Беспроцентный заём,
прощение долга налоговые последствия
Многие организации и индивидуальные предприниматели практикуют в своей хозяйственной деятельности предоставление сотрудникам беспроцентных займов.
В данном случае у работников возникают доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах, следовательно, работодателю нужно исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (удержание и перечисление НДФЛ, предоставление налоговой отчётности) в соответствии с п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ по ставке 35%.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом физического лица (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Размер полученного в виде материальной выгоды дохода - это неуплаченная (сэкономленная) сумма процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, которая исчисляется исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. Если заем предоставляется процентный, то доходы возникают только в том случае, если 2/3 ставки рефинансирования превышают проценты, предусмотренные условиями договора.
С 2016 г. датой фактического получения дохода считается последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), то есть доходы в виде материальной выгоды определяются ежемесячно. До 2016 года фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа считались соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств.
Если работодатель принял решение о прощении суммы беспроцентного займа, выданного сотруднику, то на стороне заемщика возникает доход в виде:
- материальной выгоды за пользование денежными средствами в 2016 г. (ставка НДФЛ - 35%, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);
- суммы прощенного займа (ставка НДФЛ - 13%, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Доход в виде суммы прощенного займа возникает у физического лица на дату получения такого уведомления, то есть на дату снятия с заемщика обязанности по возврату заемных средств (Определение ВС РФ от 01.01.2001 N 305-КГ14-5343).
Удерживать налог можно из любых доходов, выплачиваемых сотруднику, а если их не хватает, то необходимо уведомить об этом как самого налогоплательщика, так и налоговый орган.
Отчитаться перед инспекцией должен налоговый агент, путем представления расчета 6-НДФЛ, справки 2-НДФЛ.
Работнику можно получить налоговый вычет на сумму материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (ст.212 НК РФ).
Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты также могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по Уведомлению о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты (форма по КНД 1120115).
Главный эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, аудитор
31 марта 2017 год
