БАНКОВ РОССИИ (АССОЦИАЦИЯ «РОССИЯ») |
| 123001, Москва, Большая Садовая, дом 8, стр. 1.тел./ е-mail: *****@***ru htpp//: www. asros. ru |
Заместителю главного бухгалтера
Банка России-
Заместителю директора Департамента
Бухгалтерского учёта и отчётности
Банка России СОБОЛЕВУ С. П.
!
В ответ на Ваше письмо -1-4-6/1121направляем итог опроса, проведенного среди участников Ассоциации «Россия», существенных замечаний и предложений к проекту Указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 01.01.01 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В целом участники рынка единогласно высказались, что предлагаемые изменения являются актуальными и приемлемыми. Однако имеются некоторые предложения и вопросы.
Приложение на 9 стр.
С уважением,
Президент Ассоциации «Россия», Депутат Государственной Думы РФ |
Исп.: , тел/
Приложение
Блок «Предложения»
1.
Текст новой редакции | Предлагаемые изменения |
наименование изложить в следующей редакции: «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов»; | Изложить наименование счета «Незавершенные переводы денежных средств, списанные со счетов клиентов», так как при осуществления перевода без открытия счета (со счетов 40911, 40912, 40913) банковские счета клиентов не используются |
после пункта 4.46 слова «Счет № 000 «Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы» заменить словами «Счет № 000 «Невыплаченные переводы»; «4.47. Назначение счета: учет сумм переводов, поступивших на имя физических лиц без открытия банковского счета. Счет пассивный. По кредиту счета отражаются суммы поступивших переводов, в том числе переводы, возвращенные банком - получателем, в корреспонденции с корреспондентским счетом (корреспондентским субсчетом) и со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры. | В пункте 4.50, «Счета № 000 «Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств» № 000 «Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств нерезидентам» в характеристике счетов не используется фраза «в том числе переводы, возвращенные банком - получателем». Предлагаем добавить вышеупомянутую фразу в следующей редакции: «в том числе суммы переводов возвращаемых переводоотправителям» в целях обеспечения тождественности бухгалтерского учета на счетах 40905, 40909, 40910, а также корректности формулировки (переводы Вестерн Юнион, Мигом, Близко и аналогичные в случае возврата по заявлению отправителя не возвращаются банком-получателем согласно технологии систем). |
пункт 4.60 изложить в следующей редакции: «4.60. Назначение счетов: учет сумм требований к участникам расчетов по аккредитивам – резидентам (счет № 000) и нерезидентам (счет № 000). Счета активные. По дебету счетов отражаются: суммы покрытия, перечисленные в исполняющий банк; суммы требований к плательщику по исполненным аккредитивам, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету обязательств по аккредитивам (при получении уведомления от исполняющего банка); суммы требований к гарантам по аккредитивам, оплата которых осуществлена кредитной организацией в качестве исполняющего банка (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету полученных гарантий и поручительств), в корреспонденции с банковскими счетами, корреспондентскими счетами (корреспондентскими субсчетами). По кредиту счетов отражаются суммы погашенных требований в корреспонденции с корреспондентскими счетами (корреспондентскими субсчетами), банковскими счетами клиентов либо со счетами по учету обязательств по аккредитивам. | Характеристики данных счетов не предусматривают учет сумм требований по иностранным аккредитивам на условиях постфинансирования (с использованием выплат за счет средств иностранных банков). «Старая» характеристика счетов была гораздо шире и предусматривала учет различных видов иностранных аккредитивов. |
в пункте 4.64: абзац второй изложить в следующей редакции: «По кредиту отражаются суммы, зачисленные на корреспондентский счет (корреспондентский субсчет) кредитной организации, которые не могут быть зачислены на соответствующие счета в тех случаях, когда суммы принадлежат клиентам, не известным данной кредитной организации, при искажении или неправильном указании реквизитов либо отсутствии расчетного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации, подразделения Банка России.»; | Предлагаем фразу «при искажении или неправильном указании реквизитов» изложить более подробно во избежание разночтений. В существующей редакции 302-П указано «при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета». |
