ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
,
к. э.н., профессор
Магистр
Карагандинский экономический университет
Глобализация способствует углублению экономических, политических, социальных и иных зависимостей стран друг от друга, стоит заметить, что экономическая глобализация одна из наиболее острых и сложных проблем современности. Она породила развитие международной торговли, способствовала процессу перемещения ресурсов, капитала, рабочей силы, товаров и услуг. По этой причине страны, предоставляющие более привлекательные условия для ведения бизнеса, могут приобретать дополнительные источники экономического роста. Соответственно страны, уступающие в конкуренции, терпят отток ресурсов. Одним из основных факторов, влияющих на принятие субъектами экономики финансового решения, выступает налоговая система. Поэтому вопросы налоговой конкуренции между странами приобретают все более неотложный характер. Более того за последние десятилетия наблюдается тенденция к росту количества интеграционных структур и различных экономических объединений, где размываются границы и барьеры, препятствующие передвижению основных факторов производства. В данных условиях странам необходимо поддерживать конкурентную и взаимовыгодную среду. Понятие гармонизация налоговых систем направлена на регулирование налоговых отношений между участниками экономических объединений. Необходимость приведения налоговых систем к сближению может решить проблему неравномерности и установить принцип справедливости в налогообложении. Для примера условно выбираем две страны А и Б, страна А имеет высокий уровень налогообложения, страна Б сравнительно низкий. С учетом прозрачности границ закономерно, что субъекты для дислокации своего производства выберут страну Б, при таком исходе государственный бюджет страны А понесет потери, пропорционально этому страна Б пополнит свой бюджет за счёт налоговых изъятий, однако не все субъекты страны А имеют возможность перемещать свой капитал и тогда основное налоговое бремя ляжет на плечи менее обеспеченных субъектов страны А. Очевидно, что движение финансовых средств несет в себе минусы для стран с высокими налогами: во-первых это ведет к недостатку бюджетных средств, а во-вторых недовольство оставшихся в стране субъектов сложившимся в стране налоговым режимом. Способ решения данной проблемы это возможность применения принципа уравнивания экономических условий, т. е. важно обеспечить гармонизацию налоговых систем. Итак, гармонизация ведет к решению проблем двойного налогообложения и равномерного распределения налогового бремени в рамках межстранового взаимодействия
Существует несколько принципов, соблюдение которых позволит достичь эффективной гармонизации налогообложения. Во-первых, для стран внутри международного объединения необходима координация налогового законодательства, во-вторых важна последовательность этапов гармонизации, и наконец, одновременность введения поправок в законодательные базы всеми странами союза.[1, c.3]
Как правило, для гармонизации налоговых законодательств утверждаются различные соглашения и директивы, в которых прописываются взаимовыгодные условия, направленные на сохранение налогового суверенитета стран участниц.
В 1963 году Организацией экономического сотрудничества и развития впервые была разработана и утверждена Концепция двойного налогообложения по доходу и капиталу, где наиболее емко и детально описаны общие методологические принципы для разработки соглашений и договоров в области налогообложения. Описана важность, более того первостепенность налогообложения в разрезе экономических взаимоотношений, поскольку именно совместимость налогообложения является базой в заключаемых соглашениях.[2, с. 66]
В международной практике наибольшее применение получил принцип территориальности, согласно которому на территории одного государства налогом облагается лишь прибыль, полученная из источников, расположенных на территории этого государства. Если прибыль, относится к постоянному представительству, то процедура взимания должна определяться ежегодно одним и тем же методом, если не существует достаточных причин для изменения.
Также двойное налогообложение по доходу рассматривается в соглашениях предусматривающих особый порядок налогообложения преподавателей, ученых, студентов и стажеров. Например, в Конвенции от 01.01.01 г., заключенной между Правительством РФ и Правительством государства Израиль, об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы предусмотрено, что физическое лицо, которое временно находится в одном из государств преимущественно с целью преподавания или проведения исследований, освобождается от налога в этом государстве на период в течение двух лет (или другого срока) со дня его первого в отношении вознаграждения за такое преподавание или проведение исследований. Выплаты, получаемые студентам или стажерами, которые находятся в другом государстве исключительно с целью обучения или получения образования, предназначенные на цели проживания, обучения и прохождения практики, не облагаются налогами, если источники этих выплат находятся за пределами этого государства.[2, c. 68]
Развитие территорий с низконалоговыми юрисдикциями, куда перемещаются астрономические суммы, наносящие урон пополнению бюджета государств породило необходимость контролировать выпадающие налоговые доходы.
