ТЕМА 2 МЕАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1 Налоговые последствия операций по поставке товаров (работ, услуг) за денежные средства.
3 Особенности налогообложения экспортных и импортных операций.
4 Налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС при осуществлении операций купли-продажи на различных условиях.
5 Бартерные операции, особенности налогообложения.
7 Особенности налогового учета посреднических операций.
8 Особенности налогового учета операций с физическими лицами-предпринимателями.
1 Налоговые последствия операций по поставке товаров (работ, услуг) за денежные средства.
С юридической точки зрения договор поставки является договором купли-продажи.
Согласно пп.14.1.191 НКУ поставка товаров - любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда. С целью применения термина "поставка товаров" электрическая и тепловая энергия, газ, пар, вода, воздух, охлажденный или кондиционированный, считаются товаром.
Поставкой товаров также считаются:
а) фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, согласно которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа;
б) передача права собственности на материальные активы по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления или в соответствии с законодательством;
в) любое из указанных действий налогоплательщика по материальных активов, если налогоплательщик имел право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае приобретения указанного имущества или его части ;
г) передача (внесение) товаров (в том числе необоротных активов) как вклад в совместную деятельность без образования юридического лица, а также их возврат;
д) ликвидация плательщиком налога по собственному желанию необоротных активов, находящихся у такого плательщика;
е) передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.
понятие «продажа (реализация) товаров» как любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.
В случае отчуждения товаров у налогоплательщика возникают обязательства по налогам:
1 Налог на прибыль предприятий.
2 НДС.
3 Акцизного налога.
4 Экспортного пошлины.
5 Единого налога
6 Сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
7 Сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками
8 Сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности
9 Сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.
10 Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций (с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, с операций по отчуждению легковых автомобилей, с операцийкупивли-продажи недвижимого имущества, с стоимости услуг сотовой подвижной связи).
НПП С 1 апреля 2011 правило «первого события» по налогу на прибыль не действует. Действует так называемый «метод начисления», согласно которому в общем случае доходы признаются по дате реализации товара, а расходы - по дате отражения доходов. В состав расходов плательщика не включается стоимость товаров, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.
НДС На дату возникновения налоговых обязательств по НДС продавец, который является плательщиком этого налога, выписывает налоговую накладную в двух экземплярах. Кроме того, в течение 15 календарных дней, следующих за датой выписки, налоговые накладные, в которых сумма НДС (в момент выписки или после корректировки) превышает 10 тыс. Грн. (т. е. при поставках товаров на общую сумму свыше 60 тыс. грн.), подлежат обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Налоговые накладные, выписанные при продаже на территории Украины подакцизных товаров. Ввезенных на таможенную территорию, следует регистрировать в Едином реестре налоговых накладных независимо от указанной суммы НДС.
О расходы покупателя признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Исключение составляют не распределяемые постоянные общепроизводственные расходы, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения.
То есть в момент оплаты стоимости запасов, а также при их оприходовании налоговые расходы у предприятия-покупателя не возникают. Право на отражение таких расходов появится только:
по сырью, материалами и другими запасами, используемые в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ - в отчетном периоде визання доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг);
по товарам - в отчетном периоде списания товаров с баланса предприятия в связи с их продажей (с одновременным отражением дохода от реализации);
по запасам, которые используются предприятием для обеспечения хозяйственной деятельности - в периоде списания с баланса.
Акцизный налог.
Согласно пп. 213.1. НКУ объектами налогообложения акцизным налогом являются операции по:
реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления пп. 213.1. НКУ объектами налогообложения акцизным налогом являются операции по: взносов в уставный капитал, а также своим работникам;
реализации конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;
реализации или передачи во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законодательством, в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 этого Кодекса.
Обязательство по этому платежу возникают, во-первых, в случае, если реализуются подакцизные товары. К подакцизным товарам относятся: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Во-вторых, с 2013 введен акцизный налог на операции с ценными бумагами и утвержден порядок налогообложения налогом на прибыль операций с ними. Согласно пп. 213.1. НКУ объектами налогообложения акцизным налогом являются:
операции по продаже, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, совершаемых на межбанковском рынке деривативов.
