Ограничение по применению УСН индивидуальными предпринимателями

  Ограничение по применению УСН индивидуальными предпринимателями

  В пункте  5  статьи  286  Налогового  кодекса  Республики Беларусь  в редакции Закона Республики Беларусь от 01.01.01  г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь  по  вопросам  предпринимательской деятельности  и  налогообложения» (далее соответственно — НК; Закон) пере - числены обстоятельства, при  наличии которых индивидуальные предприниматели  не  вправе применять упрощенную систему налогообложения  (далее — УСН). Пунктом  6 статьи 286  НК установлены случаи, при  наступлении которых индивидуальные предприниматели,  применяющие  УСН, обязаны прекратить ее применение и перейти на общий порядок налогообложения.

Ограничение связанные с размером валовой выручки:

  Согласно подпункту 6.2  пункта  6 статьи 286НК с 2016  г. для  индивидуальных предпринимателей снижен с 13,7  млрд. руб. до 1,5 млрд. руб.  предельный размер  валовой выручки, при  котором у  индивидуальных  предпринимателей, применяющих УСН, возникает обязанность прекратить ее применение и перейти  на  общий порядок  исчисления  и  уплаты налогов.

  Учитывая, что критерий в 1,5 млрд. руб. применяется  к  валовой  выручке, полученной в 2016  г.,  те  индивидуальные предприниматели, чей  размер  валовой  выручки, полученной по итогам 2015  г., превысил 1,5  млрд. руб., но не превысил 13,7  млрд. руб., вправе в 2016  г. продолжить применение УСН с соблюдением  иных условий ее применения.

Ограничение, связанные с осуществляемым видом деятельности:

  С 2016  г. введены новые ограничительные нормы по применению предпринимателями УСН.  Так,  подпунктом 5.1.24  пункта  5  статьи 286НК определено, что  не  вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, оказывающие  (предоставляющие)  субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной  компьютерной сети  Интернет услуги (права), связанные с  размещением на  инфор - мационном  ресурсе  информации  о  продаже товаров субъектом торговли и (или)  субъекте  торговли, содержащей доменное имя  сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или)  адресации (гиперссылки) на  зарегистрированный  субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин (далее — интернет-услуги (права)). Принимая во  внимание положения пункта  61статьи 286  НК,  индивидуальные предприниматели признаются индивидуальными предпринимателями оказывающими (предоставляющими) субъектам торговли посредством информационного  ресурса  интернет-услуги (права),  ука - занные в  подпункте 5.1.24  пункта  5  статьи 286НК,  в  период с  даты  начала оказания (предоставления) таких  услуг  (прав) по  дату  окончания их оказания (предоставления) включительно. При этом датой начала оказания (предоставления)  интернет-услуг  (прав)  признается  наиболее  ранняя из  следующих дат:  дата поступления  оплаты (в  том  числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги  (права) либо  дата размещения информации о продаже товаров на  информационном ресурсе, посредством которого ока - зываются такие услуги (применительно к которому  предоставлены такие права), в том числе в случае, если оказание (предоставление) этих услуг  (прав) осуществляется  на  безвозмездной  основе.  Датой окончания оказания (пре - доставления) интернет-услуг (прав) признается  наиболее поздняя из  следующих дат:  дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются (предоставляются) такие услуги  (права), либо  дата удаления с указанного информационного ресурса информации  о  продаже товаров (абз.  3  ч.  2  п.  61 ст. 286 НК).

  Вместе  с  тем  Законом  предусмотрено, что вправе применять УСН в 2016  г. независимо от нормы абзаца третьего части первой пункта 61  статьи 286  НК индивидуальные предприниматели,  оказывавшие  (предоставлявшие) в  2015  г.  субъектам торговли посредством информационного ресурса в  глобальной компьютерной сети интернет-услуги (права), указанные в подпункте 5.1.24  пункта  5 статьи 286 НК, если дата окончания оказания (предоставления) таких услуг (прав) приходится на период до 1 января 2016  г. (абз. 1 и 2 ст. 8 Закона).