после пункта 9.15 слова «Счет № 000 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» заменить словами «Счет № 000 «Принятые к исполнению распоряжения клиентов, не списанные с их банковских счетов.»; пункт 9.16 изложить в следующей редакции: «9.16. Назначение счета: учет сумм распоряжений клиентов на перевод денежных средств, принятых к исполнению при наличии денежных средств на банковском счете клиента до наступления срока перевода в соответствии с условиями договора с клиентом. Счет активный. По дебету счета проводятся суммы принятых к исполнению распоряжений клиентов в корреспонденции со счетом № 000. По кредиту счета отражаются суммы исполненных переводов при их списании с банковских счетов клиентов либо возвращенные клиенту в корреспонденции со счетом № 000. При осуществлении трансграничного перевода на этом же счете учитываются распоряжения, подлежащие списанию с банковского счета клиента, в установленную договором дату валютирования. | Предлагаем исключить счет 90909, поскольку в настоящее время кредитными организациями он не используется, необходимость его использования не предусмотрена нормативными документами Банка России, приводит к усложнению бухгалтерского учета, кроме того Положением Банка России предусмотрено «1.12.12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.» |
перед пунктом 9.11 слова «Счет № 000 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» заменить словами «Счет № 000 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций»; абзац четвертый пункта 9.11 изложить в следующей редакции: «Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому расчетному документу, помещенному в очередь ожидающих акцепта распоряжений и очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.»; после пункта 9.11 слова «Счет № 000 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» заменить словами «Счет № 000 «Распоряжения, не оплаченные в срок»; абзац четвертый пункта 9.12 изложить в следующей редакции: «Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому расчетному документу, помещенному в очередь не исполненных в срок распоряжений в разрезе плательщиков.»; | Предлагается изложить в следующей редакции в целях упрощения ведения бухгалтерского учета (чтобы не загружать баланс ненужными аналитическими счетами): К счету 90901: «Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по расчетным документам, помещенным в очередь ожидающих акцепта или разрешения на проведение операций в разрезе плательщиков.» К счету 90902: «Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по расчетным документам, помещенным в очередь не исполненных в срок распоряжений в разрезе плательщиков.» Также, предлагается изложить наименование счета 90901 как "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" в целях упрощения ведения бухгалтерского учета, так как выставление приостановлений и арестов это не хозяйственные операции, требующие отражения в бухгалтерском учете. |
Не конкретизировано, в каких случаях учет аккредитивов должен вестись на счетах 90907 (90908), а в каких – на 91315 | В соответствии с п. 3.1 Положения N 283-П под условными обязательствами кредитного характера понимаются обязательства, удовлетворяющие требованиям п. 1 Приложения 2 к Инструкции Банка России от 01.01.2001 N 110-И "Об обязательных нормативах банков", в частности: - обязательства произвести выплаты в случае невыполнения контрагентами своих обязательств перед другими кредиторами. Поскольку аккредитив по своей сути аналогичен гарантиям и поручительствам и отражает обязательства банка-эмитента произвести выплаты в случае невыполнения своих обязательств, выставленные аккредитивы следует учитывать на счете 91315. В существующей характеристике счета 91315 указано «На счете N 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в том числе по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в том числе обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов).»На счетах 90907, 90908 предлагаем учитывать требования к банку-эмитенту аккредитива в случае добавления своего подтверждения либо к исполняющему банку в случае перевода покрытия (списания покрытия с баланса). |
30232П* 30233А* «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры» Проектом Указания предусмотрен признак парности счетов. | Предлагаем признак парности счетов не вводить, т. к. по указанным счетам проводятся операции, различные по содержанию на основании разных клиринговых отчетов. |
2. Также для более детального чёта предлагается выделить отдельную группу счетов для учёта операций с использование платёжных карт.