Плательщиками акцизного налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является физическое или юридическое лицо - резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг.
Не являются плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами:
центральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, государственные учреждения и организации - субъекты предпринимательской деятельности;
физические или юридические лица - резиденты или нерезиденты (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции по отчуждению акций сберегательных (депозитных) сертификатов, акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, ценных бумаг, корпоративных прав в другой, чем ценные бумаги, форме, эмитированных нерезидентами.
Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в статьях 225 и 229 настоящего Кодекса. 216.7. Датой возникновения налоговых обязательств по операциям, определенным в подпункте 213.1.7 пункта 213.1 статьи 213 настоящего Кодекса, является дата получения дохода в соответствии с пунктом 219.2 статьи 219 этого Кодекса от операций по продаже, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов.
Экспортная пошлина. Вывозная пошлина устанавливается законом на украинские товары, которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины. Согласно ст. 276 плательщиками пошлины являются: 5) лицо, реализует или передает во владение, пользование или распоряжение товары, выпущенные в свободное обращение на таможенной территории Украины с освобождением от налогообложения таможенными платежами, до окончания срока, определенного законом; 6) лицо, реализующее товары, транспортные средства в соответствии со статьей 243 настоящего Кодекса. Кроме того, согласно ст. 278 ТКУ датой возникновения налоговых обязательств по уплате пошлины при ввозе товаров на таможенную территорию Украины или вывоз товаров с таможенной территории Украины является дата представления таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства таможенным органом в случаях, определенных настоящим Кодексом и законами Украины.
Единый налог. Объектом налогообложения являются доходы пдатника налога.
Согласно пп. 292.1. НКУ дходом плательщика единого налога является:
1) для физического лица - предпринимателя - доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности ;
2) для юридического лица - любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи.
Поскольку согласно пп. 293.2 НКУ для плательщиков групп 1 и 2 ставки определяются в зависимости от размера минимальной заработной платы (для первой группы плательщиков единого налога - в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы, для второй группы плательщиков единого налога - в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы), то при реализации товаров этими плательщиками налоговые обязательства по единому налогу не виникають.
Для плтельщиков 3-6и групп - возникают, поскольку ставки установлены в зависимости от размера дохода (согласно пп. 293.3 ставки единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога: 3 процента дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом, 5 процентов дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога. для пятой и шестой групп плательщиков единого налога: 5 процентов дохода - в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом, 2) 7 процентов дохода - в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога).
Кроме того, обязательства по единому налогу не возникают, если отчуждение осуществлялось на условиях бартера, поскольку согласно пп. 291.6 НКУ плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары исключительно в денежной форме (наличной и / или безналичной). А в соответствии с пп. 14.1.10 НКУ бартерных (товарообменных) операция - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. До 2015 года взимается сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства в соответствии с Законом Украины "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства". Согласно положениям этого Закона, а именно ст. 1, плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво.
Производители алкогольных напитков и пива являются плательщиками сбора только при условии реализации ими этой продукции в розничной торговле непосредственно потребителям. В случае поставки такой продукции субъектам оптовой и розничной торговли собственного производства они не являются плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
В случае реализации алкогольных напитков и пива по договорам комиссии (консигнации) плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности (кроме производителей-комитентов в случае осуществления ими оптовой торговли алкогольных напитков и пива), которые получают на свой счет средства или другие виды компенсации за продажу этой продукции.
Объектом обложения сбором является выручка - товарооборот, полученный на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива, в том числе по операциям, не предусматривающим оплату в денежной форме.
Ставка сбора составляет полтора процента от объекта налогообложения.
Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками
Плательщиками сбора являются оптовый поставщик электрической энергии и производители электрической энергии, которые имеют лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продают ее вне оптового рынка электрической энергии и тепловой энергии (далее - юридические лица).
Объектом обложения сбором является:
а) для оптового поставщика электрической энергии - стоимость отпущенной электрической энергии без учета налога на добавленную стоимость;
б) для юридических лиц - стоимость отпущенной электрической энергии, которая продается вне оптового рынка электрической энергии, уменьшенная на стоимость электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и / или из возобновляемых источников энергии, а для гидроэнергии - исключительно в части произведенной малыми гидроэлектростанциями без учета налога на добавленную стоимость.
