1.1. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога (ст. ст. 113, 122 НК РФ)? >>>
1.2. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за нарушение срока подачи налоговой декларации более чем на 180 дней (ст. 113, п. 2 ст. 119 НК РФ)? >>>
1.1. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога (ст. ст. 113, 122 НК РФ)?
Ответственность за неуплату или неполную уплату налога (сбора) предусмотрена ст. 122 НК РФ.
Из п. 1 ст. 113 НК РФ следует, что лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120 и 122 НК РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
По рассматриваемому вопросу есть три точки зрения.
В соответствии с п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57 и Постановлением Президиума ВАС РФ срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен. По мнению ФНС России, данная позиция применима и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год. Есть судебные акты, в том числе Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ, согласно которым срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение.
Есть судебные акты, вынесенные до формирования правовой позиции Пленума ВАС РФ, Президиума ВАС РФ и Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ, в которых указывается, что налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, является налоговый период, за который не уплачен налог. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, за который не уплачен налог.
В то же время есть постановления судов кассационной инстанции, в соответствии с которыми срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после истечения срока уплаты налога. Данная позиция также сформировалась до вынесения постановлений Пленума ВАС РФ, Президиума ВАС РФ и Определения Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, в котором установлен срок на исполнение обязанности по уплате налога
Постановление Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
В п. 15 суд указал, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется после окончания налогового периода, по итогам которого уплачивается налог. Поэтому срок давности привлечения к ответственности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-2202/2016 по делу N А04-2779/2015
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-16326/2015 по делу N А27-3491/2014
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-22324/2012
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-2366/2016 по делу N А32-6071/2015
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009
ВАС РФ указал следующее. В отношении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности производится со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение. Таким налоговым периодом (при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ) является период, предоставленный для исполнения обязанности по уплате налога.
В рассматриваемом случае организация не уплатила НДС за июнь 2006 г. до срока уплаты - 20.07.2006. Следовательно, началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности является 01.08.2006.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-4227/2014 по делу N А04-6658/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 01.01.2001 N 303-КГ14-8473 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 по делу N А40-47673/12-99-264
Определение Верховного Суда РФ от 01.01.2001 N 2-КГ14-3
Судебная коллегия по гражданским делам разъяснила, что в отношении правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ, срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Письмо ФНС России от 01.01.2001 N СА-4-7/16692
Налоговая служба разъяснила вопросы применения отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57. В частности, в отношении п. 15 Постановления ФНС России указала следующее.
Пленум ВАС РФ отметил, что срок давности, предусмотренный в ст. 113 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. По мнению налоговой службы, данная позиция применима и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.01.2001 N Ф05-15736/2014 по делу N А40-32621/14
Суд указал, что срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Таким периодом при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ является период исполнения соответствующей обязанности по уплате налога. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-1425/2013 по делу N А59-1778/2012 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-13453/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-1101/2013 по делу N А04-5713/2012 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-8000/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А03-9886/2012
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-13193/2012
Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 по делу N А41-28182/12 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-18438/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А55-20302/2012
Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-6724/13 по делу N А50-16295/2012
Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А23-2285/2013 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-6945/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)
Суд установил, что предприниматель должен был уплатить ЕСН и НДФЛ за 2009 г. не позднее 15.07.2010.
Суд кассационной инстанции согласился с нижестоящими судами, которые с учетом, в частности, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57 указали следующее. Срок давности привлечения к ответственности, подлежащий исчислению с 01.01.2011, не истек на момент принятия оспариваемого решения от 01.01.2001.
Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-722/14 по делу N А60-14106/2013
Суд согласился с выводами суда апелляционной инстанции, который на основании в том числе п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57 указал следующее. Поскольку сроком уплаты НДС за IV квартал 2009 г. является I квартал 2010 г., оспариваемое решение инспекции от 01.01.2001 вынесено в пределах срока давности привлечения к налоговой ответственности.
