По вопросу: « общей системе налогообложения купило компьютер, стоимостью 80 000 руб. Можно ли избежать временных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета? Может уже есть решение данного вопроса (например, письмо и т. п.)?»
В письме Минфина от 01.01.01 г. N 03-03-06/1/29124 говорится о варианте учета активов, которые позволят избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Этот вариант заключается в следующем: активы стоимостью до 40 000 рублей включительно организация списывает в расходы единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей равномерно в течение срока их полезного использования.
Глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества, а так же в ней нет положений, запрещающих списывать материальные расходы разными способами в зависимости от стоимости имущества. Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ не содержится четких указаний относительно выбора способа признания в материальных расходах стоимости неамортизируемого имущества. В норме отражены два варианта его признания и не уточнено, может налогоплательщик применить к одной группе активов лишь один вариант учета (единовременно или по частям) или оба способа одновременно. Согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ при оценке размера материальных расходов применяется один из четырех методов из этого пункта. По данному вопросу есть три точки зрения, которые представлены на стр. 9-11 данного материала.
«….неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщиков…» ( из комментария к Письму Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/29124 )
Для поиска информации по Вашему вопросу использовали ключевые слова в строке «быстрый поиск»:
учет ОС стоимостью до 100 000 рублей
и при помощи «i» (допинформация к документу) к письму Минфина от 01.01.2001 г. N 03-03-06/1/29124.
Все точки зрения по вопросу списания разных по стоимости материалов разными способами можно найти в «Путеводителе по налогам. Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль»
Как найти | перейти в Быстрый поиск в строке Быстрого поиска набрать значимые слова – «списание материалов разными способами» Перейти в текст «Путеводителя по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль», раздел 12. «Методы оценки сырья и материалов в целях налогообложения прибыли», ситуация 12.1. Может ли организация при списании сырья и материалов применять для целей налога на прибыль разные методы оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ)? Ответ подготовлен 14.11.2016 г. Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/ |
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 01.01.2001 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2001) {КонсультантПлюс}
Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
…….
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 01.01.2001 N 117-ФЗ (ред. от 01.01.2001) {КонсультантПлюс}
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);..………….
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;
(в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 57-ФЗ, от 01.01.2001 N 58-ФЗ, от 01.01.2001 N 81-ФЗ)
…..
8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:………………..
Статья 256. Амортизируемое имущество
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей………………
{Вопрос: ...Об учете для целей налога на прибыль расходов от списания активов стоимостью до 100 000 руб. в течение более чем одного отчетного периода. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/29124) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: С 1 января в налоговом учете лимит стоимости основных средств повысился до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А в бухучете остался прежним - 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Активы стоимостью до 100 000 руб. в налоговом учете включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости такого имущества в течение более чем одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок списания с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вправе ли организация закрепить в своей учетной политике, что для целей исчисления налога на прибыль активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. равномерно в течение срока полезного использования?
Это позволит избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Или активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 01.01.01 г. N 03-03-06/1/29124
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета активов стоимостью до 100 000 рублей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В целях списания стоимости имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Одновременно сообщаем, что глава 25 Кодекса не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.
Директор Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
А. В.САЗАНОВ
20.05.2016
{Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/29124 () ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2016, N 9) {КонсультантПлюс}}
"Акты и комментарии для бухгалтера", 2016, N 9
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124
Согласно действующей редакции НК РФ амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
С 1 января 2016 г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, активы стоимостью до 100 000 руб. в налоговом учете включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.
Аналогичных изменений в нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета, в частности в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>, внесено не было.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н.
Пунктом 5 названного стандарта установлено, что активы, в отношении которых выполняются критерии признания их основными средствами, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не превышает лимита, предусмотренного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Обратите внимание! В бухгалтерском учете нет понятия амортизируемого имущества. На практике так называют те же объекты, что и в налоговом учете, но стоимостью не менее 40 000 руб. (п. п. 4, 5, 14 ПБУ 6/01).