Так по данным авторитетного управления Великобритании HMRC около 8 млн. евро составляют потерянные доходы, реализуемые в оффшорных зонах на Каймановых островах. В 2013 году было подписано соглашение с Каймановыми островами о предоставлении информации по счетам Британских граждан, согласно данной информации, предварительно согласованной с финансовыми посредниками, налоговые органы страны направляют уведомление держателям счетов для раскрытия налоговой базы, игнорирование данного уведомлении грозит огромными санкциями.
Еще одно подобное соглашение существует между Великобританией и Лихтенштейном подписанное в 2012 году, государства подписавшее соглашение имеют право на получение краткой информации касательно оффшорных организаций, дополнительная информация представляется по истечении 2016 года. В свою очередь «Лихтенштейнское» налоговое соглашение до апреля 2016 года дает плательщикам шанс легализовать свои доходы, тем самым получить иммунитет от проверок налоговых органов. Данные соглашения, действительно, являются действенным способом для обеспечения улучшения государственного налогового контроля над операциями с оффшорными юрисдикциями.[3, с.142]
С 1 января 2015 г. вступил в силу договор о создании Евразийского экономического союза (ЕАЭС), подписанный 29 мая 2014 г. в Астане лидерами Российской Федерации, Казахстана, Беларуси и Армении. Для достижения стратегических вопросов ЕАЭС предполагается координация налогового законодательства, привлечение инвестиционной активности зарубежных субъектов, упрощение таможенного контроля и т. д. С начала образования союза России, Белоруссии и Казахстана предпринималось ряд попыток, направленных на обеспечение гармонизации налогообложения. Основной упор приходился на регулирование взимания косвенных налогов. В частности:
• Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 01.01.2001 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»;
• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 01.01.2001;
• Протокол о порядке взимания косвенных на-логов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 01.01.2001;
• Протокол о внесении изменений в Соглашение от 01.01.2001 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 01.01.2001;
• Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, а также приложения к протоколу. [4, c. ]
В Рейтинге, составленном агентством Price warehouse Coopers в 2016 г. Казахстан по показателю самых удобных налоговых систем мира занимает впечатляющую позицию среди 189 стран - 17 место, Россия в данном рейтинге сделала значительный скачок с 102 места в 2012 г. до 49 в 2016. Беларусь, Армения и Кыргызстан расположились на 63,41 ,138 месте соответственно. (см. таблицу 5). Рейтинг отражает уровень налогового администрирования в странах, где Казахстан имеет явное преимущество.
Таблица 1 – Налоговые системы стран ЕАЭС в международном рейтинге Pwc
Казахстан | Россия | Беларусь | Армения | Кыргызстан | |
Место в рейтинге PwC | 17 | 49 | 63 | 41 | 138 |
Количество налоговых платежей в год | 6 | 7 | 7 | 10 | 51 |
Время на оформление и уплату налогов (часов в год) | 188 | 168 | 176 | 313 | 225 |
Примечание: составлено автором на основе данных Paying Taxes. The global picture. Pricewarehousecoopers,2016 [5] |
По мнению руководителей предприятий, главными препятствиями для ведения бизнеса инновационными фирмами России и Казахстана являются высокие налоговые ставки. [5,c.75]
Таблица 2 - Основные системообразующие ставки представлены в Казахстане и России
Налог | Казахстан | Россия |
НДС | 12 (0) | 18 (10;0) |
Налог на прибыль | 20 (15;10) | 20 |
Налог на доходы физ. лиц | Дифференц. Ставка 5;10 | 13 |
Социальный налог | Дифференц. Ставка 11(4,5-20) | 13 |
Налог на имущество | Дифференц. Ставка 0,05-1,5 | Дифференц. Ставка 0-2,2 |
Источник: Об унификации внешнеэкономической политики в сфере налогообложения в странах ЕЭП [6] |
По данным таблицы 2 видно, что налоговые ставки в Казахстане ниже. Это является проблемой для налоговой системы Р до сегодняшнего момента предпринимаются меры по снижению налоговых барьеров на пути бизнеса, однако значительное отставание России от Казахстана на уровне либерализации налогообложения имеет место быть. Такое положение доставит немалые отрицательные эффекты, связанные с оттоком капитала, более того ситуацию может усугубить объем фиктивного импорта из стран ТС. Поскольку таможенный контроль имеет номинальный характер, схемы нелегальных перевозок активизируются. По оценке Банка России, объем сомнительных операций через Казахстан и Белоруссию составил более 25 млрд. долл. США [6, c. 108].
