5.
Оценка имущества (подпункт 1-2 статьи 397 НК).
№ | Струк-ыйэле-т | ПРОБЛЕМА / Действующая редакция | ПУТИ РЕШЕНИЯ/ Предлагаемая редакция | Обоснование автор | Позиция КГД |
Пункт 1-2 статьи 397 НК | Статья 397. Налоговая база 1-2. В случае проведения налогоплательщиком оценки объекта налогообложения в соответствии с договором между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности, налоговой базой по такому объекту налогообложения является его рыночная стоимость, определенная в соответствующем отчете об оценке, но не ниже среднегодовой балансовой стоимости, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Письмо ДМБУА МФ РК относительно применения МСФО 8 и 16 при переоценке имущества №ДМБУА-1-16053-ВН/609-ВН от 01.01.2001 В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Так согласно пункту 15 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в «Концепции». В соответствии с пунктом 30 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу Вместе с тем, согласно пункту 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. При этом, предприятие должно вносить изменения в учетную политику, если такое изменение приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия (пункт 14 (б) МСФО (IAS) 8) Учитывая изложенное, считаем, что после появления информации о существенной разнице между справедливой и балансовой стоимостью имущественного комплекса (изменения в бухгалтерских оценках) в целях достоверного представления активов, организации следует внести изменение в учетную политику в части применения модели учета по переоцененной стоимости ко всему классу данных основных средств. | Исключить пункт 1-2 статьи 397 НК | АО «АКАлтыналмас» Kazakhstan China Pipeline LLP АО Интергаз Центральная Азия Согласно позиции МФ РК « после появления информации о существенной разнице между справедливой и балансовой стоимостью имущественного комплекса (изменения в бухгалтерских оценках) в целях достоверного представления активов, организации следует внести изменение в учетную политику в части применения модели учета по переоцененной стоимости ко всему классу данных основных средств.» Согласно п.14 МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение: требуется каким-либо МСФО; или приведет к тому, что финансовая отчетность будет представлять надежную, и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.Предприятие может производить оценку основных средств с различными целями. В том числе: для определения/подтверждения залоговой стоимости активов, расчетов финансово-экономических моделей проектов, определения рыночной стоимости для перепродажи и т. п. С учетом различного влияния переоценки активов на достоверное представление финансовой отчетности, МСФО в случаях, когда результаты переоценки имеют влияние на финансовое положение и доходность предприятия обязывает предприятия отражать результаты переоценки на балансе предприятия. Например, если недвижимость используется/будет использоваться в качестве инвестиционной (МСФО 40 «Инвестиционное имущество»), либо имеются намерения о продаже или перепрофилированию активов (МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность») и т. п. В других случаях переоценка активов может не повлечь за собой изменения доходности предприятия, следовательно, в соответствии с МСФО, не требует отражения результатов переоценки в балансе. Экономическая сущность налога на имущество - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования данного имущества. Считаем, что при соблюдении требований МСФО балансовая стоимость основных средств достоверно отражает доходность предприятия, получаемую в конкретных экономических условиях от использования данного имущества. Соответственно требование пункта 1-2 статьи 397 НК об исчислении налога на имущество на основании отчетов об оценке, неотраженных в балансе предприятия, противоречит требованиям МСФО и экономической сущности налога на имущество. | Вопрос по определению налоговой базы в случаях переоценки объектов налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей находится наобсуждении Рабочей группы по вопросам совершенствования налогового законодательства при Министерстве национальной экономики Республики Казахстан, с целью выработки единых подходов по доработке соответствующих положений Налогового кодекса. | |
АО ИП «Эфес Казахстан» Прежде всего, вопрос касается изменения налоговый базы для исчисления налога на собственность. Согласно предложениям МНЭК, базой для исчисления налога на собственность должна быть справедливая стоимость фиксированных активов. Вызывает сомнения «навязывание» учета фиксированных активов по методу справедливой стоимости, так как такое требование отсутствует в МСФО. В случае если компания использует иной метод учета фиксированных активов, то переход на рыночный метод будет связан с затратами на переоценку и изменением в учетной политике. Условия нашей экономической ситуации в значительной степени отличаются от условий стран ОЭСР, опыт которых приводятся в презентации, рыночная стоимость недвижимости в этих странах не варьируется в той же степени, как в Казахстане, обмен курс валют стран ОЭСР также более устойчив по сравнению с курсом тенге. Эти факторы будут влиять на частоту проводимой оценки, и в наших условиях, может потребоваться проведение нескольких оценок в год, что увеличит затраты налогоплательщика. Кроме того, данный метод не устраняет сложности процедуры