Материалы из Библиотечки КПК:
«Формируем резервы на возможные потери по займам»
Примерная редакция раздела учетной политики, касающаяся порядка формирования и учета резервов.
1. Резерв на возможные потери по займам формируется в отношении займов, по которым пайщиками не исполнены или не полностью исполнены в срок, установленный договором, обязательства по погашению основного долга и (или) по уплате начисленных процентов. При квалификации просроченных займов учитываются как текущие просрочки в исполнении платежей, установленных графиком погашения займа (образовавшиеся в период действия договора до истечения срока займа), так и конечные – к которым относится непогашенная задолженность после истечения срока договора.
3. Кооператив расценивает возникновение просрочек в погашении займа как следствие ухудшения финансового положения пайщика заемщика, которое в конечном счете может привести к невозврату предоставленного ему им займа. Остаток долга по займам, в погашении которых допущены просрочки, а также неисполненные требования по оплате начисленных процентов, определяется кооперативом, как задолженность, в перспективах своевременного погашения которой существует неопределенность или как условный актив. Поэтому дебиторская задолженность по займам, в погашении которых допущены просрочки, относится к категории проблемных, но наблюдаемых займов.
4. К просроченной задолженности относятся:
- Вся непогашенная сумма задолженности по займу, остающаяся у пайщика, допустившего просрочку в погашении очередного платежа, безотносительно к тому, истек или нет установленный договором срок возврата займа. Сумма начисленных, но не оплаченных пайщиком процентов, предусмотренных договором займа.
5. Кооператив исходит из того, что вероятность погашения просроченных займов еще сохраняется и условно оценивает риск их невозврата в процентной доле, соответствующей значениям резерва, установленным приложением к Указанию Банка России от 01.01.01 г. N 3322-У. При этом вероятность риска невозврата дифференцируется по:
- Категориям заемщиков - на займы, предоставленные пайщикам физическим лицам и пайщикам юридическим лицам. Предполагается, что если просрочка в погашении превысит 90 дней, вероятность невозврата займов, предоставленных пайщикам юридическим лицам, будет повышаться опережающими темпами. Условиях погашения – на регулярные и реструктурированные, по которым были изменены существенные условия первоначального договора займа, смягчившие условия кредитования. Предполагается, что вне зависимости от категории заемщиков, реструктурированные займы характеризуются большей вероятностью невозврата чем займы, предоставленные на регулярных условиях. Степени обеспечения – на займы, исполнение обязательств по которым обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и займы, предоставленные без обеспечения. Очевидно, что для каждой категории заемщиков, вероятность невозврата займов, предоставленных без обеспечения выше, чем обеспеченных займов. Периодов просрочки – с повышением вероятности невозврата займа по мере увеличения периода просрочки.
6. Нормативы резервирования соотнесенные с вероятностью потери проблемной задолженности сведены в таблице.
Таблица 1. Вероятность потерь и нормативы резервирования займов, в погашении которых допущены просрочки.
Период просроч-ки, дней | Вероят-ность потерь | Нормы резервирования займов, предоставленных | |||||
Пайщикам физическим лицам | Пайщикам юридическим лицам | Реструктурирован-ные займы | |||||
обеспеченные | иные | обеспеченные | иные | обеспеченные | иные | ||
0 | Низкая | 0% | 0% | 0% | 0% | 2% | 5% |
1-30 | 1,5% | 3% | 1,5% | 3% | 5% | 10% | |
31-60 | 7% | 10% | 7% | 10% | 20% | 30% | |
61-90 | Средняя | 15% | 20% | 15% | 20% | 40% | 50% |
91-120 | 30% | 40% | 35% | 45% | 60% | 70% | |
121-180 | 45% | 50% | 55% | 70% | 80% | 90% | |
181-270 | Высокая | 60% | 65% | 75% | 90% | 95% | 100% |
271-360 | 75% | 80% | 95% | 100% | 100% | 100% | |
Свыше 360 | 100% | 100% | 100% | 100% | 100% | 100% |
Указанные нормативы резервирования применяются как для расчета резерва, возмещающего возможные потери по основному долгу, так и по начисленным, но не оплаченным процентам.
