Поддержка развития малого предпринимательства
СМЕРУС 9803
Краткий обзор налоговой реформы в России
Методичка
Сентябрь 2001 г.
Документ подготовлен
Международным консультативно-правовым центром по налогообложению (МКПЦН) по заказу проекта Тасис СМЕРУС9803 «Поддержка развития малого предпринимательства»
Содержание
Введение 4
Общеустановленная система налогообложения 5
Налог на прибыль малых организаций 6
Упрощенная система налогообложения 8
Преимущества упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности 9
Недостатки упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности 9
Единый налог на вмененный доход 11
Методика расчета единого налога на вмененный доход 11
Преимущества системы уплаты единого налога на вмененный доход 12
Недостатки системы уплаты единого налога на вмененный доход 12
Приложение 1. Ухудшение (улучшение) налогового климата для МП 13
Введен ие
Одним из приоритетов развития экономики в РФ является стимулирование роста малого предпринимательства. На сегодняшний день данная инфраструктура имеет хорошую тенденцию к развитию при том, что на ее пути возникает множество трудностей, в частности, сложность и запутанность законодательной базы по налогообложению.
В настоящее время в РФ действуют три системы налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей:
- Общеустановленная система, при которой малые предприятия при определении налогооблагаемой базы используют данные бухгалтерского учета с теми или иными корректировками.
- Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, введенная в действие Федеральным законом от 29.12.95г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», согласно которому применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога (патента), исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога.
- Налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (с изменениями и дополнениями от 31.03.99г.) предусматривает установление фиксированных налоговых платежей как для предпринимателей, так и для индивидуальных предпринимателей, вне зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно действующему законодательству РФ предпринимательская деятельность может осуществляться гражданином в качестве индивидуального предпринимателя и юридическим лицом (например, ООО). Кроме того, разовое получение дохода гражданином (физическим лицом) допускается без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при условии предоставления декларации о доходах по итогам года.
Общеустановленная система налогообложения
Налогообложение | Предприниматели без образования юридического лица | Юридические лица | ||||
Объект налогообложения | Ставка | Отчетность | Объект налогообложения | Ставка | Отчетность | |
Налог на доходы II ч. НК, гл.23 | Совокупный годовой доход | 13% | Декларация – один раз в год | -- | -- | -- |
Налог на прибыль Закон РФ № 000-1 от 27.12.91г. | -- | -- | -- | Прибыль от реализации продукции, имущества, внерелизационные доходы | 35% | Ежеквартально |
Единый социальный налог II ч. НК, гл.24, ст.235 | Доход от предпринимательской деятельности | Регрессивная шкала налогообложения, min 22,8% max 35,8% | Ежемесячно | Выплаты в пользу работни-ков по всем основа-ниям | Min 22,8% max 35,8% | Ежемесячно |
НДС II ч. НК, гл. 21 | Реализация товаров (работ, услуг) свыше 1 млн. руб. в квартал | 20% или 10% по отд. списку | В зависимости от выручки (ежемесячно или ежеквартально) | Реализация товаров (работ, услуг) свыше 1 млн. руб. В квартал | 20% или 10% по отд. Списку | В зависимости от выручки (ежемесячно или ежеквартально) |
Налоги в дорожные фонды Налог с владельцев автотранспортных средств Закон от 05.08.00г Налог на пользователей автомобильных дорог | Автотранспортные средства -- | От объема двига-теля -- | Ежегодно -- | Автотранспортные средства Реализация продукции (работ, услуг) | От объема двигателя 1% | Ежегодно Ежеквартально |
Налог на имущество | -- | -- | -- | Среднегодовая стоимость имуще-ства | 2% | |
Налог с продаж Закон РФ № 000-1 от 27.12.91г., ст.20 Устанавливается и вводиться в действие законами субъектов РФ | Стоимость товаров (работ, услуг) | До 5% | Ежекварта- льно | Стоимость товаров (работ, услуг) | До 5% | Ежеквартально |
Местные налоги и сборы Устанавливаются местными органами власти (плата за землю, сбор за право уличной торговли и т. д.) Пример: налог на рекламу | Расходы на рекламу | Не более 5% | Ежекварта-льные | Расходы на рекламу | Не более 5% | Ежеквартальные |
С введением в действие части 2 НК РФ существенные изменения внесены в систему налогообложения малых предприятий. Наиболее важные изменения касаются налога на прибыль организаций.
