СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНОСТИ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
IMPROVING THE PRACTICE OF TAX INCENTIVES TO IMPROVE ENERGY EFFICIENCY OF THE NATIONAL ECONOMY
ФГБОУ ВПО «Мордовский государственный
университет им. », г. Саранск
Научный руководитель: канд. эконом. наук, доц.
Аннотация. В работе исследованы действующие в РФ налоговые льготы и преференции для энергоэффективных объектов, определены проблемы их применения и возможные направления совершенствования, а также направления инвестирования в энергоэффективность и энергосбережения, реализация которых позволит снизить энергоемкость ВВП РФ.
Annotation. In the work force in the Russian Federation and tax preferences for energy-efficient facilities, and the problems of their application and possible on-Board improvement, as well as the direction of investment in energy efficiency enhancement-ness and energy-saving, implementation of which will enable to reduce the energy intensity of GDP of the Russian Federation.
Ключевые слова: налог, стимулирование, льгота, преференция, инвестиция, энергоэффективность производства, энергосбережение.
Key words: Tax, incentives, privileges, preferences, investment, production energy efficiency, energy savings.
Актуальность исследования заключается в анализе целесообразности введения налоговых льгот, оценке результативности действующих льгот, а также установлении направлений развития налоговой системы Российской Федерации в части стимулирования инвестиций в энергоэффективность национальной экономики.
Во многих источниках научной и учебной литературы термин «налоговая льгота» определяется на основе статьи 56 Налогового кодекса РФ. Данное в ней определение является довольно общим, не содержит полного перечня видов и признаков налоговых льгот в связи, с чем недостаточно для их идентификации и отличия от понятия «налоговые преференции».
Довольно обобщенно определяются и преференции (от лат. praeferentis – предпочтение) – это преимущества, льготы, предоставляемые отдельным государствам, предприятиям, организациям для поддержки определенных видов деятельности, которые осуществляются в форме снижения налогов, скидок с таможенных пошлин, освобождения от платежей, предоставления выгодных кредитов. Они предоставляются государством и носят адресный характер.
На основе исследования научных взглядов на сущность и содержание понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция» в работе сформулированы следующие определения:
налоговая льгота – это законодательно установленные преимущества, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков возможности неуплаты всей или части суммы налога, предоставляемые на ограниченный отрезок времени, носящие необязательный характер; налоговая преференция – это предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в виде снижения сумм налоговых обязательств, носящие обязательный характер, на условиях встречных обязательств со стороны налогоплательщика.Таким образом, основное отличие данных понятий состоит в обязательности применения: налоговая преференция обязательна для применения и вводится вместе с налогом, не применение влечет наложение штрафов; использование льготы носит добровольный характер.
Под энергосбережением следует понимать реализацию правовых, организационных, научных, производственно-технологических и экономических мер, направленных на энергоэффективное производство и использование ТЭР. А энергоэффективность использования ТЭР можно рассматривать, как отрасль знаний, находящуюся на стыке инженерии, экономики, юриспруденции и социологии. Предметом данной отрасли знаний является достижение научно обоснованных значений (лучших мировых достижений) потерь топлива и/или энергии на всех стадиях жизненного цикла, а также удельной энергоемкости производства продукции и удельного энергопотребления продукции, работ, услуг при соблюдении ограничений техногенного влияния на окружающую среду процессов добычи, транспортировки и переработки топлива, производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии.
В научном понимании энергоэффективная экономика должна включать три компонента:
1) эффективность использования ТЭР при их производстве (добыче), транспортировке и потреблении (использовании);
2) эффективность использования минерально-сырьевых ресурсов на всех стадиях жизненного цикла, а также материалов и изделий;
3) использование ВИЭ для производства электрической и тепловой энергии.
При этом все три компонента должны развиваться или функционировать с учетом экологических ограничений и минимализации вредного влияния на среду обитания человека.
Выделяют следующие инструменты, стимулирующие инвестиции в энергоэффективность:
Гранты, как правило, покрывают лишь часть общей стоимости проекта, а остальные средства инвестор должен найти сам; Государственные субсидии; Налоги могут применяться двумя способами – через налоги на энергоносители, повышающие цены на них и, тем самым, заставляющие использовать энергосберегающие методы, и, во-вторых, за счет налоговых льгот и более быстрой амортизации, которые стимулируют приток инвестиций в энергоэффективность.Энергоемкость ВВП является характеристикой, обобщающей в своей динамике всю совокупность изменений, происходящих не только в энергетической эффективности производственных процессов, но и в эффективности использования других производственных ресурсов, а также сдвигов в отраслевой структуре экономики. В этом случае первостепенное значение приобретает объяснение механизма формирования ее абсолютного уровня и динамики.
Таблица 2.1 –Динамика показателей энергоемкости ВВП России
Показатель | год | ||||
2007 | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | |
Энергопотребление, млрд кВт*ч | 987 | 1006,0 | 977,1 | 1020,6 | 1 021,1 |
ВВП, млрд. р. | 33247,5 | 41276,8 | 38807,2 | 45172,7 | 54585,6 |
энергоемкость, кВт*ч/р. | 0,03 | 0,024 | 0,025 | 0,023 | 0,018 |
Рост ВВП России в период 2009-2012 гг, при одновременном уменьшении доли тяжелой промышленности, привел к уменьшению энергоемкости ВВП с темпом до 5% в год. Но основу этого снижения составили структурные и экономические факторы, а доля технологических факторов не превышала 1%.
В ближайшие 2-4 года продолжится восстановительный рост электропотребления, затем наступит активная фаза инвестирования и модернизации, а после 2025 года ситуация стабилизируется при некотором снижении темпов роста электропотребления[6].
