Расходы банка

Расходы банка

В соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ (далее – Инструкция № 000), расход – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками). При этом отчетный период – это один календарный месяц.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложения 1 и 2 к постановлению Совета директоров Нацбанка РБ "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь"), для учета расходов предназначены счета 9-го класса "Расходы банка". Расходы классифицируются на следующие основные группы: процентные расходы, комиссионные расходы, прочие банковские расходы, операционные расходы, отчисления в резервы, долги, списанные с баланса, налог на прибыль (доходы).

Все платежи в адрес третьих лиц, независимо от того, за счет каких источников они осуществляются, отражаются на счетах 9-го класса. Исключением являются выплаты акционерам, так как начисленные и направленные на выплату дивиденды акционерам отражаются как использование прибыли.

Банки должны обеспечить правильный расчет налогооблагаемой базы для исчисления налогов в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для этого банки в локальных нормативных правовых актах определяют порядок ведения аналитического учета расходов исходя из потребностей, связанных с налоговым законодательством.

При отнесении расходов на себестоимость необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее – Основные положения), Законом РБ от 01.01.2001 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" и другими нормативными правовыми актами.

Все другие расходы – это расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, выплаты социального характера, расходы сверх установленных нормативов, прибыль, использованная на уплату экономических санкций, на благотворительные цели, налоги за счет прибыли, другие платежи, не относимые на себестоимость.

В соответствии с п. 2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной (например, арендная плата) или последующей (например, оплата отпусков работников).

Расходы, понесенные банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов в белорусских рублях по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ (далее – официальный курс), действовавшему на дату совершения операции. При этом согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденному постановлением Совета директоров Нацбанка РБ , дата совершения операции – дата признания операции в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (активов, обязательств, доходов и расходов). В бухгалтерском учете данные расходы отражаются с применением счетов валютной позиции 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Расходы будущих периодов, понесенные банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету расходов будущих периодов в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

При осуществлении корректировок по балансовым счетам по учету доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте курсовые разницы, возникающие между официальным курсом на дату проведения корректировок и на дату первоначального отражения операций в бухгалтерском учете, отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой").

Процентные расходы – расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы обязательства, и расходы по выпущенным ценным бумагам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 90 "Процентные расходы". К ним относятся процентные расходы по средствам Нац-банка, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным средствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы.

Комиссионные расходы – расходы (сборы, плата) от осуществления пассивных операций, по выполненным работам, полученным услугам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 91 "Комиссионные расходы". К ним относятся расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов, по кредитным и иным пассивным операциям, по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, по доверительному управлению имуществом, комиссионные расходы по прочим операциям.

Прочие банковские расходы – расходы, не предусмотренные пп. 13 и 14 Инструкции № 000 (не перечисленные в предыдущих двух абзацах), возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 92 "Прочие банковские расходы". К ним относятся расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по доставке документов, перевозке и инкассации, по аудиторским, консультационным, информационным, маркетинговым и прочим полученным услугам, а также расходы по страхованию по банковским операциям и иные банковские расходы.

Операционные расходы – расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков, с формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих затрат по ремонту основных средств, на оплату отпусков, включая отчисления на социальное страхование. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 "Операционные расходы". К ним относятся расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и прочего имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и прочие операционные расходы.

Отчисления в резервы – расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов, которые определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка РБ и иными актами законодательства, регламентирующими порядок создания и использования резервов. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 94 "Отчисления в резервы".

Долги, списанные с баланса, – расходы по операциям в виде списания активов, отнесенных к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 95 "Долги, списанные с баланса".

Налог на прибыль (доходы) – расходы по обязательным платежам в республиканский бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 96 "Налог на прибыль (доходы)".

Расходы (в т. ч. и возмещаемые клиентам доходы) учитываются на вышеназванных балансовых счетах в зависимости от их характера, экономической сущности и видов операций независимо от юридического оформления договора путем метода начисления: расходы отражаются на соответствующих счетах 9-го класса "Расходы банка" в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их оплаты.