7. Размер резервов, отражающих величину возможных кредитных потерь кооператива, определяется из произведения непогашенной суммы долга по каждому просроченному займу на приведенный в таблице норматив резервирования для соответствующих категории заемщиков, видов займов, уровня обеспечения и периода просрочки.
Аналогично, путем умножения суммы начисленных, но не оплаченных процентов на соответствующий норматив резервирования определяется размер резерва в отношении неисполненных пайщиком процентных требований.
9. По состоянию на конец каждого месяца (квартала) кооператив поводит инвентаризацию просроченной дебиторской задолженности, результаты которой отражаются в ведомости учета просроченных займов. В ведомость вносятся сведения по каждому просроченному займу, сгруппированные по периодам просрочек, категориям пайщиков – заемщиков (физические – юридические лица), наличию или отсутствию обеспечения исполнения обязательств. В отдельной группе раскрывается информация о реструктурированных займах, которые оценочно характеризуются более высоким риском потерь.
Группировка дебиторской задолженности по уровню просрочек в периоде до 120 дней осуществляется с шагом в 30 дней, в последующем – 60 дней (от 121 до 180 дней), 90 дней (от 181 до 270 и от 271 до 360) дней. Займы, платежи по которым не осуществлялись в течение 360 дней и выше не группируются по периодам просрочек. В группе, задолженность погашаемая без просрочек, указываются сводные показатели дебиторской задолженности по каждой категории займов, а данные о реструктурированных займах указываются развернуто по каждому займу.
В ведомости учета просроченных займов раскрывается информация о непогашенной сумме основного долга и начисленных процентах по каждому займу, из которых, путем умножения на соответствующий норматив резервирования, определяется необходимая сумма резерва, обеспечивающая возможные потери непогашенной суммы основного долга и ожидаемых к получению процентов. Из суммы этих показателей складывается необходимый размер резерва, который кооператив должен сформировать по каждой категории пайщиков и видам займов, а также в целом по кооперативу.
Текущие расходы на формирование резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов оцениваются как разница между оценочными значениями резерва на текущую и предшествующую отчетные даты.
Из сопоставления расчетного значения резерва на конец текущего месяца (квартала) и суммы резерва, сформированного кооперативом по состоянию на предыдущий месяц (квартал) определяется сумма для доформирования (восстановления) резерва, которые следует произвести кооперативу.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении резервов на возможные потери по займам предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сч.91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту сч.59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету сч.59 и кредиту сч.91.
Аналитический учет по счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву"
Сумма резерва, не использованного в текущем отчетном периоде, переносится на следующий отчетный период.
В соответствии с п. 2, ст. 297.3 НК РФ, суммы произведенных отчислений в резерв учитываются в составе внереализационных расходов1 текущего налогового периода2. Расходы на пополнение резерва, произведенные из средств целевого финансирования, равно как и расходы на списание безнадежной задолженности за счет этих средств в составе внереализационных расходов не учитываются3.
10. Согласно п. 7 Указания, «списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу». Следовательно, при превышении 360 дневного периода просрочки у кооператива возникают основания для признания проблемной задолженности нереальной к взысканию в регулярном режиме взаимодействия с пайщиком и ее списанию с баланса для дальнейшего учета и наблюдения на забалансовом счете 007.
Решение о признании задолженности не реальной к взысканию в текущем режиме взаимодействия с пайщиком и списанию для дальнейшего наблюдения и учета за балансом принимается по каждому конкретному займу. В случае, если заемщик и (или) его поручители, залогодатели сохраняют лояльность в погашении задолженности кооператив может сохранить эту задолженность в составе активной дебиторской задолженности, не переводя ее в категорию нереальной к взысканию в текущем режиме взаимодействия с пайщиком и не списывая для дальнейшего наблюдения и учета за балансом даже при превышении 360-дневного периода просрочки.
Перечень займов, подлежащих списанию, порядок перевода для дальнейшего наблюдения и учета за балансом списанной дебиторской задолженности определяется приказом Председателя правления (директора).
1 Актуально для кооперативов, применяющих общую систему налогообложения.
2 Как установлено п. 4, ст. 297.3 НК, «В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода». Поэтому, если расчетная сумма резерва окажется избыточной по отношению к ранее сформированному, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
3 П.1. ст. 297.2 НК.
