Если налогоплательщик или налоговый агент
не согласен с выводами налогового органа, содержащимися в актах налогового органа ненормативного характера, или действиями (бездействиями) его должностного лица
Федеральным законом от 01.01.2001 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, согласно которым с 2014 года все налоговые споры подлежат обязательному досудебному урегулированию в вышестоящем налоговом органе.
Таким образом, налогоплательщику, прежде чем обратиться в суд с заявлением об обжаловании акта налогового органа ненормативного характера или действий (бездействия) его должностного лица, необходимо пройти процедуру досудебного обжалования.
В целях усовершенствования указанного порядка Федеральным законом от 01.01.2001 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 138 НК РФ внесены изменения. Внесенные в ст. 138 НК РФ изменения в полном объеме вступили в силу с 1 января 2014 г.
Из новой редакции ст. 138 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право оспорить ненормативные правовые акты, действия и бездействие должностных налоговых органов в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе. Обязательный досудебный порядок урегулирования спора не установлен только для оспаривания:
- ненормативных правовых актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб. К числу таких ненормативных правовых актов относятся принимаемые вышестоящими налоговыми органами по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) решения, указанные в п. 3 ст. 140 НК РФ. Иные принимаемые вышестоящими налоговыми органами на стадии рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) решения к числу итоговых не относятся, так как выводов по существу жалобы (апелляционной жалобы) налогоплательщика не содержат, а значит, подлежат обязательному обжалованию в досудебном порядке;
- актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц.
Таким образом, начиная с 1 января 2014 г. законодательством о налогах и сборах значительно расширен перечень ненормативных правовых актов, которые могут быть оспорены в судебном порядке только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, а также установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора для оспаривания действий и бездействия должностных лиц всех налоговых органов, кроме Федеральной налоговой службы.
Досудебный порядок обжалования не заменяет правосудие и не лишает права на судебную защиту и при выборе удачных и эффективных правовых решений способен значительно снизить нагрузку на судебную систему при сохранении качества защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.
При этом необходимо отметить, что обязательный досудебный порядок считается соблюденным и в том случае, если жалоба (апелляционная жалоба) подана, но решение по жалобе вышестоящим налоговым органом не принято в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) должно быть принято:
- на решения, вынесенные в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, - в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен еще не более чем на месяц;
- на иные решения и действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов - в течение пятнадцати дней со дня получения жалобы. Указанный срок может быть продлен еще не более чем на пятнадцать дней.
Подтверждением соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае нарушения вышестоящим налоговым органом срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) служит копия жалобы с отметкой о дате ее получения налоговым органом или иной документ, позволяющий установить дату получения жалобы (апелляционной жалобы) налоговым органом. При этом под датой получения жалобы (апелляционной жалобы) налоговым органом понимается момент получения жалобы (апелляционной жалобы) налоговым органом, принявшим оспариваемый ненормативный правовой акт, или налоговым органом, в котором работает должностное лицо, действия или бездействие которого обжалуются.
Таким образом, подтверждение соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора сопряжено с необходимостью представления в суд копии жалобы (апелляционной жалобы). Причем представление жалобы (апелляционной жалобы) в суд может потребоваться как в случае непринятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) в установленные сроки, так и в ситуации, когда возникает спор между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу того, был ли соблюден досудебный порядок урегулирования спора.
Несоблюдение обязательного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления заявления налогоплательщика арбитражным судом без движения на стадии принятия заявления к производству или оставления заявления (его части) без рассмотрения, если нарушение досудебного порядка выявлено после принятия заявления к производству.
Требования к содержанию подаваемой в вышестоящий налоговый орган письменной жалобы (апелляционной жалобы) и представляемым с ней документам установлены п. п. 2 и 4 ст. 139.2 НК РФ
В жалобе указываются:
1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
5) требования лица, подающего жалобу. В случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя (п. п. 2 и 4 ст. 139.2 НК РФ).