Налоговое стимулирование – это целенаправленные действия органов государственной власти и местного самоуправления по установлению в законодательстве о налогах и сборах налоговых льгот и преференций, улучшающих имущественное и экономическое положение хозяйствующих субъектов для создания экономической заинтересованности осуществления ими деятельности, направленной на снижение энергоемкости производства.
Налоговый кодекс устанавливает льготы для организаций, инвестирующих в энергетически эффективные технологии, объекты основных средств. В целях стимулирования модернизации организаций и использования современного энергоэффективного оборудования с 1 января 2012 года установлена льгота по налогу на имущество (п. 21 ст. 381 НК РФ):
в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ; в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.С 2010 года федеральным законом № 000ФЗ для тех же категорий основных средств установлено право налогоплательщика, применять повышенный коэффициент амортизации 2 (п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 года № 000 утверждён новый перечень энергоэффективных объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита. Перечень состоит из 56 пунктов и включает в себя объекты и технологии в сферах добычи и переработки полезных ископаемых, энергетики, металлургии, химической промышленности и машиностроения[2].
С целью стимулирования повышения энергоэффективности производства в налоговое законодательство целесообразно внести следующие изменения:
1) предусмотреть временное освобождение (до 1 января 2020 года) от налогообложения прибыли предприятий-производителей биотоплива, которая получена от продажи биотоплива, а также от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии с использованием биологических видов топлива и/или производства тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;
2) предоставить скидки по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных для размещения объектов энергетики, которые производят электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, в размере 25 % установленного налога;
3) освободить от уплаты налогом на имущество те организации, которые используют для получения энергии ветровые установки. Ситуация энергодефицита в разных регионах различна, необходимо предоставить субъектам РФ и органам местного самоуправления право самостоятельно решать по каким видам налогов (это должны быть местные налоги и федеральные налоги, но только в той части, которая поступает в бюджет субъекта РФ) они будут устанавливать такие льготы, их размер и иные условия предоставления налоговых льгот.
Для этого можно применить:
- на федеральном уровне должно быть установлено право субъектов РФ и органов местного самоуправления предоставлять организациям, снизившим потребление энергетических ресурсов, налоговые льготы и, более того, льготы по неналоговым платежам, которые поступают в бюджет субъектов РФ и муниципальных образований. В частности, это могут быть пониженные ставки на аренду земельных участков и помещений и иные меры поддержки и стимулирования (можно отдельно выделить предоставление бюджетных кредитов по упрощенной процедуре, предоставление гарантий по кредитам);
- возможно установить такой правовой механизм, при котором средства, затраченные отдельными (например, крупными промышленными потребителями) на приобретение и внедрение энергосберегающих программ или приобретение соответствующего оборудования, зачитываются в уплату налогов, причем коэффициент зачетов может быть 1:1 или 1:2, или любым, отвечающим конкретным условиям;
Для стимулирования покупки отечественного (импортного) энергосберегающего оборудования могут быть введены:
- освобождение или отсрочка от уплаты НДС при импорте энергосберегающего оборудования; возмещение в полном объеме суммы НДС, уплаченные при приобретении энергосберегающего оборудования, при вводе его в эксплуатацию; введение дополнительных акцизов на неэнергоэффективное оборудование.
На наш взгляд, необходимо предусмотреть такие механизмы стимулирования энергоэффективности и развития возобновляемой энергетики, которые будут способствовать потреблению энергии от альтернативных источников. К ним относятся:
1. Освобождение от уплаты таможенной пошлины, а именно освобождение от налогообложения операций с ввоза на таможенную территорию страны оборудования, которое работает на возобновляемых источниках энергии, энергосберегающего оборудования и материалов, измерительных приборов, оборудования и материалов для производства альтернативных видов топлива или для производства энергии с возобновляемых источников энергии (солнца, ветра, воды); энергосберегающего оборудования и материалов, эксплуатация которых обеспечит экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов и пр. При этом операции по ввозу таких товаров освобождаются от налогообложения, если эти товары используются плательщиком налога для собственного производства;
2. Освобождение от налогообложения 50 % прибыли предприятия, которая получена от реализации энергоэффективных мероприятий и энергоэффективных проектов, отвечающих критериям энергоэффективности;
3. Освобождение от налогообложения 80 % прибыли, которая получена от продажи на таможенной территории страны товаров собственного производства, а именно: оборудования, которое работает на возобновляемых источниках энергии, материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве энергии с возобновляемых источников энергии, энергоэффективное оборудование и материалы, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов, измерительные приборы, приборы контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудование для производства альтернативных видов топлива.
Литература.
Бушуев, В. В. (Ин-т энергетической стратегии). Энергоэффективность и экономика России / , // Энергия: экономика, техника, экология. - 2004. - N 5. - С. 10-19. Джаарбеков, льготы для энергоэффективных объектов/ // Энергосбережение. - 2012. - № 1. - С. 16-18. Налоговое стимулирование инновационных процессов /, , /. – М.:Имэмо РАН. – 2009. –160 с. Инвестиции в энергоэффективность. Устранение барьеров.-2010.- режим доступа: http://esco-ecosys. narod. ru/2009_4/art149.pdf Основные направления инвестирования в области энерго и ресурсосбережения / , // Проблемы современной экономики. – 2009. – №2. Прогноз российского энергопотребления [Электронный ресурс]: // Энергетика. Электротехника. Связь: [сайт Энергетика. Электротехника. Связь RusCable. ru]. – Режим доступа: http://www. ruscable. ru/article/Prognoz_rossijskogo_energopotrebleniya/ Налоговое стимулирование альтернативной энергетики в Европе / , // Финансы и кредит – 2012. – №8. –26-28 с. Механизмы государственного стимулирования программ и проектов в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности – М.:-2012.