действующая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ вступила в силу с 1 января 2012 г., но вопросов по ее применению меньше не становится. В последние месяцы вышел ряд писем Минфина, посвященных вопросам удержания НДФЛ с выплат, производимых работникам при увольнении. Вопросы вызваны практическим применением положения п. 3 ст. 217 НК РФ, предусматривающего освобождение от обложения НДФЛ выплат при увольнении в размере не более трехкратного размера среднего месячного заработка.

Формулировка данной нормы вызывает следующие вопросы. Что понимать под выходным пособием? Зависит ли применение указанной нормы от занимаемой работником должности и основания, по которому он увольняется? Как вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ?

Анализ разъяснений финансистов позволяет сделать следующие выводы.

1. Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от занимаемой работником должности. Это означает, что в данном случае речь идет не только о руководителях, их заместителях и главных бухгалтерах, а обо всех увольняемых работниках.

2. Для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ основание для увольнения работника не имеет значения. Под действие освобождения подпадают:

- выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, к которым относятся в том числе выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, выплачиваемые согласно ст. 178 ТК РФ;

- дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ.

3. Излишне удержанная из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ.

4. Для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом учитываются все выплаты выходного пособия, производимые в связи с увольнением сотрудника организации, суммарно, в том числе в случае, если указанные выплаты осуществляются в разные налоговые периоды (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/48347).

5. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Данные выводы сделаны на основании Писем Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/1-209, от 01.01.2001 N 03-04-05/48347, от 01.01.2001 N 03-04-06/69452, от 01.01.2001 N 03-04-05/1627, от 01.01.2001 N 03-04-06/6370. Аналогичного мнения придерживается ФНС (Письмо от 01.01.2001 N АС-4-3/15293@).

Надо отметить, что представители Минфина на протяжении всего срока действия п. 3 ст. 217 НК РФ в данной редакции последовательно придерживаются приведенной позиции, которая изложена и в комментируемом Письме. С чем же связаны тогда непрекращающиеся вопросы налоговых агентов, которых особенно интересует проблема удержания НДФЛ с выплат, производимых работнику при увольнении по соглашению сторон?

По данному вопросу финансисты придерживаются приведенного выше мнения: выплаты, осуществляемые сотруднику организации при его увольнении на основании соглашения о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма Минфина России от 01.01.2001 N N 03-04-06/7530, 03-04-05/7581).

Сомнения налоговых агентов основаны на решениях судов, которые придерживаются противоположного мнения. Например, в Апелляционном определении Московского городского суда от 01.01.2001 по делу N 33-33380/2015 рассматривался вопрос об удержании НДФЛ с денежной компенсации, выплаченной в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон.

Было отмечено, что действующим законодательством предусмотрены следующие виды выходного пособия для граждан РФ: при ликвидации организации, сокращении штата или численности работников, призыве работника на военную службу, увольнении в случае нарушения правил заключения трудового договора не по вине работника.

Также предусмотрены компенсации:

- руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации;

- руководителю, если трудовой договор с ним прекращается по решению уполномоченного органа организации или собственника ее имущества.

Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон не является обязательной.

Нормы выходных пособий, подлежащих выплате в случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией организации и в других случаях, определены ТК РФ.

Суд отметил, что рассматриваемая выплата работнику в случае расторжения с ним трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена, не является компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, поэтому дополнительная денежная компенсация, установленная и выплаченная на основании соглашения, подлежит включению в базу для начисления НДФЛ. Соответственно, удержание НДФЛ с выплаченной истцу дополнительной денежной компенсации суд признал правомерным.

Данное решение - не единственное, к аналогичным выводам пришли судьи в Апелляционных определениях Свердловского областного суда от 01.01.2001 по делу N 33-3874/2014, Санкт-Петербургского городского суда от 01.01.2001 N 33-4436/2015 по делу N 2-5589/2014, Хабаровского краевого суда от 01.01.2001 по делу N 33-167/2015.

Таким образом, трактовки применения освобождения от обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых при увольнении, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ Минфином и судами расходятся. То есть если налоговый агент удержит НДФЛ с выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон, а работник обратится в суд, то суд будет на стороне налогового агента.

Во избежание налоговых рисков налоговому агенту целесообразно разделять выплаты, связанные с увольнением, для целей обложения НДФЛ с учетом мнения судов. Ведь финансисты тоже могут услышать доводы судей.

От редакции. Как следует из Письма Минтруда России от 01.01.2001 N 17-4/В-29, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы исчисляются в общеустановленном порядке.

Эксперт журнала

"Строительство:

акты и комментарии

для бухгалтера"

Подписано в печать

09.03.2016


Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ {КонсультантПлюс}

2.4.2. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ КОМПЕНСАЦИЯ

(ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ) ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

(В ТОМ ЧИСЛЕ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН, ПРИ СОКРАЩЕНИИ)

Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, связанные с увольнением компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации не освобождаются от обложения НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Такое правило закреплено в п. 3 ст. 217 НК РФ. Из него следует, что сумма данных выплат в части, не превышающей указанное предельное значение, освобождается от налогообложения.