Таким образом, в настоящее время имущество, отвечающее всем критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01), может отражаться в бухгалтерском учете в составе материальных запасов, только если его стоимость не превышает 40 000 руб. Если стоимость подобного актива составляет от 40 000 до 100 000 руб., он должен быть принят к учету в составе основных средств. Иного порядка нормативно-правовые акты бухгалтерского учета не предусматривают. Напомним, в соответствии с п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" <2> самостоятельно установить и закрепить в учетной политике рассматриваемый стоимостный критерий организация может только в том случае, если речь идет о выборе допускаемых законодательством о бухгалтерском учете способов оценки активов. В данном же случае никакого права выбора п. 5 ПБУ 6/01 организации не предоставляется.
--------------------------------
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 106н.
Следствием такой ситуации является то, что в отношении имущества стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. бухгалтерский и налоговый учет с 1 января 2016 г. различается. В частности, в бухгалтерском и налоговом учете по-разному переносится стоимость подобного имущества на расходы организации. В результате чего между налоговой и бухгалтерской прибылью (убытком) появляются временные разницы <3>. А вместе с ними - необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <4>, которое особой популярностью у бухгалтеров не пользуется (так как оно заметно усложняет учет) <5>.
--------------------------------
<3> Впрочем, это далеко не единственная причина, по которой в бухгалтерском и налоговом учете появляются расхождения (к их возникновению приводят различия в порядке формирования первоначальной стоимости основных средств и определения срока полезного использования).
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н.
<5> Отметим: от обязанности применять ПБУ 18/02 освобождены кредитные организации, государственные (муниципальные) учреждения, а также организации, наделенные правом вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке (п. п. 1, 2 названного стандарта).
Правда, остается надежда, что в целях сближения правил налогового и бухгалтерского учета (напомним, эту идею чиновники официальных органов вынашивают на протяжении нескольких последних лет) правила бухгалтерского учета в скором времени будут скорректированы. В Письме от 01.01.2001 N 03-03-07/8700 Минфин России сообщил о разработке соответствующих проектов нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и об их размещении для обсуждения на официальном сайте министерства www. minfin. ru. С введением подобных поправок обязанность применять ПБУ 18/02 в анализируемой ситуации, очевидно, у ряда организаций будет отсутствовать. А до тех пор пока этого не произошло, бухгалтеры будут стремиться оптимизировать учет для того, чтобы избежать необходимости применения названного стандарта (и их стремление понятно и оправданно). Между тем не каждый вариант оптимизации является правомерным. Например, если организация установит для целей налогообложения в своей учетной политике лимит по основным средствам не в 100 000 руб., а в 40 000 руб., данное положение будет противоречить Налоговому кодексу. В свою очередь, признание расходов на приобретение имущества стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. в составе основных средств в целях налогообложения приведет к излишней уплате налога на прибыль в 2016 г. и недоплате налога в последующие налоговые периоды.
Однако есть еще один вариант учета активов, позволяющий избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Его налогоплательщик и представил на суд чиновникам Минфина России в Письме от 01.01.2001 N 03-03-06/1/29124. Суть его заключается в следующем: активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает в расходы единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. - равномерно в течение срока их полезного использования. Правомерен ли такой способ? Или активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно?
Оговоримся: предложенный налогоплательщиком в комментируемом Письме вариант учета имущества обусловлен нормой пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В ней сказано, что к материальным расходам среди прочего относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Вместе с тем в норме не содержится запрета на списание такого малоценного имущества в течение более одного отчетного периода. Для этого организация должна самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества. Например, с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. При этом выбранный налогоплательщиком порядок списания неамортизируемого имущества должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Чиновники Минфина России сочли предложенный налогоплательщиком в Письме N 03-03-06/1/29124 вариант учета активов стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. неприемлемым. При этом они подчеркнули: "гл. 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества".
Учитывая позицию финансового ведомства, получается, что если у организации имеется актив, например, стоимостью 75 000 руб., то у нее есть только один вариант учета данного актива: амортизировать его в бухгалтерском учете (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его к учету), а в налоговом учете списать стоимость актива в расходы единовременно на дату его ввода в эксплуатацию. При этом в учете организации возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете в течение всего срока полезного использования актива налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).
Но справедлив ли подобный подход чиновников? Конечно, логика в нем определенная имеется, однако в целом признать его бесспорным нельзя. Поясним.
С одной стороны, в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не содержится четких указаний относительно выбора способа признания в материальных расходах стоимости неамортизируемого имущества. В норме отражены лишь два варианта его признания и не уточнено, может налогоплательщик применить к одной группе активов лишь один вариант учета (единовременно или по частям) или оба способа одновременно.