На лог на прибыль малых организаций
С 1 января 2001г. действует установленная ставка налога на прибыль в размере 35%. В законе главы 25 предусматривается установление единой для всех организаций ставки налога на прибыль 24%.
Льготы: действующее законодательство предусматривает льготы, которыми могут воспользоваться только малые предприятия и льготы для всех налогоплательщиков.
Первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, занимающиеся определенными видами деятельности (производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материальных, медицинской техники, строительства объектов жилищного и производственного назначения и т. д.), при условии, если выручка от указанного видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, в последующие годы налог 25% и 50% от установленной ставки, если выручка от указанных видов деятельности составляет 90%.
Общие льготы: освобождение прибыли, направленной на капитальные вложения в сфере материального производства, взносы на благотворительные цели, покрытие полученных убытков и т. д.
Уплата в бюджет налога производится ежеквартально, т. е. отсутствует обязанность уплачивать авансовые платежи. В законе об утверждении гл. 25 НК РФ льготы в отношении малых предприятий отсутствуют. С отменой специальных льгот для малых предприятий в то же время предусматриваются реальные возможности для реального экономического роста.
Так, например, в действующей практике существует строгий перечень затрат, которые организации, включая и малые предприятия, могут учесть при исчислении прибыли. Существуют ограничения в части отнесения на себестоимость части командировочных расходов, расходов на рекламу, представительские расходы.
В законе об утверждении главы 25 НК РФ предусматривается открытый перечень расходов. Организации, включая малые предприятия, могут принимать к вычету все производственно необходимые и документально подтвержденные расходы. Особый режим будет только для отдельных видов расходов, например, для расходов на ремонт, на НИОКР, геологоразведку.
Снимаются нормируемые ограничения расходов на рекламу, расходов по найму жилья в командировочных расходах и др.
Наиболее существенная норма, заложенная в НК РФ глава 25, которая касается малых предприятий – это возможность применения метода налогового обязательства, определения выручки по «кассовому» методу. То есть, есть организация, у которой ежеквартальная выручка составляет меньше 1 миллиона рублей, то она может признавать доходы при получении фактической оплаты за товары (работы, услуги). Соответственно расходы также признаются только после их фактической оплаты.
Изменение действующего порядка начисления амортизационных отчислений (новая амортизационная политика) позволит, в т. ч. и малым предприятиям, относить на расходы значительную часть стоимости приобретаемого оборудования. Это, в свою очередь, позволит делать дальнейшие инвестиции в производство.
При получении убытков организации, включая малые, будут вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы (перенести убыток на будущее в течение 10 лет). Для сравнения, аналогичная норма действующего законодательства предусматривает такую возможность в расчете на 5 лет.
Остается возможность малых предприятий не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Главой 25 НК РФ предусмотрено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала 3 миллионов рублей за каждый квартал, могут уплачивать платежи по итогам отчетного периода (т. е. один раз в квартал).
Упрощенная система налогообложения
Федеральным законом от 01.01.01 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» малым предприятиям и ПБОЮЛ, которые в соответствие с законом «О поддержке малого предпринимательства» являются субъектами малого предпринимательства, предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система предусматривает:
- для предприятий – замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, который исчисляется по результатам деятельности предприятия за отчетный период. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, единого социального налога.
Для предприятий объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за отчетный период, или валовая выручка, полученная за отчетный период.
Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и суммой затрат на производство. Однако состав затрат, которые используются при исчислении совокупного дохода, установлен п.2 ст.3 Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», он существенно отличается от состава затрат, который применяется в отношении предприятий, работающих по общепринятой системе налогообложения.