В связи с этим Минфин России разъяснил, что для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (Письма от 01.01.2001 N 03-04-05/7581, от 01.01.2001 N 03-04-06/7535). Напомним, что компенсации за неиспользованный отпуск не освобождаются от обложения НДФЛ.

Отметим, обозначенный порядок распространяется и на случаи, когда при увольнении сотрудника рассматриваемые выплаты производятся в разные налоговые периоды. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/15454.

Однако к решению вопроса о том, в каком размере облагается НДФЛ дополнительная компенсация при увольнении, выплаченная согласно ст. 180 ТК РФ в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников, возможен и иной подход. Он заключается в том, что такие компенсации не облагаются НДФЛ, поскольку они не поименованы в п. 3 ст. 217 НК РФ в составе выплат, связанных с увольнением, на которые не распространяется освобождение от налогообложения. Вместе с тем следование такому подходу может повлечь претензии проверяющих.

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ суммы дополнительной компенсации при увольнении, выплаченной в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Далее в разделе идет речь о выплатах при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) в части, не превышающей указанных предельных значений, предусмотренных в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Важно отметить, что указанные выплаты освобождены от НДФЛ исходя из положений п. 3 ст. 217 НК РФ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Учитывая данное положение, у работодателей не возникнет вопросов по применению п. 3 ст. 217 НК РФ в случае выдачи рассматриваемых сумм, если их выплата прямо закреплена законодательством РФ.

Согласно Трудовому кодексу РФ увольняемым сотрудникам в отдельных случаях могут выплачиваться выходное пособие, средний заработок, сохраняемый на определенный период трудоустройства, дополнительная компенсация.

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Выплаты, производимые работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации;

- Выплаты работнику при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников;

- Выплаты работнику при прекращении трудового договора ввиду отказа работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий договора;

- Выплаты работнику при прекращении трудового договора в связи с его отказом от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем.

Помимо этого в трудовом или коллективном договоре могут быть установлены иные случаи выплаты выходного пособия и других компенсаций при увольнении, а также их повышенные размеры. Это следует из положений ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ. При установлении указанных выплат и их размера необходимо учитывать исключения и ограничения, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 181.1, 349.3 ТК РФ).

О порядке установления в трудовом или коллективном договоре выплат выходных пособий при увольнении работника, не предусмотренных законодательством РФ, а также их повышенных размеров см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

По мнению контролирующих органов, положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются к доходам, выплаченным при увольнении работника, независимо от основания, по которому производится увольнение (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/2/29308, от 01.01.2001 N 03-04-06/42433, от 01.01.2001 N 03-04-06/10144, от 01.01.2001 N 03-04-06/8592 (п. 1), ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/16605@).

Из изложенного можно сделать вывод, что для целей п. 3 ст. 217 НК РФ не имеет значения, осуществлялись рассматриваемые выплаты при увольнении на основании прямых требований трудового законодательства РФ или в соответствии с трудовым или коллективным договорами.

Кроме того, из разъяснений Минфина России следует, что освобождение рассматриваемых выплат от налогообложения также возможно, когда основание и размер выплаты закреплены в соглашении о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора.

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ выплат при увольнении, не предусмотренных трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Положения п. 3 ст. 217 НК РФ сформулированы таким образом, что у некоторых работодателей возникает еще один вопрос: распространяется ли действие указанной нормы на выплаты при увольнении всем сотрудникам или только руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам?

Контролирующие органы указывают, что положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/15460, от 01.01.2001 N 03-04-06/45128, от 01.01.2001 N 03-04-05/16928, от 01.01.2001 N 03-04-05/6-360, от 01.01.2001 N 03-04-06/11693, от 01.01.2001 N 03-04-06/6-34, ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-3-3/4136@, от 01.01.2001 N АС-4-3/15293@).


Статья: Суд решил ("Главная книга", 2015, N 14) {КонсультантПлюс}

Выходное пособие "по соглашению сторон" НДФЛ не облагается

Апелляционное определение Мосгорсуда от 01.01.2001 N 33-12679

Работник и работодатель заключили соглашение о расторжении трудового договора с выплатой работнику выходного пособия <11>. Работодатель удержал с него НДФЛ, а работник обратился с иском о взыскании излишне удержанной с него суммы налога.

Суд удовлетворил требования работника и, сославшись на Письмо ФНС, отметил, что выплаты при увольнении, в том числе выходное пособие, освобождаются от НДФЛ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка независимо от занимаемой работником должности <12>.

Примечание

Не только ФНС, но и Минфин придерживается такой же позиции <13>.

--------------------------------

<11> Пункт 1 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ.

<12> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.01.2001 N АС-4-3/15293@.

<13> Письма ФНС России от 01.01.2001 N БС-4-11/7003@; Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/11084.


Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды {КонсультантПлюс}

1.11. Облагаются ли НДФЛ компенсационные выплаты (выходное пособие) при увольнении, в том числе по соглашению сторон?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2012.