При этом следует обратить внимание, что исключение составляют:

– прочие банковские расходы, возникающие при прекращении признания финансовых активов и финансовых обязательств, а также связанные с изменением стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов) (подп. 23.1 и 23.2 п. 23 Инструкции № 000);

– операционные расходы, возникающие при выбытии основных средств и прочего имущества (подп. 24.1 п. 24 Инструкции № 000).

Исключением также являются расходы, относящиеся к отчетному периоду, но не подтвержденные первичными учетными документами (данные документы поступят по истечении отчетного периода). Например, если подтверждающие документы по оплате за сентябрь будут получены банком в октябре, то, учитывая п. 10 Инструкции № 000, данные расходы будут учтены в октябре.

Однако в последний рабочий день года и при составлении годового отчета должны быть признаны расходы, относящиеся к данному отчетному году, в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка.

Периодичность начисления расходов устанавливается банками самостоятельно (например, ежедневно, при наступлении расчетного периода по договорам и т. д.), но начисление обязательно должно осуществляться в последний рабочий день отчетного периода, если иное не установлено нормативными правовыми актами Нацбанка.

Начисленные расходы отражаются на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов. При этом п. 9 Инструкции № 000 установлено, что если расходы начислены и уплачены в одном отчетном периоде, то банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов.

Возврат в текущем году излишне уплаченных расходов отражается в бухгалтерском учете по тем же балансовым счетам, по которым осуществлялось их первоначальное признание.

Расходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году (возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров и т. д.), отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

уплата (начисление) расходов – по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса в зависимости от их характера, экономической сущности и видов операций;

уменьшение расходов – по балансовым счетам 8-го класса "Доходы банка" (групп счетов 809Х "Прочие процентные доходы", 819Х "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829Х "Прочие банковские доходы", 839Х "Прочие операционные доходы").

Инструкция № 000 устанавливает критерии признания расходов, а именно расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

когда возникло уменьшение экономической выгоды;

когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.

В рамках Инструкции № 000 термин "признание" определен как отражение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия признания расходов применяются отдельно к каждой операции банка и каждый вид расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка.

Порядок признания всех расходов по операциям, которые осуществляются между филиалами (отделениями) банка, устанавливается банками самостоятельно.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 000 процентные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Процентные расходы признаются в последний рабочий день отчетного периода исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики банков. При этом банки в последний рабочий день года должны обеспечить признание процентных расходов, используя остатки по счетам на конец операционного дня.

В соответствии с п. 22 Инструкции № 000 комиссионные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, выполнены работы банкам.

Согласно п. 23 Инструкции № 000 прочие банковские расходы признаются банками:

– по финансовым активам и финансовым обязательствам – в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания;

– по операциям, связанным с изменением стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов) – в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса, цены покупки драгоценных металлов в виде банковских слитков, установленной Нац-банком;

– по иным банковским операциям – в том отчетном периоде, к которому они относятся, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с п. 24 Инструкции № 000 операционные расходы признаются:

– при выбытии основных средств и прочего имущества – по одному из двух методов признания выручки в соответствии с учетной политикой банков по мере:

отгрузки основных средств и прочего имущества (метод начисления);

поступления платы за основные средства и прочее имущество;

– от иной деятельности – в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, выполнены работы банкам.

При этом необходимо помнить также о п. 10 Инструкции № 000. Согласно данному пункту расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, учитываются в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

Отчисления в резервы признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

Расходы по операциям в виде списания активов, отнесенных к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.

К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Они учитываются на активных балансовых счетах 647Х "Расходы будущих периодов". Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.

Пример.

В соответствии с учетной политикой банка начисление процентных расходов осуществляется в последний рабочий день отчетного месяца, а комиссионных расходов – по мере оказания услуг. В договоре о корреспондентских отношениях с другим банком оговорено, что:

– банк начисляет плату по остаткам средств на корреспондентском счете в размере 3 % годовых и уплачивает в течение 2 рабочих дней месяца, следующего за отчетным,

– банк-корреспондент за отзыв платежа, изменение/дополнение платежных документов взимает комиссию в размере 10 долл. США за каждый платежный документ. Комиссии начисляются по факту оказания услуги, а уплата банку-корреспонденту производится еженедельно.