- для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы 100.000 МРОТ. МРОТ принимается таким, каким он был на первый день квартала, в котором было подано заявление. На сегодняшний день МРОТ составляет 100 рублей, то есть размер валовой выручки не должен превышать 10 млн. рублей в год.
Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и предприятия с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
Предельная численность работающих для предприятий включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Вновь созданное предприятие или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на применение упрощенной системы, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения с того квартала, в котором они были зарегистрированы.
Ставки единого налога по упрощенной системе налогообложения устанавливаются двумя законодательными актами:
- Федеральным законом от 29.12.95г. «Об упрощенной системе налогообложения, бухучета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». П.1 статьи 4 устанавливает следующие ставки единого налога, уплачиваемые в федеральный бюджет: если объектом налогообложения является совокупный доход – 10%, если валовая выручка – 3,3%. Законом г. Москвы от 26.10.96г. №29 «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему». Статьей 1 данного закона установлено, что объектом налогообложения отчетном периоде (квартале) является выручка или совокупный доход в зависимости от доли совокупного дохода в валовой выручке. Статьей 2 закона установлены следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы:
Объектом налогообложения является валовая выручка для предприятий, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет до 40 процентов;
- 3,67 % для предприятий, осуществляющих виды деятельности, определенные статьей 3 Закона в качестве приоритетных для города Москвы (например: переработка сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных и промышленных товаров, товаров народного потребления; производство медикаментов, медицинских изделий и техники) 6,67 % для остальных предприятий.
Объектом налогообложения является совокупный доход для предприятий, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет более 40 процентов;
- 16 % для предприятий, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке 40-45 % включительно 18 % для предприятий, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет 45-50 % включительно 20 % для предприятий, у которых доля совокупного дохода в валовой выручке составляет более 50%.
Таким образом, суммарные налоговые ставки для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, составляют:
- Для высокорентабельных предприятий – 30%,28% и 26% от совокупного дохода в зависимости от уровня рентабельности Для остальных предприятий, занятых приоритетными видами деятельности – 6,97%, другими видами деятельности – 9,97% от валовой выручки.
Преимущества упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
- Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и оформления первичных документов, ведение книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности Замена группы налогов уплатой единого налога Упрощенный порядок бухгалтерской и налоговой отчетности
Недостатки упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
- Наиболее значимым недостатком является, по нашему мнению, существенное отличие порядка формирования состава затрат по сравнению с общепринятой системой бухгалтерского учета. В соответствии с п.2 статьи 3 Закона при расчете показателя совокупного дохода принимается ограниченный перечень расходов. В этот перечень, в частности, не входят:
- расходы на оплату труда амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
- Следующая особенность состоит в том, что предприятия, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС. НДС - оборотный возвратный налог. Приобретая товары (работы, услуги) у предприятия, работающего по упрощенной системе, предприятие, являющееся плательщиком НДС, не может взять в зачет так называемый «входной» НДС, то есть налог, включаемый в стоимость товаров (работ, услуг) по общепринятой системе бухгалтерского учета. По этой причине многие предприятия – плательщики НДС отказываются от сотрудничества с предприятиями, работающими по упрощенной системе. Однако эта особенность становится несущественной, если предприятие, работающее по упрощенной системе, реализует свою продукцию непосредственно населению или другому предприятию, работающему по упрощенной системе, или предприятию, которое имеет льготу по НДС, или деятельность которого не облагается налогом на добавленную стоимость. Ставки единого налога, а также объект налогообложения определены законодательно в зависимости от многих факторов, переходя на упрощенную систему специалисты предприятия заранее не знают, какая ставка налога применительно к какой базе будет уплачиваться в течении года. Объект налогообложения и ставки могут меняться в течении года. Некоторые практические вопросы применения упрощенной системы законодательно не отрегулированы, и в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства финансовым специалистам предприятий порой очень трудно принять правильное решение по тем или иным проблемам бухгалтерского учета и налогообложения. Так в связи с вступлением в силу части Второй Налогового кодекса РФ возник вопрос о необходимости начисления ЕСН на выплаты в пользу работников из средств, остающихся у предприятия после уплаты единого налога. Значительные трудности возникают у предприятия, решившего вернуться к общеустановленной системе налогообложения после некоторого времени работы по упрощенной системе. В данном случае возврат к общеустановленной системе означает фактически восстановление бухгалтерского учета за все время, в течение которого предприятие работало по упрощенной системе.
