Сущность оценки и её концептуальные основы

СУЩНОСТЬ ОЦЕНКИ И ЕЁ КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ

THE ESSENCE AND CONCEPTUAL FRAMEWORK OF EVALUATION

Магистрант, Санкт-Петербургский государственный экономический университет (Институт Управления), г. Санкт-Петербург

Научный руководитель: кандидат экономических наук доцент

Аннотация. Система стоимостного измерения в бухгалтерском учёте носит многофункциональный характер, что объясняет существование многообразия оценок, в основе которых – шесть концепций: конъюнктурных, первоначальных, экспертных, потенциальных оценок, восстановительной и справедливой стоимости. Применение компанией того или иного вида оценки обуславливается требованиями, предъявляемыми к финансовой отчётности её пользователями.

Annotation. Multifunctional character of accounting evaluative system explains the existence of diversity estimates based on six main concepts: market value, original cost, expert value, potential value, replacement cost and fair value. The application of a particular value type depends on the users’ requirements for financial statements.

Ключевые слова: оценка, рыночная стоимость, первоначальная стоимость, потенциальная оценка, экспертные оценки, восстановительная стоимость, справедливая стоимость, фальсификация, вуалирование.

Key words: evaluation, market value, historical cost, potential value, expert value, replacement cost, fair value, falsification, veiling. 

Оценка - это метод бухгалтерского учёта, с помощью которого хозяйственные средства предприятия, их источники, финансовые показатели деятельности, а также происходящие в процессе хозяйственной деятельности экономические события сопоставляются друг с другом путём выражения их ценности в денежном измерении для отражения в учёте и отчётности. 

Всё множество методов оценок объектов бухгалтерского учёта можно свести к шести концепциям стоимостного измерения: конъюнктурных, первоначальных, экспертных, потенциальных оценок, восстановительной и справедливой стоимости. Сравнительная характеристика теорий оценок представлена в таблице 1.

Не все виды оценок имеют равное значение в практике работы предприятий.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика теорий оценок

Теория	Основные представители	Преимущества	Недостатки применения
Конъюнктурных оценок	П. Гессенс, Ф. Беста, , И. Шротт и др.	Сопоставимость оценок различных объектов, приведённых к одному временному моменту.	Противоречит принципу непрерывности и  обуславливает фиктивную прибыль.
Первоначальных оценок	Е. Леотей и А. Гильбо, , и др.	Оценки основаны на  чётких расчётах, подтверждаются первичными документами и являются объективными.	Разномасштаб-ность оценок, относящихся к прошлому и не соответствующих действительности на отчётную дату.
Потенциальных оценок	,	Объединяет преимущества теорий конъюнктурных и перманентных оценок.	Трудоёмкость ведения учёта в двух видах оценок.
Экспертные оценки	А. Шеффлер, Г. Симон, Р. Рейш и И. Крейбиг	Учёт особенностей предприятия, значимости и эффективности объекта.	Субъективность оценок, невозможность проверки.
Восстановительная стоимость	Т. Лимберг, Ф. Шмидт	Отражает реальный производственный потенциал предприятия.	Может рассматриваться как достоверная оценка только на дату переоценки.
Справедливая стоимость	Члены Совета по МСФО, А. Кинг	Обеспечивает большую сопоставимость элементов и прозрачность отчётности.	Высокая степень субъективности, неоднозначность алгоритмов расчёта.

Достоинством перманентных оценок является их объективность и обоснованность, подтверждаемые первичными документами.

К преимуществам оценки по текущим рыночным ценам относят сопоставимость оценок различных объектов, обусловленную приведением их стоимости единому моменту времени, что облегчает анализ финансовых данных и улучшает сопоставимость финансовых показателей компании. 

Теория потенциальных оценок объединяет преимущества первых двух концепций, предполагая, что для учёта могут быть применены одновременно конъюнктурная и первоначальная оценки.

Теории субъективных (экспертных) оценок основываются на положении, что стоимость имущества определяется с учётом особенностей конкретного предприятия, а также значимости и эффективности конкретного объекта [2, с.65]. Эти оценки играют важную роль в случае проведения приватизации или смене форм собственности, а также в случае полной продажи имущественных комплексов на аукционах.

Особую значение в современный период времени приобретает переоценка объектов учёта, в основе которой в нашей стране лежит восстановительная стоимость, а в мировой практике – справедливая стоимость, определяемые на момент оценки. Необходимость применения данных видов оценки обусловлена стремлением привести первоначальную оценку к реальной стоимости объекта, соответствующей современным издержкам его воспроизводства  и отражающей реальный производственный  потенциал предприятия.