Для упрощения расчетов суммы в примере взяты условные.

В данном случае отражение в бухгалтерском учете расходов в разрезе соответствующих дат будет следующим:

Содержание операции	Бухгалтерские записи	Суммы	Примечание
31 октября 2008 г.
На основании ведомости начисленных процентов и в соответствии с учетной политикой банка производится начисление процентных расходов за остатки средств на корреспондентском счете в сумме 100 долл. США. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 31 октября 2008 г., – 2119 бел. руб.	Д-т 9010 "Процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	211 900 Br	на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 100 USD по официальному курсу 2119 Br
Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков"	100 USD	одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2119 Br
3 ноября 2008 г.
Переоценка при изменении официального курса с 2119 до 2120 бел. руб.	Д-т 6921 "Переоценка валютных статей" К-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков"	100 Br	на разницу между официальными курсами на 31.10 и 03.11, умноженную на сумму начисленных процентных расходов ((2120 - 2119) × 100)
Фактическая уплата процентов за остатки средств на корреспондентском счете за минусом налога на доходы. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 3 ноября 2008 г., – 2120 бел. руб.	Д-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" К-т 1502 "Корреспондентские счета в банках нерезидентах"	90 USD	на сумму расходов в иностранной валюте по официальному курсу 2120 Br (100 – 100 × 10 %)
Удержание 10 % налога на доходы нерезидента	Д-т 1770 "Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам других банков" К-т 6901 "Валютная позиция"	10 USD	на сумму налога в иностранной валюте по официальному курсу 2120 Br (100 × 10 %)
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет"	21 200 Br	на сумму в белорусских рублях
4 ноября 2008 г.
Начисление платы за розыск суммы по заявлению банка. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 4 ноября 2008 г., – 2121 бел. руб.	Д-т 9100 "Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банка" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	21 210 Br	на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 10 USD по официальному курсу 2121 Br
Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов"	10 USD	одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2121 Br
5 ноября 2008 г.
Переоценка при изменении курса с 2121 до 2123 бел. руб. начисленных 4 ноября 2008 г. комиссионных расходов	Д-т 6921 "Переоценка валютных статей" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов"	20 Br	на разницу между официальными курсами на 04.11 и 05.11, умноженную на сумму начисленных комиссионных расходов ((2123 - 2121) × 10)
Начисление платы за розыск суммы по заявлению банка. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 5 ноября 2008 г., – 2123 бел. руб.	Д-т 9100 "Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банка" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	21 230 Br	на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме 10 USD по официальному курсу 2123 Br
Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов"	10 USD	одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному курсу 2123 Br
10 ноября 2008 г.
Переоценка при изменении курса с 2123 до 2127 бел. руб. начисленных 4 и 5 ноября 2008 г. комиссионных расходов	Д-т 6921 "Переоценка валютных статей" К-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов"	80 Br	на разницу между официальными курсами на 05.11 и 10.11, умноженную на сумму начисленных 4 и 5 ноября 2008 г. комиссионных расходов ((2127 - - 2123) × 20)
Фактическая уплата банку-корреспонденту за оказанные услуги. Курс 1 долл. США, установленный Нацбанком РБ на 10 ноября 2008 г., – 2127 бел. руб.	Д-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" К-т 1502 "Корреспондентские счета в банках нерезидентах"	18 USD	на сумму расходов в иностранной валюте по официальному курсу 2127 Br (20 - 20 × 10 %)
Удержание 10 % налога на доходы нерезидента	Д-т 6800 "Начисленные комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов" К-т 6901 "Валютная позиция"	2 USD	на сумму налога в иностранной валюте по официальному курсу 2127 Br (20 × 10 %)
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет"	4254 Br	на сумму в белорусских рублях

Людмила Филиппова, экономист