Ставка сбора составляет 3 процента от стоимости фактически отпущенной плательщиком сбора электрической энергии без учета налога на добавленную стоимость.
Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности
Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования и их обособленные подразделения, осуществляющие деятельность по поставке природного газа потребителям на основании заключенных с ними договоров.
Согласно пп. 315.1. НКУ объектом обложения сбором является стоимость природного газа в объеме, отпущенном каждой категории потребителей в отчетном периоде, которая определяется на основании актов приема-передачи газа, подписанных плательщиком и соответствующим потребителем (для населения - на основании учетных документов), с учетом соответствующего тарифа.
Ставки сбора определены ст. 316 НКУ. В соответствии с пп. 316.1 сбор взимается в размере 2 процентов на объемы природного газа, поставляемые для следующих категорий потребителей:
а) предприятия коммунальной теплоэнергетики, тепловые электростанции, электроцентрали и котельные субъектов хозяйствования, в частности блочные (модульные) котельные
в) промышленные и другие субъекты хозяйствования и их обособленные подразделения, использующие природный газ.
На объемы природного газа, поставляемого населению, сбор взимается в размере 4%.
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляют следующие виды предпринимательской деятельности:
а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины;
в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
Ставка сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами в расчете на календарный месяц в соответствующем размере от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января календарного года, с учетом местонахождения пункта продажи товаров и ассортимента товаров, пункта по предоставлению платных услуг и вида платных услуг.
Ставка сбора за осуществление торговой деятельности (кроме осуществления торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом с применением пистолетных топливно-раздаточных колонок на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах) и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается в следующих пределах:
а) на территории города Киева и областных центров - от 0,08 до 0,4 размера минимальной заработной платы;
б) на территории города Севастополя, городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров - от 0,04 до 0,2 размера минимальной заработной платы;
в) на территории других населенных пунктов - от 0,02 до 0,1 размера минимальной заработной платы.
В случае если пункты продажи товаров (предоставления услуг) расположены в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, другим пунктам перемещения через таможенную границу, органы местного самоуправления, в бюджеты которых направляются средства от уплаты сбора, могут принять решение об увеличении ставки сбора, установленной в подпункте 267.3.2 этого пункта, но не более 0,4 размера минимальной заработной платы.
Ставка сбора за осуществление торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах устанавливается в пределах от 0,08 до 0,4 размера минимальной заработной платы в зависимости от места расположения таких пунктов продажи.
Ставка сбора за осуществление торговли валютными ценностями на календарный месяц составляет 1,2 размера минимальной заработной платы.
Ставка сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений на квартал составляет:
для использования игрового автомата (игрового автомата "кран-машина", игрового автомата, на котором проводятся детские игры, другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных развлекательных игр) - размер минимальной заработной платы;
для использования игровых желобов (дорожек) кегельбана, боулинга, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, - размер минимальной заработной платы, увеличенный в 2 раза, за каждый игровой желоб (дорожку);
для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований, - размер минимальной заработной платы за каждый стол для бильярда;
для проведения других платных развлекательных игр - размер минимальной заработной платы за каждое отдельное игорное место.
Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента устанавливается в размере 0,05 размера минимальной заработной платы ежегодно.
Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента за один день составляет 0,02 размера минимальной заработной платы.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций (Постановление КУМ от 3 ноября 1998 № 000 «Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций»):
1 с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней. Плательщиками сбора являются предприятия и организации и физические лица - предприниматели, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней.
Сбор уплачивается в размере пяти процентов стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней.
Сбор включается в цену соответствующих товаров и уплачивается их продавцами с выручки от реализации.
2 с операций по отчуждению легковых автомобилей. Плательщиками сбора являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили, подлежащие первой государственной регистрации в Украине в подразделениях Госавтоинспекции МВД, путем: покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно закону); мины; дарения (безвозмездной передачи); наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля в соответствии с законом).
