Обжалование результатов проверки

2.

Обжалование результатов проверки

№	Структурный элемент	Редакция законодательного акта	Редакция предлагаемого изменения или дополнения	Обоснование	Позиция КГД
Добавить п. 8 в статью 670	отсутствует	п. 8 статья 670. Порядок рассмотрения жалобы, направленной в вышестоящий налоговый орган. … 8. в части подтверждения оборотов по НДС вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы должен перепроверить вопросы, указанные в жалобе, повторно направить запросы в налоговые органы по месту регистрации контрагента.	АО «Эйр Астана» Авиакомпания является крупным налогоплательщиком и возвращает НДС из бюджета в упрощенном порядке. При этом остаток НДС 30% возвращается по итогам проверки. При проверке бывают случаи не подтверждения оборотов (поставщиков не нашли по адресу, поставщики не сдали налоговую отчетность, также есть ответы гос. органов подтверждено «да», отражено в налоговой отчетности «нет» и т. д.). По результатам проверки, мы находим данных поставщиков, наши обороты подтверждаются, запрашиваем у них сданную налоговую отчетность. При подаче жалобы, обычно вышестоящий налоговый орган проводил перепроверку и авиакомпания дополучала НДС из бюджета. По итогам последней проверки были неподтвержденные суммы НДС с которыми мы были не согласны, был подготовлен пакет документов (налоговая отчетность, первичные документы), авиакомпания надеялась на то что будут проведена повторная проверка для принятия решения. В результате был получен ответ, «оставить обжалуемое уведомление без удовлетворения». Как пояснил инспектор осуществляющий рассмотрение жалобы он должен был подтвердить правильно ли было вынесено уведомление о результатах проверки. Никаких запросов, никакой перепроверки он не должен делать. В данном случае не совсем понятна суть жалобы.
Статьи 670 и 672 НК РК	Статья 670. Порядок рассмотрения жалобы, направленной в вышестоящий налоговый орган 1. По жалобе налогоплательщика (налогового агента) выносится мотивированное решение в срок не более тридцати рабочих дней с даты регистрации жалобы, а по жалобам крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, - не более сорока пяти рабочих дней с даты регистрации жалобы, за исключением случаев продления и приостановления сроков рассмотрения жалобы в соответствии со статьей 672 настоящего Кодекса. 3. Срок рассмотрения жалобы может продлеваться и (или) приостанавливаться в порядке, установленном статьей 672 настоящего Кодекса. Статья 672. Приостановление и (или) продление срока рассмотрения жалобы 1. Срок рассмотрения жалобы приостанавливается в следующих случаях: 1) проведения тематической и повторной тематической проверок - до их завершения; 2) направления запроса в государственные органы и юридическим лицам со стопроцентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств - до момента получения ответа.	EY Согласно статье 672 Налогового кодекса срок рассмотрения жалобы приостанавливается в случае (1) проведения тематической и повторной тематической проверок - до их завершения, а также в случае (2) направления запроса в государственные органы и юридическим лицам со стопроцентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств - до момента получения ответа. Таким образом, на практике рассмотрение жалобы налогоплательщика может занять до 6-9 месяцев. В целях избежания искусственного затягивания срока, считаем возможным установить максимальный срок рассмотрения жалоб с учетом приостановлений.
Пункт 2 статьи 20 Кодекса РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет»	Статья 20. Обязанности налоговых органов 2. При выявлении в ходе налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки уголовного правонарушения, налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы, отнесенные к их подследственности, для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.	Статья 20. Обязанности налоговых органов … 2. Налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Критерии и условия направления материалов определяются Правительством Республики Казахстан.  ТОО Юридическая фирма «GRATA»: Абзац 2 статьи 20. Обязанности налоговых органов 2. При установлении по результатам проведенной налоговой проверки фактов умышленного уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки уголовного преступления, налоговые органы направляют соответствующему правоохранительному органу материалы проверки, отнесенные к его подведомственности, для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Материалы налоговой проверки, содержащие признаки уголовного правонарушения либо преступления, могут быть направлены налоговым органом соответствующему правоохранительному органу по истечении установленного срока обжалования уведомления. Обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящий уполномоченный орган либо в суд приостанавливает передачу материалов в правоохранительный орган до принятия решения соответствующим уполномоченным  органом либо до вступления в законную силу решения суда.	