Результаты СОУТ и особенности начисления страховых взносов при принятии работ, выполненных подрядчиком – физическим лицом, не являющимся ИП

       Вознаграждение, причитающееся физическому лицу в рамках договора подряда, признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона -ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма начисленного вознаграждения (ч. 1 ст. 8 Федерального закона -ФЗ). Сумма вознаграждения по такому договору не включается в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона -ФЗ).

       Вознаграждение, причитающееся физическому лицу в рамках договора подряда, признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона -ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма начисленного вознаграждения (ч. 1 ст. 8 Федерального закона -ФЗ). Сумма вознаграждения по такому договору не включается в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона -ФЗ).


       Обязанность по начислению страховых взносов возникает на дату начисления вознаграждения (на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (ч. 1 ст. 11 Федерального закона -ФЗ).

       С вознаграждения по договору подряда, заключенному с физическим лицом, начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и ФФОМС. При этом применяются следующие тарифы страховых взносов:

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?
    в Пенсионный фонд России:

– 22 процента в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР;

– 10 процентов свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР (п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона -ФЗ).

       Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР в 2015 г. составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 711 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года (Постановление Правительства РФ ).

    в ФФОМС – 5,1 процента (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона -ФЗ).

       Таким образом, страховые взносы в ФФОМС уплачиваются в размере 5,1 процента независимо от предельной величины базы для начисления страховых взносов.


       Заметим, что в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на некоторых видах работ и которые имеют право на досрочный выход на пенсию по достижении необходимого стажа, применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой пенсии. Дополнительный страховой тариф в отношении лиц, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона -ФЗ «О страховых пенсиях», составляет 9 процентов, а в отношении лиц, предусмотренных п. п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона -ФЗ – 6 процентов (ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона -ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 33.2 Федерального закона -ФЗ).



ЕСЛИ ПРОВОДИЛАСЬ СПЕЦИАЛЬНАЯ ОЦЕНКА УСЛОВИЙ ТРУДА?

       Если по результатам СОУТ установлен класс условий труда на рабочем месте, то вместо указанных дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, имеющих право на досрочный выход на пенсию по достижении необходимого стажа, применяются установленные в зависимости от класса условий труда на рабочем месте дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР на финансирование страховой пенсии (ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона -ФЗ, п. 2.1 ст. 33.2 Федерального закона -ФЗ).

       В ситуации, когда по результатам СОУТ условия труда признаны вредными (подклассы 3.1 – 3.4) или опасными (класс 4), в отношении выплат работников, имеющих право на досрочный выход на пенсию, применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в размере от 2 до 8 процентов. При установлении допустимого класса (класс 2) или оптимального (класс 1) дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР составляют 0 процентов.


       Лица, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, являются застрахованными лицами, имеющими право на пенсионное обеспечение (п. 1 ст. 7 Федерального закона -ФЗ, ч. 1 ст. 4 Федерального закона -ФЗ). Периоды работы таких лиц на территории РФ включаются (засчитываются) в страховой стаж для установления страховых пенсий (пп. «а» п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных Постановлением Правительства РФ ).

       В то же время в стаж работы, дающей право на досрочное назначение страховой пенсии по старости, засчитываются периоды работы по Спискам №№ 1 и 2, которая выполняется постоянно в течение полного рабочего дня (п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ , п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», утвержденных Постановлением Правительства РФ , п. 5 Разъяснений Минтруда России ).


       Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени (абз. 2 п. 5 Разъяснений Минтруда России ).


       При выполнении по договору подряда работ, в том числе поименованных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона -ФЗ, в течение периода, составляющего менее 80% рабочего времени, с вознаграждения в пользу физического лица дополнительные взносы в ПФР не начисляются. Аналогичный вывод следует из Апелляционного определения Владимирского областного суда от 01.01.2001 по делу /2012, Кассационного определения Томского областного суда от 01.01.2001 по делу № 33-168/2012. Несмотря на то что выводы, приведенные в судебных актах, приходятся на период действия Федерального закона -ФЗ, сделанный в них вывод применим и в настоящее время.

       С вознаграждения по договору подряда также не начисляются страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, которые устанавливаются в зависимости от результатов СОУТ. Указанная оценка проводится работодателем только в отношении условий труда работников.


       В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении в налоговом учете метода начисления страховые взносы признаются на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом методе – на дату уплаты в размере фактически перечисленной суммы (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве -12/43524).


       Заметим: страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не начисляются с вознаграждения по договору подряда, который заключен:

    с иностранным физическим лицом, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона -ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона -ФЗ); с иностранным физическим лицом, выполняющим работы за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Федерального закона -ФЗ).

       Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на сумму вознаграждения они не начисляются, за исключением случая, когда такое страхование предусмотрено договором подряда (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона -ФЗ).

Источники:

1. «Путеводитель по сделкам. Подряд. Заказчик» // СПС КонсультантПлюс.

2. http://www. trudcontrol. ru/press/special-ocenka/23587/rezultati-sout-i-osobennosti-nachisleniya-strahovih-vznosov-pri-prinyatii-rabot-vipolnennih-podryadchikom-fizicheskim-licom-ne-yavlyaushimsya-ip