администрирования, в том числе, определения объектов по Классификатору основных фондов, как это указано в презентации. В случае если оценка имущества будет оторвана от бухгалтерского учета и проводится исключительно в целя исчисления налога на собственность, то, мы считаем, данный метод внесет еще большие сложности в налоговое администрирование. Согласно стандартам МСФО для определения рыночной стоимости оценка должна быть проведена квалифицированным оценщиком, отвечающим определенным требованиям. Рынок оценщиков, отвечающим таким требованиям, в Казахстане на сегодняшний день ограничен, в особенности, если речь идет о производственных, технологичных активах компаний. В связи с вышеизложенным, на наш взгляд, предложенные поправки ухудшают положение налогоплательщиков, мы предлагаем оставить существующий метод исчисления налоговой базы, по крайнем мере в части фиксированных активов. АО «АТФБанк» На лицо явное нарушение принципов определенности и справедливости налогообложения, предусмотренных главой 1 НК РК. Известно, что позиция фискального органа такова, что с введением п.1-2 статьи 397 НК РК все плательщики налога на имущество обязаны будут осуществлять оплату указанного налога, исходя из рыночной стоимости, но не ниже балансовой. Однако, из самой редакции п.1-2, начинающейся со слов «В случае проведения налогоплательщиком оценки…», можно предположить, что он распространяется только на тех налогоплательщиков, которые осуществляют учет активов по переоцененной стоимости. Еще один аспект: если налоговой базой для налога на имущество является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухучета, то уместно исходить из выбранного налогоплательщиком метода учета активов (первоначальная или переоцененная стоимость) в соответствии с МСФО и законодательством о бухучете и финансовой отчетности. Выбранный метод учета активов указывается во внутренней Учетной политике субъекта и утверждается уполномоченным органом субъекта. Согласно п.2 статьи 56 НК РК налоговый учет основывается на данных бухучета. В связи с этим, если предположить, что с 2017 года все налогоплательщики должны определять налоговую базу активов по переоцененной стоимости, то это противоречит еще и статье 56. А если исходить из того, что п.1-2 распространяется только на налогоплательщиков, применяющих метод учета активов по переоцененной стоимости, то он не несет смыслового значения, т. к. это подразумевается само собою. | |||||
Согласно корпоративной учетной политики ФНБ Самрук-Казына основные средства учитываются в балансе по амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация). Изменить метод признания ОС отдельная Компания не может, т. к. перейти на новый метод учета должна одновременно вся Группа фонда. Метод учета ОС по переоцененной стоимости очень затратный, т. к. придется ежегодно нанимать оценщиков для пересчета справедливой стоимости ОС. Поэтому, он практически не применяется в Казахстане. Следует учитывать, что в последнее время мы очень часто сталкивается (на новых предприятиях) с обесценением ОС. В настоящее время предприятия не учитывают обесценение ОС при расчете налога на имущество. | Если речь идет о коммерческой недвижимости (позиция КГД), то необходимо определить единый, а не выборочный подход к методу расчета. | АО «НАК «Казатомпром» | Вопрос по определению налоговой базы в случаях переоценки объектов налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей находится наобсуждении Рабочей группы по вопросам совершенствования налогового законодательства при Министерстве национальной экономики Республики Казахстан, с целью выработки единых подходов по доработке соответствующих положений Налогового кодекса. |
Ниже примеры в полной версии направлены в КГД. Размещены на сайте АНК http:///letters/ank/61535/
ПРИМЕР
2006 | 2015 | 2016 | |||
Основное средство | Дата принятия к учету | Первоначальная стоимость | Остаточная стоимость на начало периода | Остаточная стоимость на начало периода | Налог на имущество за 2015 год |
По первоначальной стоимости | 28.07.2006 | 75 540 256 334 | 47 056 990 715 | 43 811 333 581 | 681 512 432 |
По переоцененной стоимости | 72 847 572 702 | 66 408 181 446 | 1 044 418 156 |
ПРИМЕР | ||||||
Наименование | Номер счета бух. учета | Остаточная стоимость, тенге | Оценочная стоимость, тенге | Разница | Ставка налога | Сумма налога |
ЭСТАКАДА | 2412020101 | 48 357,98 | 106 685,02 | 58 327,04 | 1,5% | 875 |
Благ-воОграж-ие Здания КСЧижа | 2412020101 | 749 999,91 | 862 364,80 | 112 364,89 | 1,5% | 1 685 |
….
Всего | 35 131 920 252 | 76 969 567 520 | 41 837 647 267 | 1,5% | 627 564 709 |
Наименование | Номер счета бух. учета | Остаточная стоимость, тенге | Оценочная стоимость, тенге | Разница | Ставка налога | Сумма налога |
Топлив-раздаточная колонка Нара 27м | 2412020101 | 87 790,20 | 0,00 | -87 790,20 | 1,5% | -1 317 |
Топлив-раздаточная колонка Нара 27м | 2412020101 | 88 735,25 | 0,00 | -88 735,25 | 1,5% | -1 331 |
Вагон-дом передвижной колесный спальный 8-ми ме | 2412010101 | 1 650 572,50 | 511 513,33 | -1 139 059,17 | 1,5% | -17 086 |
…
Электроснабжения ПРБ на внешнюю сеть | 2413010101 | 138 799 208,70 | 95 697 726,16 | -43 101 482,54 | 1,5% | -646 522 |
ЛЭП 6кв от подст-ции до КС длина 3225м-3 фнд, | 2413010101 | 14 155 000,00 | 10 830 137,55 | -3 324 862,45 | 1,5% | -49 873 |
Всего | 55 999 143 294 | 40 496 069 396 | -15 503 073 897 | 1,5% | -232 546 108 |