Поскольку главная цель данных изменений – предотвратить 100-процентную регистрацию всех результатов налоговых проверок в Едином реестре досудебных расследований, в предлагаемом порядке, установленном постановлением Правительства Республики Казахстан, необходимо установить перечень признаков, когда такие материалы подлежат передаче в правоохранительные органы. ТОО Юридическая фирма «GRATA»: Считаем, что передача налоговым органом материалов проверки в правоохранительный орган до истечения сроков на обжалование будет преждевременным, поскольку результаты проверки на момент вынесения уведомления еще не вступили в законную силу и не являются окончательными. Несмотря на это, на практике налоговые органы передают материалы проверки в правоохранительный орган сразу же по завершении проверки. В свою очередь, правоохранительные органы начинают предпринимать меры процессуального характера, в частности, в виде допроса сотрудников компаний, сразу после получения документов, не дожидаясь истечения сроков на обжалование, что мешает нормальному функционированию компаний, отвлекая их рабочие ресурсы от рабочей деятельности.  Ранее порядок передачи материалов проверки в правоохранительный орган  регулировал Совместный приказ НК МФ РК №66 от 01.01.2001 г. и АФП РК №26 от 01.01.2001 г. Однако он утратил силу в 2005 году, в связи с чем, образовался пробел в законодательстве.
Статья 15 Кодекса «О таможенном деле в Республике Казахстан»	Статья 15. Правоохранительная деятельность в сфере таможенного дела 1. Расследование уголовных преступлений в сфере таможенного дела осуществляется службой экономических расследований органов государственных доходов. 2. Таможенные органы ведут производство по делам об административных правонарушениях и привлекают лиц к административной ответственности в соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.	ТОО Юридическая фирма «GRATA»: Предлагаем дополнить пункт 1 статьи 15 следующим: Материалы таможенной проверки, содержащие признаки уголовного правонарушения либо преступления, могут быть направлены соответствующему правоохранительному органу по истечении установленного срока обжалования уведомления, вынесенного по результатам проверки. Обжалование результатов налоговой проверки в вышестоящий уполномоченный орган либо в суд приостанавливает передачу материалов в правоохранительный орган до принятия решения соответствующим уполномоченным  органом либо до вступления в законную силу решения суда.	ТОО Юридическая фирма «GRATA»:  Считаем, что передача таможенным органом материалов проверки в правоохранительный орган до истечения сроков на обжалование будет преждевременным, поскольку результаты проверки на момент вынесения уведомления еще не вступили в законную силу и не являются окончательными. Несмотря на это, на практике таможенные органы передают материалы проверки в правоохранительный орган сразу же по завершении проверки. В свою очередь, правоохранительные органы начинают предпринимать меры процессуального характера, в частности, в виде допроса сотрудников компаний, до истечения сроков обжалования, что мешает нормальному функционированию компаний, отвлекая их рабочие ресурсы от рабочей деятельности.
Статья 817 КоАП	Статья 817. Сроки рассмотрения дел об административных правонарушениях 4. Если лицом, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, обжалуются результаты проверки и иные обстоятельства, на основании которых должностным лицом возбуждено дело об административном правонарушении, срок рассмотрения дела об административном правонарушении продлевается судьей, органом (должностным лицом), рассматривающими дело об административном правонарушении, до вынесения и вступления в законную силу соответствующего решения суда или истечения срока на обжалование решения органа (должностного лица), рассматривающего жалобу лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении.	EY Согласно пункту 4 статьи 817 КоАП если лицом, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, обжалуются результаты проверки и иные обстоятельства, на основании которых должностным лицом возбуждено дело об административном правонарушении, срок рассмотрения дела об административном правонарушении продлевается судьей, органом (должностным лицом), рассматривающими дело об административном правонарушении, до вынесения и вступления в законную силу соответствующего решения суда или истечения срока на обжалование решения органа (должностного лица), рассматривающего жалобу лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении. У налогоплательщика есть право на подачу жалобы на результаты налоговой проверки в вышестоящий орган – в течение 30 рабочих дней, и в суд – в течение 3 месяцев. Однако зачастую на практике постановление об административном взыскании выносится немедленно после составления протокола, ущемляя не только право на продление срока рассмотрения административного производства, но и реализацию права налогоплательщика ходатайствовать о передаче дела на рассмотрение судье. Планируется ли внесение соответствующих изменений в КоАП в целях урегулирования вышеуказанной ситуации?