Согласно налоговой политики Российской Федерации, ключевым ориентиром на 2014-2016 годы является постепенное увеличение акцизов на табачную продукцию и доведения уровня цен до европейских. Однако, на сегодняшний момент в разрезе стран ЕАЭС, акцизы на табачную продукцию в России порядком выше, согласно табл. 1 динамика акцизов в России имеет постоянный рост и относительно высокий показатель. Поэтому дальнейшее увеличение уровня акцизов приведет к дисбалансу в договоренностях касательно унификации налоговых систем. Поскольку акцизы в Казахстане, Белоруссии и Армении значительно ниже, акцизы на российскую табачную продукцию должны иметь понижающийся тренд. Кроме того реализация планов по дальнейшему повышению акцизов на табачную продукцию может привести к значительным проблемам поставок контрабандной продукции в Россию из стран Таможенного союза, в результате чего:
1) поступления в бюджет Российской Федерации сократятся на сумму размеров недополученных акцизов на табачные изделия;
2) возникнет проблема контроля качества табачной продукции;
3) дискриминация отечественных производителей табачной продукции, так как спрос на их товары снизится.
Таблица 3 - Динамика акцизов на товары табачной продукции, реализуемой внутри страны (млрд. долл.)
2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | |
Россия | 1,66 | 2,17 | 2,83 | 3,90 | 4,89 | 5,90 |
Казахстан | 0,05 | 0,06 | 0,08 | 0,09 | 0,15 | 0,11 |
Беларусь | 0,01 | 0,02 | 0,07 | 0,15 | 0,21 | 0,24 |
Армения | 0,02 | 0,01 | 0,02 | 0,01 | 0,02 | 0,02 |
Кыргызстан | .. | .. | 0,003 | 0,002 | 0,002 | 0,0003 |
Примечание: составлено автором на основе статистических данных http://www. eaeunion. org/[7] |
Гармонизация ставок акцизов на табачные изделия значительно уменьшит риск негативного эффекта, вызванного налоговой конкуренцией между странами на данном этапе развития интеграции.
На Гайдаровском экономическом форуме ТПП РФ заместитель председателя налогового совета ТПП РФ Дм. Фадеев говоря о гармонизации налогового законодательства таможенного союза также отметил данную проблему: «В 2012-2013 гг. год уже около 5,5 тысяч российских юридических лиц перерегистрировались в Казахстане, где 11 процентов ставка страховых взносов, но, правда, и самое жесткое из стран СНГ налоговое администрирование. То есть 99, 9 процентов налоговых споров и проверок заканчиваемся в пользу налоговых органов. России, при этом, конечно, важно не отпугнуть бизнес и инвесторов и помимо запретительных мер не забывать о стимулировании предпринимательской активности. Нужно не боятся заимствовать прогрессивный опыт наших соседей – в НК Казахстана есть раздел «управление налоговыми рисками», в котором прописаны 12 критериев для назначения выездных налоговых проверок. У нас же данный вопрос регулируется приказом ФНС России, а не законом, что неправильно».1
Согласно проведенному анализу можно сделать вывод, что на сегодняшний момент Таможенный союз представляет собой союз доноров и реципиентов. Однако положительная динамика к уравниванию условий безусловно существует, так в 1998 году импортные таможенные пошлины стран соседей сильно разнились, согласно оценкам процент совпадения казахстанских и российских пошлин составлял всего 53,8%, хуже обстояло дело с Киргизией. В связи с вступлением Киргизии в ВТО и наделенных на нее обязательств, совпадение таможенного тарифа с тарифами стран-партнеров составляло, всего 6%.[7, c.5] Эксперты отмечают, что для стран ТС изначально была свойственна низкая исполнительская дисциплина в выполнении совместно принятых и согласованных решений. Причем связанные с этим убытки (миллиарды рублей) несла, прежде всего, Россия. В связи с чем, шаги к унификации налоговых систем были необходимы.
В целом, гармонизация налоговых систем необходима для развития интеграции, интеграция позволит в свою очередь Казахстану, как и другим участникам Союза, легче справиться с вызовами современной экономики, единообразное законодательство и сплоченное проведение экономических, в частности налоговых реформ дадут силу для мощного экономического рывка.
Список литературы:
Методы и принципы гармонизации налоговых систем: Роль в развитии процесса международной экономической интеграции//Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2015. № 1 (56) Обеспечение налоговой безопасности государства в глобальном мире//Экономика. Налоги. Право № 3, 2016 , Компаративный анализ государственной политики в России и Зарубежных странах// Финансовая, налоговая и денежно-кредитная политика , Гармонизация налоговых систем, как способ ограничения налоговой конкуренции в условиях интеграции//Международный бухгалтерский учет 31(325)-2014 Paying Taxes. The global picture. Pricewarehousecoopers,2016 Об унификации внешнеэкономической политики в сфере налогообложения в странах ЕЭП:- проблемы и перспективы// МГИМО Экономика-С.74-76 Официальный сайт ЕАЭС – Режим доступа: http://www. eaeunion. org/ оюз оттока капитала // Ведомости. 2013. № 000 Налоги и налогообложение в ЕАЭС - Режим доступа: http://www. eurasiancommission. org/ru/nae/news/