При прекращении трудового договора в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, работнику выплачивается выходное пособие. Основания для его выплаты и его размеры указаны, в частности, в ст. ст. 84, 178, 296 ТК РФ и др. Данное пособие может выплачиваться и в других случаях, а также в повышенных размерах на основании коллективного или трудового договоров, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

До 31.12.2011 (включительно) от обложения НДФЛ в пределах соответствующих норм освобождались в том числе установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ в редакции до 31.12.2011 включительно). С 01.01.2012 не облагаются НДФЛ компенсации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, сумм выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсаций руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру в части, которая превышает трехкратный (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Позиция, изложенная в письмах Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что выплаты работнику в том числе при расторжении трудового договора по соглашению сторон не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичного подхода придерживаются авторы. При этом в некоторых письмах контролирующих органов указывается на возможность применения норм п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от основания увольнения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/38340, от 01.01.2001 N 03-04-05/19466

Разъяснено, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации в том числе на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных норм.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/29453

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/29022

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/28022

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/24391

Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/58199, от 01.01.2001 N 03-04-05/49341, от 01.01.2001 N 03-04-06/46994, от 01.01.2001 N 03-04-РЗ/30839

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/15464

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/45121

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/45113

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/42221

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/42001

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/38986

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/34251

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/24333

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/21250

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/12483

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-36

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/18780

Разъяснено, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации в том числе на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных сумм. Указанные положения применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/12702

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/15591

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/15460

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/45128

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/42433

Разъясняется, что выплаты работникам при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию не облагаются НДФЛ в пределах размера, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ. Положения указанной нормы применяются в отношении доходов работников независимо от основания увольнения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/8592

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/9-373

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-236

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/10144

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ выплат, производимых работникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Финансовое ведомство отметило, что такие выплаты не облагаются налогом в пределах размера, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ. Положения указанной нормы применяются в отношении доходов работников независимо от основания увольнения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/6-1407

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/4-349

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-325

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/1-323

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/1-322

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/1-321

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/1-1285

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-255

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/1-239

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/1-198

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/1-700

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-139

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/6-489

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-105

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-86

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/16605@

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/16533@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/16928

Указано, что выплаты, связанные с увольнением работника, не облагаются НДФЛ в пределах размера, который установлен п. 3 ст. 217 НК РФ. По мнению финансового ведомства, положения данной нормы применяются независимо от занимаемой должности работника, а также основания, по которому производится увольнение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/6-360

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/11693

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-185

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-181

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-152

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-3-3/4136@

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/9665

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ выходного пособия, выплаченного работнику при увольнении по соглашению сторон. Финансовое ведомство указало следующее: не облагаются НДФЛ любые выплаты физическим лицам, производимые при увольнении (компенсации, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства), в пределах суммы, которая не превышает трехкратный размер (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/1-1299

Министерство рассмотрело вопрос об освобождении от обложения НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Минфин России указал, что выплаты при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/1-982

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/1-903

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-05/1-664

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/8-220

Разъяснено, что выплаты работникам при увольнении (в том числе по соглашению сторон) освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, которая не превышает в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-138

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос об освобождении от обложения НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон, и указало, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе выходное пособие, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей трехкратный (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/3-90

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N АС-4-3/15293@

Налоговая служба рассмотрела вопрос об освобождении от обложения НДФЛ компенсации, выплачиваемой работнику организации при увольнении по соглашению сторон. ФНС России отметила, что выплаты при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка независимо от занимаемой должности работников организации. Налоговая служба отметила, что указанная позиция согласована с Минфином России, и предписала довести данное Письмо до нижестоящих органов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/20674@

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/070348@

Разъяснено, что выплаты работнику при увольнении независимо от основания, по которому оно производится, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, выплата выходного пособия в трехкратном размере среднего месячного заработка работнику организации при увольнении по соглашению сторон освобождается от обложения НДФЛ в случае, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, предусмотренное коллективным договором выходное пособие, которое выплачивается работнику при увольнении по соглашению сторон, не облагается НДФЛ в пределах размера, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ.

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Издательство "Главная книга", 24.05.2016

КАК ПЛАТИТЬ НДФЛ И ВЗНОСЫ С ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ

(КОМПЕНСАЦИИ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ),

В ТОМ ЧИСЛЕ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН И ПРИ СОКРАЩЕНИИ?

Выходное пособие, в т. ч. выплаченное по соглашению сторон и при сокращении штата, а также другие компенсации, выплачиваемые при увольнении работника (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), облагаются НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС только в части, превышающей (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06/15454, от 01.01.2001 N 03-04-06/15453, от 01.01.2001 N 03-04-06/10119, Минтруда от 01.01.2001 N 17-4/В-108, от 01.01.2001 N 17-4/В-12, от 01.01.2001 N 17-4/В-508):

- трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

- шестикратный размер среднего месячного заработка работника, который увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях.

В справке 2-НДФЛ:

- сумма выходного пособия, не облагаемая НДФЛ, не отражается (п. 2 Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-04-06/8-118);

- сумма выходного пособия, облагаемая НДФЛ, указывается с кодом дохода 4800.