Новый налоговый год Константин Носов (стр. 2 )

С нового года будет расширен перечень оснований для возникновения налогового залога. Теперь таким основанием будет заключение плательщиком налогов договора с контролирующим органом на рассрочку (отсрочку) уплаты денежных обязательств на сумму свыше 1 млн. грн. Причем плательщик налогов не получит рассрочку (отсрочку) уплаты денежных обязательств (налогового долга) на сумму свыше 1 млн. грн. без передачи в налоговый залог имущества балансовой стоимостью не менее чем сума рассрочки (отсрочки) (ст. 100 НКУ).

       

       Налог на прибыль предприятий

Плательщика налога на прибыль обязали представлять вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность. Финансовая отчетность, составляется и представляется плательщиками налога на прибыль и некоммерческими предприятиями, учреждениями и организациями, и является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль (отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (ст. 46 НКУ).

Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с измененными положениями ст. 138 НКУ определяется исходя из их стоимости без учета  переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Разрешается ускоренная амортизация (вместо 5 – 2 года) основных средств 4 группы (машины и оборудование) при применении прямолинейного метода амортизации. Применение ускоренной амортизации возможно при соблюдении следующих условий:

основные средства ни были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;

основные средства введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018;

основные средства используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не предоставляются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

       При несоблюдения указанных требований до окончания периода начисления амортизации налогоплательщик в налоговом периоде, в котором произошел факт неиспользования основных средств в собственной хозяйственной деятельности или их продажи, обязан:

увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленной амортизации в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации;

уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких основных средств в соответствии с пунктом 138.3 статьи 138 НКУ (т. е. исходя из 5 лет полезного использования) (подраздел 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).

       Законодатель фактически закрепил списание дебиторской задолженности (в т. ч.  за счет резерва сомнительных долгов), которая отвечает признакам безнадежной задолженности, установленным НКУ. Сумма такой списанной задолженности уменьшает финансовый результат до налогообложения (ст. 139 НКУ).

       Предусматривается, что финансовый результат до налогообложения  увеличивается:

       на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются по ставке ноль процентов;

       на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке ноль процентов;

       на сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (оказанные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (ст. 140 НКУ).

       Налог с доходов физических лиц

       Для плательщиков налога с  доходов физических лиц, которым был прощен (аннулирован) долг по  кредиту на приобретение жилья, закрепляется возможность рассрочки на срок до 3 лет уплаты налоговых обязательств с дохода, возникшего в результате такого прощения (аннулирования).  Для получения такой рассрочки налогоплательщик вместе с декларацией подает в контролирующий орган заявление в произвольной форме с  данными о сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов), подтвержденную соответствующими документами кредитора, и краткое описание обстоятельств, которые привели к возникновению необходимости осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства. Суммы налоговых обязательств самостоятельно рассчитываются налогоплательщиком и погашаются равными частями в сроки до  20 апреля,  до 20 июля,  до 20 октября  и до 20 декабря (ст. 164 НКУ).

       Для доходов в виде дивидендов, которые выплачивают нерезиденты, институты совместного инвестирования и неплательщики налога на прибыль, вводиться ставка в размере 9% (ст. 167 НКУ)

       Введена обязанность плательщиков налога, которые проводили в течение года операции с инвестиционными активами (купля-продажа корпоративных прав, ценных бумаг, внесение (возврат) имущества, средств в уставной капитал)  подать по результатам отчетного года декларацию, независимо от общего финансового результата (инвестиционного дохода или убытка) (ст. 170 НКУ).

       Внедряется электронная система проверки показателей, которые связаны с определением оценочной стоимости объектов недвижимости. Во время проведения операций по продаже (обмену) объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества (проверяется в электронной системе проверки показателей, связанных с определением оценочной стоимости объектов налогообложения) и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора (ст. 172 НКУ).

Перечень расходов физического лица - предпринимателя расширен на суммы налогов, сборов, связанных с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя (кроме НДС для ФЛП, зарегистрированного как плательщик такого налога, акцизного налога, НДФЛ лиц с дохода от предпринимательской  деятельности, налога на имущество),  суммы ЕСВ; платежей, уплаченных за получение лицензий, разрешений, иных документов разрешительного характера, связанных с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя. Также ФЛП получили право на включение в состав расходов амортизации приобретенных или самостоятельно изготовленных основных средств и нематериальных активов, с соответствующим отдельным ведением учета таких расходов. В связи с этим, в НКУ для ФЛП определен метод амортизации (линейный), группы основных средств и нематериальных активов, минимальные допустимые  сроки их полезного использования. Амортизация ведется отдельно по каждому объекту. Амортизации подлежат объекты, расходы на приобретение (изготовление) которых документально подтверждены. Амортизации не подлежат земельные участки, жилая недвижимость, автомобили (грузовые, легковые) (ст. 178 НКУ).

Налог на добавленную стоимость

Устанавливается срок проведения документальной  проверки  бюджетного возмещения, сформированного за счет отрицательного значения по операциям: за периоды до 1 июля 2015 года, неподтвержденные документальными проверками; приобретения товаров/услуг за период до 1 января 2017 года у «сельхоз-НДСников». Такая проверка может быть проведена в течение 60 календарных дней, следующих за граничным сроком подачи налоговой декларации, а если такая декларация была несвоевременно –отсчет ведется со  дня ее фактической подачи (ст. 200 НКУ).

При реорганизации (присоединении, слиянии, преобразовании, выделении, разделении) налогоплательщика законодатель позволил переносить отрицательное значение НДС, подтвержденное документальной проверкой, в состав налогового кредита правопреемника (ст. 198 НКУ).

Вводиться единый публичный реестр заявлений на бюджетное возмещение НДС, согласно которому орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств будет в автоматическом режиме перечислять средства, которые подлежат возмещению из бюджета. Заявления на возврат НДС вносятся в реестр  автоматически в течение операционного дня их получения в хронологическом порядке. Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения производиться в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения заявлений в реестр. Получение налогового возмещения зависит от его согласования налоговым органом. Такое согласование плательщик получает по результатам камеральной проверки или, в предусмотренных НКУ случаях, документальной проверки. Иные случаи, когда сумма возмещения будет считаться согласованной: наступление граничных сроков проведения проверок, отмена налоговых уведомлений-решений (ст. 200 НКУ).

Также до 01.02.17  будет сформирован публичный Временный реестр заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения, поданных до 1 февраля 2016 года, и по которым по состоянию на 1 января 2017 суммы налога на добавленную стоимость не возмещены из бюджета. Формирование и ведение Временного реестра будет организовано также как и основного реестра. Возмещения согласованных сумм НДС будет осуществляться в хронологическом порядке в соответствии с очередностью поступления заявлений в пределах сумм, определенных законом о Государственном бюджете на соответствующий год (подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).

Бюджетное возмещение НДС будет  осуществляться в пределах средств, имеющихся на едином казначейском счете (подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения»).

Обязательным реквизитом налоговой накладной станет код УКТ ВЭД для товара, код ДКПУ для услуг. Указанные коды можно указывать не полностью, но не менее 4 цифр, кроме поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (ст. 201 НКУ). Ошибка в коде товара или услуги влечет за собой наложение штрафных санкций от 170 грн. до 100% суммы налога, указанного в налоговой накладной (расчете корректировки) (до 31.12.17 штрафы применяться не будут).