Единый налог на вмененный доход
Вместе с постепенным совершенствованием налогового законодательства, в Российской Федерации на законодательном уровне регулярно принимаются важные документы. В данном случае речь идет о Федеральном законе от 13.07.98г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее – Закон о едином налоге на вмененный доход).
Введение в действие единого налога на вмененный доход производится по решению органов законодательной власти субъектов Российской Федерации. По единому налогу на вмененный доход установлен единый порядок для предприятий и индивидуальных предпринимателей.
В настоящее время в городе Москве единый налог на вмененный доход не введен.
Методика расчета единого налога на вмененный доход
Расчет суммы единого налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.
При выборе физических показателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходить из того, что валовой доход организации (предпринимателя) и прогнозируемый на его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физического показателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателей может быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатов предпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистических данных. При этом, на протяжении всего налогового периода должен быть обеспечен эффективный контроль со стороны государственных органов за количеством единиц выбранного физического показателя.
Непосредственно основная формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:
М = С х N х D х Е х F х J
V = М х 0,2
М – сумма вмененного дохода
V – сумма единого налога на вмененный доход
С – базовая доходность на единицу физического показателя
N – количество единиц физического показателя
D, F, J, Е – повышающие (п онижающие) коэффициенты
0,2 – ставка единого налога на вмененный доход (20%).
При определении суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:
D – учитывающий особенности подвидов деятельности (таблица № 3 в Приложении № 1);
Е – учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов (таблица № 4 в Приложении № 1);
F – учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта (таблица № 5 в Приложении № 1);
J – учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия (таблица № 6 в Приложении № 1).
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методы расчета.
Метод А – основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.
Метод Б – основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей) осуществляющих определенные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.
Метод В – основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов в соответствии с таблицей № 3 (см. Приложение ).
При необходимости и в зависимости от имеющейся информации может применяться сочетание указанных методов.
Преимущества системы уплаты единого налога на вмененный доход
- Объектом налогообложения является вмененный доход, который не зависит от результатов деятельности предприятия. Как для организаций, так и для физических лиц применяется единый порядок установления объекта налогообложения, ставки единого налога, сроков уплаты налога в бюджет. Простота исчисления налога (возможность исключить неосознанные налоговые нарушения) Не зависит от реального объекта бизнеса, что позволяет легализовать доходы. Не требует содержания дорогостоящей бухгалтерской службы.
Недостатки системы уплаты единого налога на вмененный доход
- Объект налогообложения не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При расчете объекта налогообложения, а, следовательно, и сумм налога, используется сложная система расчета на основании показателя базовой доходности и ряд понижающих и повышающих коэффициентов. Это создает дополнительные возможности для злоупотреблений должностных лиц, которые фактически субъективно определяют размер ежемесячных налоговых платежей налогоплательщиков. При введении в действие Закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов де6ятельности» субъектами РФ на данной территории все предприятия и индивидуальные предприниматели, занятые поименованными в Законе видами деятельности, обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход.
Приложение 1 . Ухудшение (улучшение) налогового климата для МП
Перечень налогов | Улучшаются | Ухудшаются | Примечание |
Налог на доходы (прибыль):
| + + + + + + | + | |
Единый социальный налог | + | ||
НДС | + | ||
Дорожные фонды | + | Сокращена ставка налога до 1% и отменен налог на приобретение автотранспортных средств | |
Налог с продаж | Предполагается введение специальной главы НК по налогу с продаж | ||
Налог на имущество | Без изменений | ||
Упрощенная система налогообложения | + | ||
Единый налог на вмененный доход | + |