С другой стороны, в гл. 25 НК РФ не содержится положений, запрещающих списывать материальные расходы разными способами в зависимости от стоимости имущества.
Налицо - неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Здесь также уместно напомнить историю с амортизационной премией. В свое время при введении данной налоговой преференции контролеры настаивали: если налогоплательщик воспользовался правом применять амортизационную премию, то он должен применить ее ко всем основным средствам либо не применять вовсе (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-04/1/219). Правда, позднее они признали, что налогоплательщик вправе выборочно определить основные средства, в отношении которых применяется амортизационная премия (см. Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-04/1/779, от 01.01.2001 N 03-03-05/83). В частности, в Письме от 01.01.2001 N 03-03-06/1/55106 Минфин России подчеркнул, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этой связи в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества.
Но вернемся к комментируемому Письму. Возможно, со временем финансисты (как в случае с амортизационной премией) изменят свою позицию о праве налогоплательщика самостоятельно определить способ признания материальных расходов в виде стоимости неамортизируемого имущества. Нельзя также исключать вероятность внесения поправок о стоимостном лимите в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету (к слову, необходимость их внесения назрела уже давно). Какое из этих событий произойдет раньше, сказать сложно.
Эксперт журнала
"Акты и комментарии для бухгалтера"
Подписано в печать
09.09.2016
Типовая ситуация: Как учесть приобретение ОС на ОСН? (Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}
…………………….
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ (КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ К ОС)?
И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-07/8700):
- в бухгалтерском учете - выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.);
- в налоговом учете - более 100 000 руб. (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/30414).
Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.
Возможна ситуация, когда срок полезного использования имущества более 12 месяцев, но его стоимость:
- или в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой);
- или в налоговом учете составляет 100 000 руб. и меньше.
Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-03-06/1/29124).
Связанные вопросы
Что такое амортизируемое имущество? >>>
Каков лимит стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете? >>>
Как учитывать ОС стоимостью до 40 000 рублей? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о том, какое имущество признается ОС, читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>
Какое имущество учитывается в качестве ОС в бухучете на счете 01? >>>
…………..
{Вопрос: В налоговом учете установлена нижняя граница стоимости амортизируемого имущества - 100 000 руб. То есть амортизируемым имущество признается только при превышении этой величины. Если стоимость имущества находится в ее пределах, то оно относится к материально-производственным запасам. В то же время в бухгалтерском учете амортизируемым имущество признается при условии, что оно стоит больше 40 000 руб. В результате получается, что для имущества, стоимость которого находится в диапазоне от 40 000 до 100 000 руб., необходимо применять разные способы списания этой стоимости в расходы: в налоговом учете - единовременно, а в бухгалтерском учете - посредством амортизации. Можно ли в данном случае избежать расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом? ("Бухгалтер Крыма", 2016, N 10) {КонсультантПлюс}}
"Бухгалтер Крыма", 2016, N 10
Вопрос: В налоговом учете установлена нижняя граница стоимости амортизируемого имущества - 100 000 руб. То есть амортизируемым имущество признается только при превышении этой величины. Если стоимость имущества находится в ее пределах, то оно относится к материально-производственным запасам.
В то же время в бухгалтерском учете амортизируемым имущество признается при условии, что оно стоит больше 40 000 руб. В результате получается, что для имущества, стоимость которого находится в диапазоне от 40 000 до 100 000 руб., необходимо применять разные способы списания этой стоимости в расходы: в налоговом учете - единовременно, а в бухгалтерском учете - посредством амортизации.
Можно ли в данном случае избежать расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом?
Ответ: Действительно, в соответствии с п. 7 ст. 2 и п. 7 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 150-ФЗ для объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, установлено, что они могут считаться таковыми (амортизируемым имуществом), если их стоимость составила свыше 100 000 руб. До указанной даты данный критерий составлял 40 000 руб. То есть он был равен тому, который используется для этих же целей в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>). Аналогичное изменение внесено в п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором разъясняется, что понимается в налоговом учете именно под основными средствами.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н.