Позиция 2. Срок давности привлечения к ответственности начинает течь на следующий день после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А56-24867/2010
Суд указал, что трехлетний срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не был уплачен налог.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А17-695/2009 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-3094/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/8492-09 по делу N А40-60681/08-129-241
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А56-26530/2008 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14994/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А56-11858/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А52-905/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А44-3301/2006-9 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 834/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А42-2969/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу N А53-8340/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-3202/2008 по делу N А32-6613/2007-46/185 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 11512/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-1453/2008 по делу N А32-42341/2004-60/1119-2006-26/237 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 11776/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-55/2008-16А по делу N А32-2611/2007-3/82 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 6609/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-5287/2007-2006А по делу N А32-9493/2006-54/158 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 16776/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-401/08-С3 по делу N А71-4433/07
Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А08-364/07-9 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 10170/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А48-2063/07-13
Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А48-4083/06-6
Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/12362-08 по делу N А41-4808/08
Суд не принял довод инспекции о том, что срок давности привлечения к ответственности начинает течь после срока уплаты налога. Суд указал, что трехлетний срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором произошла неуплата налога.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-3880/2007-1551А по делу N А32-9813/2006-53/213 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 12506/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-308/2008(795-А70-15) по делу N А70-2427/21-2006
По мнению инспекции, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с налогового периода, в течение которого не уплачен (не полностью уплачен) налог. Срок давности не может рассчитываться с момента окончания налогового периода, за который должен быть начислен налог, поскольку обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Однако суд не принял данные доводы инспекции и указал, что срок давности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который налог не был уплачен (не полностью уплачен).
Позиция 3. Срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после истечения срока уплаты налога
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-4328/2008 по делу N А32-13675/2007-14/325 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 13658/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ начинает течь на следующий день после окончания срока уплаты налога.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А09-7320/2007-21
1.2. С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за нарушение срока подачи налоговой декларации более чем на 180 дней (ст. 113, п. 2 ст. 119 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.
Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения такого правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.
В случае непредставления декларации в течение более чем 180 дней после установленной даты взыскивается штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Возникает вопрос: с какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, если срок подачи декларации пропущен более чем на 180 дней?
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации в течение более чем 180 дней исчисляется со дня, следующего за днем, когда декларация должна была быть подана, а не с момента истечения 180 дней после установленного срока представления декларации.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-1865/2007(32973-А27-41) по делу N А27-14818/06-6
По мнению инспекции, поскольку п. 2 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи декларации более чем на 180 дней, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с момента истечения 180 дней после срока представления декларации. Суд отклонил этот довод и указал, что 180-дневный срок учитывается только при определении размера штрафа, но не при исчислении срока давности для привлечения к ответственности.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-7901/2008 по делу N А63-2404/2008-С4-9
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А82-13220/2007
Суд исчислил срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней со дня, следующего за днем, когда декларация должна была быть подана.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А11-624/2007-К2-23/88
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А79-8098/2006
СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ (ПО СТ. 115 НК РФ)
1. ОТКАЗ В ВОЗБУЖДЕНИИ УГОЛОВНОГО ДЕЛА И ЕГО ПРЕКРАЩЕНИЕ
ПРИ НАЛИЧИИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ
1.1. Как рассчитывается срок подачи налоговой инспекцией искового заявления о взыскании штрафа с организации, если в возбуждении уголовного дела в отношении ее должностного лица отказано или дело прекращено (п. 2 ст. 115 НК РФ)?
Согласно п. 2 ст. 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления о взыскании штрафа исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Постановлением Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57 признано утратившим силу Постановление Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5, которое содержало следующий вывод. То обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности для взыскания налоговых санкций с организации. Постановление Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57 не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты (содержащие выводы, основанные на положениях утратившего силу Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5), в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым положения п. 2 ст. 115 НК РФ, устанавливающие срок подачи искового заявления о взыскании штрафа, распространяются только на налогоплательщиков - физических лиц.
Подробнее см. документы
Обратите внимание! Есть документы, в которых содержатся выводы, основанные на положениях Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5, утратившего силу в связи с принятием Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 57.
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 10802/08 по делу N А40-31243/07-139-164
Суд, сославшись на п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5, указал следующее. Тот факт, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности для взыскания налоговых санкций с организации.
Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/3299-08 по делу N А40-38012/07-107-217
Суд отклонил довод инспекции о том, что срок подачи заявления о взыскании с общества налоговой санкции должен исчисляться по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 115 НК РФ, т. е. с даты получения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении директора общества. Суд сослался на п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5, согласно которому установленный п. 2 ст. 115 НК РФ специальный срок подачи заявления о взыскании штрафа не может быть применен при взыскании налоговой санкции с организации.