Блок «Вопросы»
1. У банков с филиальной системой возник вопрос по порядку применения счетов 30301, 30302, 30305 и 30306 после вступления в силу изменений в действующую редакцию 302-П, а именно:
- Правильно ли, что счета 30301 «Внутрибанковские обязательства по переводом клиентов» и 30302 «Внутрибанковские требования по переводам клиентов» (наименования в новой редакции) предназначены лишь для отражения операций по переводам клиентов и не могут быть использованы для отражения операций по внутрихозяйственной деятельности между головным банком и филиалами?
Например:
а) перечисление заработной платы сотрудникам филиала (т. к. начисление осуществляет головной банк в своем балансе) Дт 60305 Кт 30301 с последующим зачислением на лицевой счет сотрудника 40817, 42301;
б) передача финансового результата за прошедший год с баланса филиала в первый рабочий день нового года:
- Дт 70601 Кт 30301 (проводка в балансе филиала) с последующим отражением на соответствующем лицевом счете 70701 записью в балансе головного банка Дт 30302 Кт 70701,
- Дт 30302 Кт 70606 (проводка в балансе филиала) с последующим отражением на соответствующем лицевом счете 70706 записью в балансе головного банка Дт 70706 Кт 30301.
- Правильно ли, что вышеуказанные операции (пункты а) и б)) будут отражаться с использованием счетов 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»?
2. В настоящее время счет 40911 «Транзитные счета» используется для:
- аккумулирования переводов физических лиц, в целях последующего перечисления на счет юридического лица - поставщика услуги (коммунальные платежи, услуги связи и т. д.),
- аккумулирования денежных средств для их перечисления в рамках систем денежных переводов (контакт, мигом, золотая корона) по принятым распоряжениям клиентов.
На данном счете учитываются суммы, поступившие от клиентов как в наличном порядке, так и списанные со счетов физических лиц.
С 01.01.2013г. счет 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления переводов» можно будет использовать только для учета наличных денежных средств, принятых от физических лиц без открытия банковского счета в целях осуществления перевода. При этом счет 30220 «Незавершенные переводы денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов» можно использовать только в случае, если переводы не перечисляются в тот же день по назначению.
В связи с чем возникает вопрос, какой счет может быть использован с 01.01.2013г. для аккумулирования денежных средств, списанных по распоряжениям клиентов со счетов физических лиц в целях осуществления переводов при условии, что перечисление денежных средств банком по назначению осуществляется в день списания денежных средств со счета?
3. В связи с ведением балансовых счетов по учету требований к участникам расчетов по аккредитивам – резидентам (47431) и нерезидентам (47410), каким образом будут использоваться счета N 90907 "Выставленные аккредитивы" и N 90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами"?
Так как по дебету счетов 90907 и 90908 проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика), означает ли это двойной учет требований по одной и той же аккредитивной операции одновременно на балансе и вне баланса?
4. Аккредитив выставляется с исполнением в российском банке-эмитенте по поручению резидента РФ в пользу нерезидента. Банк-эмитент по договору с плательщиком-резидентом депонирует с его банковского счета средства на счет обязательств по аккредитивам 409. Так как аккредитив представляет собой обязательство банка-эмитента произвести платежи в пользу получателя средств (в данном случае – нерезидента) по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, на каком балансовом счете 40901 «Обязательства по аккредитивам» или 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» следует учитывать сумму покрытия?
Аналогично, при поступлении средств покрытия от иностранного банка по аккредитиву, выставленному в пользу клиента-резидента РФ с исполнением в российском банке, на каком именно счете обязательств по аккредитивам следует учитывать указанную сумму?
5. На каком балансовом счете (47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами» или 47431 «Требования по аккредитивам») следует учитывать требования к плательщику-резиденту по сумме, выплаченной банком-резидентом по непокрытому аккредитиву, выставленному в пользу нерезидента?