Сбор уплачивается в размере в зависимости от стоимости легкового автомобиля, определенной в соответствии с договором купли-продажи, справка-счет торговых организаций, договора мены, справки органов таможенной службы, акта экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, подтверждающих эту стоимость, в размере:
3% - если стоимость легкового автомобиля не превышает 165 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января отчетного года;
4% - если стоимость легкового автомобиля превышает 165, но не превышает 290 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января отчетного года;
5% - если стоимость легкового автомобиля превышает 290 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января отчетного года.
3 по операциям купли-продажи недвижимого имущества. Сбор уплачивается предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности и физическими лицами, которые приобретают недвижимое имущество, в размере 1 процента от стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи такого имущества, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, пользующихся иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилье и находятся в очереди на получение жилья или приобретают жилье впервые.
Недвижимым имуществом признается жилой дом или его часть, квартира, садовый дом, дача, гараж, другое постоянно расположенное здание, а также другой объект, подпадающий под определение группы 3 основных средств и других необоротных активов согласно Налоговому кодексу Украины.
Сбор не уплачивается, если: право собственности на жилье, полученное физическим лицом в результате его приватизации, в соответствии с Законом Украины "О приватизации государственного жилищного фонда".
4 из стоимости услуг сотовой мобильной связи. Сбор уплачивают предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно.
Сбор уплачивается в размере 7,5 процента стоимости любых услуг сотовой подвижной связи, уплаченной потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет, включая стоимость входящих и исходящих телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, указанных в счете на оплату услуг сотовой подвижной связи. В случае продажи прав на временное пользование услугами сотовой подвижной связи в виде магнитных карт, микросхем или чипов сбор уплачивается со стоимости их продажу. В случае если оператор сотовой связи предоставляет услуги по этой связи бесплатно, сбор уплачивается со стоимости таких услуг, определенной по обычным расценкам (тарифам) такого оператора. В случае если лицо предоставляет средства, сооружения или сеть связи в аренду (лизинг) или передает эти объекты в другие виды пользования другому лицу, которое выполняет функции оператора в отношении третьих лиц, объектом налогообложения являются только услуги, предоставляемые таким вторым лицом таким третьим лицам.
Сбор уплачивается оператору одновременно с оплатой ими указанных услуг.
5 Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с импортированных в Украину табачных изделий уплачивают субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты), которые импортируют в Украину табачные изделия.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование уплачивается в размере 5 процентов от стоимости любых произведенных в Украине или импортированных в Украину табачных изделий (сигарет с фильтром и без фильтра, сигар, табака для курения и т. д.).
Стоимость произведенных в Украине табачных изделий, с которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, определяется по ценам, установленным с учетом сумм акцизного сбора, без учета сумм налога на добавленную стоимость.
Стоимость импортированных табачных изделий определяется исходя из их таможенной стоимости с учетом сумм акцизного сбора. При определении этой стоимости иностранная валюта пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка, действующей на день подачи таможенной декларации, но не ниже индикативных цен.
15-6 Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с произведенных в Украине табачных изделий включается в цену этих изделий.
15-7 Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с импортированных табачных изделий уплачивается их импортерами при таможенном оформлении этих изделий, ввозимых на территорию Украины..
Таблиця 2.1
Загальні правила оподаткування операцій з продажу (постачання) товарів на території України у поставника у покупця
Податоквий облік у постачальника | Податковий облік у покупця | ||||
Дата визнання доходів | Податкові зобов’язання з ПДВ | Дата визнання витрат | Податковий кредит з ПДВ | ||
база оподаткування | дата виникнення | що включається | Дата виникнення | ||
Дохід від реалізації товарі ввизнається за датою переходу покупцю права власності на такий ттовар (п. 137.1 ПКУ) | Договірна (контрактна) вартість але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку) (п. 188.1 ПКУ) | Дата першої з подій (п. 187.1 ПКУ): ‑ або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; ‑ або дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку | Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПКУ). Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ). Витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності підлягають амортизації (п. 144.1 ПКУ) | Суми ПДВ, нараховані (сплачені) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: ‑ придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; ‑ придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 (п. 198.3 ПКУ) | Дата першої з подій: ‑ або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; ‑ або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п. 198.2 ПКУ) |