Бухгалтеры Крыма и Севастополя, вероятно, могут догадываться, что это уже не первое повышение данного критерия в российском налоговом законодательстве. Ранее он был равен 20 000 руб., а до того - 10 000 руб. Указанный лимит в размере 20 000 руб. был установлен в бухгалтерском и налоговом учете одновременно и применялся с 01.01.2011. Казалось бы, можно было бы ожидать такого разумного подхода и в отношении нового изменения названного критерия, тем более что проект будущего федерального закона N 150-ФЗ был внесен Правительством РФ, то есть фактически разработан Минфином, и в руках этого ведомства было не допускать необоснованного увеличения случаев различий между налоговым и бухгалтерским (который курирует именно Минфин) учетом.
Однако поправок в ПБУ 6/01 мы так пока и не дождались. Впрочем, у ведомства есть еще время внести эту поправку до наступления сроков сдачи бухгалтерской отчетности за 2016 г., хотя организациям, уже приобретшим имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в 2016 г., придется тогда корректировать соответствующие бухгалтерские операции задним числом.
Пока же стоит исходить из того, что раз Минфин такую поправку не сделал до сих пор, то и не сделает по крайней мере в текущем 2016 г. В данном случае для организаций, приобретающих названное имущество, есть неоднозначный выход, который может позволить в отношении этого имущества избежать расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом, но одновременно он приведет к замедленному списанию расходов по имуществу.
Итак, имущество, имеющее в налоговом учете стоимость менее 100 000 руб., не является амортизируемым. То есть в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на его приобретение относятся к материальным расходам и в общем случае должны включаться в их состав в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.
Однако данная норма разрешает списание стоимости названного имущества и в течение более чем одного отчетного периода. Для этого налогоплательщик самостоятельно определяет порядок признания материальных расходов в виде стоимости обозначенного имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Поименованный порядок надо прописать в учетной политике. Если в нем будет иметься в виду именно срок полезного использования, то фактически это будет равнозначно списанию стоимости имущества посредством начисления амортизации, а указанный срок можно установить равным тому, который организация определит в целях бухгалтерского учета.
Минфин в Письме от 01.01.2001 N 03-03-06/1/29124 признал, что такой способ списания стоимости материальных запасов стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в налоговом учете вполне допустим, но нашел при этом одну проблему для налогоплательщиков.
Чиновники сообщили, что гл. 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества. Иначе говоря (как следует понять финансистов), если вы решили списывать стоимость материально-производственных запасов в течение более чем одного отчетного периода, а не единовременно, то это должно относиться не только к МПЗ стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым МПЗ, то есть ко всем.
Следовательно, уйдя от одного расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом, мы приходим к другому. Ведь ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <2> не допускает иного способа списания стоимости МПЗ в бухгалтерском учете, кроме как единовременного.
--------------------------------
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 44н.
К сведению. Наличие расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом ведет к необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <3>, определению постоянных или временных разниц, постоянных налоговых обязательств, а также отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
--------------------------------
<3> Утверждено Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н.
Но согласно п. 2 ПБУ 18/02 оно не распространяется на организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В силу ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 01.01.2001 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" это субъекты малого предпринимательства, НКО и организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
Но попробуем не согласиться с Минфином. Ведь пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не требует, чтобы установление особого порядка списания МПЗ в налоговом учете распространялось на все МПЗ. Чиновники говорят, что НК РФ не предусматривает разных способов списания для разных групп МПЗ, а мы скажем, что НК РФ и не запрещает этого делать.
Обратим внимание на то, что списание МПЗ можно производить с учетом не только срока полезного использования, но и иных экономически обоснованных показателей. В пп. 3 п. 1 ст. 254 не раскрывается, что это за показатели. Но в отношении основных средств под таковыми обычно понимаются следующие.
В п. 18 ПБУ 6/01 помимо линейного способа амортизации объектов основных средств перечисляются:
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом отмечается, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в названную группу. То есть целесообразно применять эти нестандартные способы амортизации именно в отношении определенной группы основных средств, и с точки зрения достоверности учета это вполне допустимо.
По нашему мнению, в качестве такой группы можно определить МПЗ стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., установив для них особый способ списания их стоимости на расходы с учетом срока полезного использования. Ведь в этом случае бюджет не пострадает, так как списание большей части расходов произойдет в более поздние периоды.