6. В соответствии с режимом счета 409, по кредиту отражаются обязательства перед исполняющим банком в сумме осуществленных им расчетов по гарантированному аккредитиву в корреспонденции со счетом требований к плательщику или счетом клиента.
Правильно ли мы понимаем, что в случае достаточности средств на банковском счете плательщика, списание происходит с банковского счета плательщика, в случае недостаточности средств на указанном счете или при предоставлении финансирования на основании договора с плательщиком дебетуется счет требований 47410 (31)?
7. При осуществлении платежа по гарантированному аккредитиву перечисление средств должно осуществляться через счет 409? Платеж по непокрытому аккредитиву платежным поручением банка-эмитента с банковского счета плательщика на корреспондентский счет или на банковский счет получателя средств, минуя счет 409, невозможен?
8. Должны ли суммы платежей по непокрытым аккредитивам, поступающие на корреспондентский счет исполняющего банка, перед выплатой получателю средств отражаться на счете 409?
1. Дт корр. счета Кт 409
2. Дт 409 Кт банковского счета получателя
или
1. Дт 47410(31) Кт 409
2. Дт корр. счета Кт 47410(31)
3. Дт 409 Кт банковского счета получателя?
Возможно ли зачисление средств по непокрытому аккредитиву получателю средств с корреспондентского счета исполняющего банка напрямую?
9. К сожалению, данный проект Указания не затрагивает внебалансовый учет по аккредитивам. Аккредитив - это специфическая расчетная операция, которая рассматривается Банком России как условное обязательство кредитного характера банка-эмитента или подтверждающего банка. Учет банком-эмитентом непокрытых (гарантированных) аккредитивов на пассивном счете 91315 понятен - фактически это обязательство банка-эмитента заплатить по аккредитиву при выполнении определенных условий, хотя платеж по гарантии производится гарантом при невыполнении принципалом основного обязательства, исполнение которого гарантируется банком.
Выставленные банком покрытые аккредитивы учитываются на активном внебалансовом счете 90907 (90908), т. е. признаются по сути в учете условными требованиями. Как с точки зрения экономической сущности покрытый аккредитив может превратиться из обязательства банка-эмитента в требование? А в том случае, если банк-эмитент является одновременно исполняющим банком по покрытому аккредитиву, то внебалансовые требования, отраженные на счете 90907(08), относятся к кому?
С бухгалтерским учетом поступающих в банк непокрытых аккредитивов также возникают проблемы. В настоящее время для их учета используется счет 91414 "Полученные гарантии и поручительства", на котором, согласно режиму, осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.
Также важно учесть, что документарные аккредитивы, действующие в международной практике на основании UCP 600, предлагают гораздо большее количество видов и способов применения, чем это установлено и допускается российским законодательством (даже с учетом грядущих изменений). Есть аккредитивы, которые выставлены банком-эмитентом с передачей полномочий на исполнение банку получателя средств, есть аккредитивы просто с авизованием в банке получателя средств. Исполняющий банк, не подтвердивший аккредитив, может по собственному усмотрению произвести выплаты по аккредитиву за счет собственных средств, приняв соответствующие риски на себя, а может, не смотря на полученные полномочия, не производить таких выплат. В то же время авизующий банк, не уполномоченный на исполнение аккредитива банком-эмитентом, может при определенных условиях профинансировать своего клиента под выставленный в его пользу аккредитив. Нужно ли учитывать такие аккредитивы, как полученные гарантии, и нужно ли учитывать их вообще?
Исходя из изложенного выше, правовая природа аккредитива и его экономическая суть требует введения отдельных внебалансовых счетов для учета выставленных и полученных аккредитивов (как это было ранее до вступления в силу Положения 205-П) с характеристиками, учитывающими тонкости взаимоотношений между участниками таких расчетов.