Считается, что в условиях российской действительности справедливая стоимость существовать не может. Попытки её определения  ограничиваются подменой рыночной стоимостью. Сложность определения справедливой стоимости затрудняет привлечение иностранного капитала в экономику страны.

В связи с этим данная теория требует своего развития для применения в российском учёте, совершенствования нормативно-правовой базы, проведения квалифицированной подготовки оценщиков, разработки методов, нейтрализующих субъективные факторы, влияющие на оценку.

Таким образом, применение каждого из рассмотренных методов оценки является обоснованным при определённых обстоятельствах и обуславливается требованиями, предъявляемыми к финансовой отчётности предприятия её пользователями. 

Вместе с тем исчисление имущества предприятия в едином денежном измерителе на основе различных способов оценки предоставляет различные показатели отчётности, а, следовательно, различный финансовый результат деятельности. Данный факт обуславливает возможность применения оценки как способа искажения финансовой отчётности предприятий.

Проблема искажения бухгалтерской отчётности возникла в учёте достаточно давно. В нашей стране уже в конце 19 века она раскрывалась в работах Аринушкина,  , .

Оценка является наиболее распространенным способом искажения отчётности, поскольку сложно определить критерии, согласно которым объект будет оценен достоверно.

В литературе приводится достаточно примеров манипуляции с оценкой, которые имели место едва ли не с появлением первого опыта ведения системного бухгалтерского учета. Особенно много их было в эпоху развития акционерного учредительства, когда капиталы и прибыли формировались в угоду коммерческим интересам и часто с нарушением учетных правил. 

К середине двадцатого века теория оценок, а вместе с ней и искажений баланса получает значительное развитие. Большой вклад в нее принадлежит . Он обосновал  четыре теории оценок, на основе которых возможно искажение отчётности: конъюнктурных, первоначальных (перманентных), экспертных и потенциальных оценок.

Применение теории конъюнктурных оценок требует проведения переоценки имущества, следствием которой являются фиктивные  прибыли или убытки, которые могут не быть фактически получены при реализации имущества. Таким образом, искажаются фактические результаты деятельности предприятия. Этим свойством  рыночной цены, по мнению Кошкина, пользовались отдельные предприниматели для фальсификации баланса.

Теория первоначальных (перманентных) оценок утверждает, что оценка должна быть неизменной, так как переоценка является средством извращения прибылей, но, в то же время, сама по себе первоначальная оценка не обеспечивает возможности построения баланса в современных ценах, а, значит, искажает правильность исчисления имущественных средств предприятия. 

Применение экспертных оценок позволяет бухгалтеру самостоятельно вывести конечный результат финансовой деятельности предприятия «по своему разумному усмотрению» в соответствие с балансовой политикой предприятия., что позволяет свёртывать и вуалировать баланс.

В результате использования потенциальных оценок баланс демонстрирует как сумму прибыли, отражающую результат фактически совершённых операции, так и изменения первоначальной оценки активов.

Теории оценок Кошкина создали основу для перехода от интуитивных воззрений на искажения отчетности к научному обоснованию способов ее фальсификации.

Теории восстановительной и справедливой стоимости, получившее своё развитие в наши дни также нельзя назвать достоверными оценками.

Справедливая стоимость, основанная на профессиональном, но субъективном суждении оценщиков, предоставляет злоумышленникам множество новых возможностей для манипулирования отчётностью. Американский учёный Дж. Зак выделяет семь категорий мошенничества с отчётностью. При помощи сознательного нарушения стандартов, регулирующих применение справедливой стоимости, могут быть совершены все семь категорий мошенничества [1, c.14-15].

Таким образом, ни один из видов стоимостной оценки не может иметь абсолютного значения и претендовать на полное признание. В основе выбора метода оценки статей финансовой отчётности – «разумное усмотрение» собственника или руководителя предприятия.

Литература

Зак Дж. М. Справедливая стоимость – соблазны манипулирования отчётностью/ Дж. М. Зак; Пер. с англ. – М.: Маросейка, 2011. – 230 с.    «Построение бухгалтерского баланса». /И. А, Кошкин – Л.: Ленинградский межобластной учебный комбинат, - 1940г. – 120 с. бщие руководящие начала счетоведения/ Е. Леотей, А. Гильбо – М.: Московское академическое издательство, 1924. – 673 с. О методах стоимостной оценки: Статья/ , //Бухгалтерский учёт. – 1995. - № 6. – С. 12-17. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: уч. пос. для вузов /Я. В. соколов – М.: «Аудит», ЮНИТИ, 1996 – 638 с.