В Постановлении ФАС МО от 01.01.2001 по делу N А40-11199/12-75-53 рассмотрена ситуация, в которой имущество, расходы на приобретение которого подлежат учету в соответствии со ст. 254 НК РФ, налогоплательщик отнес в состав основных средств. Суд констатировал, что это привело не к занижению, а к завышению базы по налогу на прибыль, в связи с чем нет оснований для доначисления налога на прибыль.
Эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"
Подписано в печать
29.09.2016
Изменения за последний месяц
КонсультантПлюс, 11.11.2016
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ЭНЦИКЛОПЕДИЯ СПОРНЫХ СИТУАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
12. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
12.1. Может ли организация при списании сырья и материалов применять для целей налога на прибыль разные методы оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ)?
Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ при оценке размера материальных расходов применяется один из четырех (с 01.01.2015 - один из трех) методов, названных в этом пункте.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция, выраженная Минфином России, состоит в следующем: при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, налогоплательщики вправе применять разные методы их оценки. Такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой.
Позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что организация может применить только один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам. Аналогичный подход выражен в работах авторов.
Также есть работы авторов, которые считают, что допустимо использовать один метод оценки по группе однородных материалов.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, налогоплательщик вправе применять разные методы их оценки
Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/51819
Минфин России разъяснил, что применение в отношении различных групп товаров разных методов списания стоимости материально-производственных запасов не противоречит положениям гл. 25 НК РФ. В связи с этим при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, налогоплательщики вправе применять разные методы их оценки. Такой порядок должен быть предусмотрен учетной политикой.
Обратите внимание! В зависимости от варианта толкования данного Письма можно выделить случаи, в которых организации в целях налогообложения могут использовать разные методы оценки стоимости сырья и материалов, списываемых в производство. Примерный перечень таких случаев приведен в Обзоре: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.01.2001.
Позиция 2. При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, налогоплательщик может применить только один метод оценки по всем материальным запасам
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/7391 "Об оценке материально-производственных запасов"
В Письме указано, что для целей налогообложения организация может использовать только один из четырех методов оценки по всем материальным запасам, закрепив его применение в учетной политике. Применение более одного метода оценки материально-производственных запасов в налоговом учете противоречит налоговому законодательству.
Статья: "Налог на прибыль организаций, доходы и расходы" (2-е издание) () ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)
Автор считает, что организация может применить только один метод по всем материальным запасам, указав его в учетной политике.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Налог на прибыль и материальные расходы () ("Налоги" (газета), 2012, N 10)
Статья: Материалы: налог на прибыль и материальные расходы () ("Налоги" (газета), 2010, N 19)
Статья: Налог на прибыль организаций: расходы в налоговом учете () ("Налоги" (газета), 2010, N 12)
Статья: "Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет" () ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)
Позиция 3. При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, допустимо применять один метод по группе однородных материалов
Тематический выпуск: Прибыль-2006: считаем налоговую базу по-новому (Рассказова-, , ) ("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 4)
Автор считает, что из содержания п. 8 ст. 254 НК РФ невозможно установить, должна ли организация выбрать один из методов оценки в отношении всех списываемых материалов или она может применить разные методы для оценки неоднородных материалов. Он отмечает, что поскольку гл. 25 НК РФ не установлен порядок применения методов списания материалов, то на основании ст. ст. 11 и 54 НК РФ организация может обратиться к порядку, предусмотренному законодательством о бухгалтерском учете. В нем подробно описано, как применять методы оценки, перечисленные в п. 8 ст. 254 НК РФ. Предусматривается использование одного метода по группе однородных материалов. Этот же порядок налогоплательщики могут применять в налоговом учете, поскольку целесообразно использовать одинаковые способы списания материалов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Выбранный организацией способ должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Аналогичные выводы содержит:
Книга: Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение (под ред. -Николаевой) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)
…………….
{Вопрос: О размере первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налога на прибыль и бухучета. (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-07/8700) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: О размере первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налога на прибыль и бухучета.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 01.01.01 г. N 03-03-07/8700
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и сообщает следующее.
С 1 января 2016 г. на основании подпунктов 7 и 8 статьи 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" в пункт 1 статьи 256 и пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения по увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб.
При этом в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, изменена не была.
Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что затронутый в письме вопрос обсуждается.
Одновременно обращаем внимание на то, что проекты нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету размещаются на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации www. minfin. ru.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. С.КИЗИМОВ
17.02.2016