  Таким  образом, в 2016 г. не смогут применять УСН индивидуальные предприниматели:

—  не прекратившие предоставление интернет-услуг(прав), указанных  в  подпункте  5.1.24  пункта  5  статьи  286  НК, до  01.01.2016. Такие  индивидуальные предприниматели утратили право применять УСН с 01.01.2016; —  начавшие в течение 2016  г. предоставлять интернет-услуги (права).  Такие  индивидуальные предприниматели утратят право  применять УСН с месяца, на  который будет приходиться дата начала оказания (предоставления) интернет-услуг (прав).

Перечисленные  категории индивидуальных предпринимателей не смогут применять УСН и в 2017  г., что предусмотрено абзацем третьим части первой пункта 61  статьи 286 НК.

  Следует  отметить,  что  нормы  подпункта  5.1.24  пункта  5  статьи 286  НК не  ограничивают  индивидуальных  предпринимателей в применении УСН при предоставлении интернет-услуг (прав), связанных с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте  торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, не зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на  не  зарегистрированный субъектом торговли  в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин.

  Если  на  информационном ресурсе индивидуального  предпринимателя  размещены доменные имена сайтов, не являющихся интернет-магазинами,  зарегистрированными  в Торговом реестре  Республики Беларусь, и (или)  гиперссылки на такие сайты, то владелец  информационного ресурса  вправе  при - менять УСН в 2016  г. и соответственно на него не  распространяются  положения  подпункта 5.1.24 пункта 5 статьи 286 НК.

  Далее  остановимся  на  ограничении, связанном с осуществлением индивидуальными предпринимателями розничной торговли через интернет-магазин.

Напомним, что относится к понятию «интернет-магазин». Под интернет-магазином следует  понимать информационный ресурс субъекта  торговли  в  глобальной  компьютерной сети  Интернет,  позволяющий  осуществить заказ на  приобретение  или  выбор  и  приобретение товаров без (вне)  торгового объекта (п. 8 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 8 января  2014  г. №  128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»).

  В абзаце четвертом части второй пункта  61 статьи 286 НК определено, что индивидуальные предприниматели признаются индивидуальными  предпринимателями,  осуществляющими  торговлю через  интернет-магазин, с  даты включения сведений  об  их  интернет-магазине  в Торговый реестр  Республики Беларусь по дату  исключения этих  сведений из  указанного реестра (включительно).

  Таким  образом, с 2016  г. не  вправе применять  УСН индивидуальные предприниматели, осуществляющие  розничную торговлю  через интернет-магазин,  сведения  о  котором  до 01.01.2016 включены в Торговый реестр Респу - блики  Беларусь и до указанной даты  не исключены  из  него. Такие  индивидуальные предпринимател

и обязаны перейти на  общий порядок уплаты  налогов с 1 января 2016  г. либо  в зави - симости от  вида реализуемых товаров вправе  перейти на  уплату  единого налога (абз.  3 подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК). Вместе  с  тем  законодательством  предусмотрено право продолжить применение УСН в 2016  г. для  индивидуальных предпринимателей,  осуществлявших в 2015  г. розничную тор - говлю  через интернет-магазин, но с условием, что  дата  исключения сведений  об  интернет - магазине из Торгового реестра  Республики Беларусь  приходится на  период  до  1  января  2016  г.,  несмотря на запрет на применение УСН,  установленный абзацем  третьим  части первой пункта  61  статьи 286 НК. Данное право предусмотрено абзацами первым и третьим статьи 8 Закона.

  Напомним, что согласно  подпункту 5.1  пункта  5 статьи 286  НК не  вправе применять УСН также  такие категории индивидуальных предпринимателей, как:

—  реализующие ювелирные и другие бытовые  изделия из  драгоценных металлов и драгоценных камней; — реализующие  имущественные права  на средства  индивидуализации участников гражданского оборота,  товаров,  работ или  услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.); —  предоставляющие  в  аренду  (финансовую  аренду (лизинг)), иное возмездное или  безвозмездное  пользование капитальные строения (здания, сооружения  их части, машино-места, не  находящиеся  у них на  праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления; —  некоторые иные.

Обращаем  внимание, что  индивидуальные предприниматели, к которым относится установленный подпунктом 5.1  пункта  5 статьи 286 НК запрет на применение УСН, утрачивают  право применять УСН в отношении всей деятельности и всех  доходов. Кроме  того,  подпунктом  5.4  пункта  5 статьи 286 НК для  индивидуальных предприни - мателей установлено ограничение на применение УСН в части деятельности, по которой уплачивается единый налог.