Панкратова по вопросам определения налогооблагаемой базы и уплаты таможенных платежей при ремонте морских судов
Уважаемые участники совещания!
По поступившим вопросам к нашей сегодняшней встрече и ранее, при проведении Публичных слушаний, постараемся более подробно рассмотреть вопросы, связанные с:
- порядком определения налогооблагаемой базы при ввозе морских судов, проведении их ремонта и модернизации, а также
- порядком уплаты пошлин и налогов, сроками платежей и расчетом пени за несвоевременный платеж.
Законодательством Союза и Российской Федерации в настоящее время предусмотрены ряд освобождений и льгот.
СЛАЙД 1
Так, Решением Комиссии Таможенного союза «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» предусмотрены освобождения от ввозной таможенной пошлины в отношении:
1. Судов рыболовных, плавучих баз и прочих судов для переработки и консервирования рыбных продуктов, морских (код 8902 00 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС), зарегистрированных в Реестре судов государства - члена Евразийского экономического союза, плавающих под флагом одного из государств - членов Евразийского экономического союза, ввозимых на территорию Евразийского экономического союза и помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления до 1 января 2018 г. включительно.
Для предоставления льготы, предусмотренной пунктом 7.1.10 Решения Комиссии Таможенного союза от 01.01.2001 г. № 000, при таможенном декларировании декларант обязан представить в таможенный орган документы, подтверждающие регистрацию судов в реестре судов государства - члена Евразийского экономического союза, а именно:
- Свидетельство о праве собственности на судно,
- Свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации,
- Выписку из Государственного судового реестра, подтверждающую регистрацию судна.
Указанная льгота введена решением Совета Евразийской экономической комиссии от 01.01.2001 №4 "О внесении изменений в некоторые решения Комиссии Таможенного союза в отношении отдельных видов морских судов" с 17.03.2016 и по действующему законодательству применяется до 1 января 2018 г.
2. Освобождения от уплаты пошлины установлены также в отношении Плавучих Судов, регистрируемых в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - участников таможенного союза (в Российской Федерации это - Российский международный реестр судов).
Для предоставления льготы, предусмотренной пунктом 7.1.6 Решения Комиссии Таможенного союза от 01.01.2001 г. № 000 «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации», в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган:
- Свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также
- платежные документы об уплате государственной пошлины за регистрацию судна в реестре.
Кроме того, статьей 150 Налогового Кодекса Российской Федерации освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации Судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре.
Таким образом, в отношении судов, регистрируемых в Российском международном реестре судов, льготы по уплате таможенных платежей установлены и по уплате НДС и по уплате ввозной таможенной пошлины.
СЛАЙД 2
В течение 2016 года и 1 полугодия 2017 года таможнями ДВТУ было предоставлено льгот и освобождений на сумму более 18 млрд. руб, что составляет более 33% от общей суммы предоставленных за указанный период льгот.
Категория товаров в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных платежей | Сумма льгот (млрд. руб.) | |||
2016 г. | 1 полугодие 2016 г. | 2 полугодие 2016 г. | 1 полугодие 2017 г. | |
Суда регистрируемые в РМРС (п. 7.1.6), код 8901, 8906 ТН ВЭД (льгота по пошлине и НДС) | 15.50 | 1.32 | 14.18 | 2.36 |
Рыболовные суда (п. 7.1.10) код 8902 ТН ВЭД (льгота по пошлине) | 0.12 | 0.002 | 0.12 | 0.10 |
Сумма льгот всего | 38.14 | 13.00 | 25.14 | 15.60 |
% в общей сумме льгот | 40.93 | 10.15 | 56.84 | 15.77 |
Закономерно возникает вопрос: возможно ли применить льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, установленные в отношении таких плавучих судов, при их обратном ввозе после совершения вне таможенной территории операций по их ремонту.
СЛАЙД 3
В настоящее время Кодексом Таможенного союза с временно вывезенными ТСМП допускается совершение операций по техническому обслуживанию и ремонту как с помещением, так и без помещения Судов под процедуру переработки вне таможенной территории.
В случае завершения процедуры переработки вне таможенной территории выпуском для внутреннего потребления, сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин (базовая ставка пошлины для рыболовных и торговых судов составляет 5% от таможенной стоимости судна) и налога на добавленную стоимость (базовая ставка – 18%) определяется согласно ст. 262 ТК ТС - исходя из стоимости операций переработки товаров.
Если стоимость операций по переработке установить не представляется возможным, она определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Не поменяется принципиально подход и в новом Таможенном кодексе Евразийского экономического союза.
В отношении Рыболовных судов в настоящее время льготы по уплате ввозной таможенной пошлины предоставляются при завершении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории помещением судов, подвергшихся ремонту, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Для освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин на основании подпункта 7.1.10 Решения Комиссии Таможенного союза от 01.01.2001 г. № 000 требуется предоставление при таможенном декларировании документов, подтверждающих регистрацию судов в реестре судов государства – члена Евразийского экономического союза.
Действие данной льготы прекращается 01 января 2018 года.
СЛАЙД 4
Если Транспортное средство международной перевозки не помещалось под процедуру переработки вне таможенной территории и за рубежом были осуществлены операции по ремонту, то при ввозе таких транспортных средств возникает обязанность по уплате таможенных платежей.
Таможенные пошлины, налоги рассчитываются в соответствии со статьей 262 ТК ТС, то есть исходя из стоимости операций переработки товаров.
Исчисление таможенных пошлин, налогов осуществляется с применением таможенного приходного ордера.
При этом льгота по уплате ввозной таможенной пошлины, установленная подпунктом 7.1.10 Решения № 000, не применима (в связи с несоблюдением условия предоставления данной льготы - помещение под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления).
По вопросу срока исковой давности для начисления таможенных ввозных пошлин и НДС по ремонту, произведенному за границей:
Учитывая положение ТК ТС, определяющее понятие выпуска товаров, а также особенности перемещения через таможенную границу ТСМП (декларирование путем подачи перевозчиком таможенной декларации на транспортное средство), уплата таможенных платежей за совершение в отношении ТСМП ремонтных операций, не предусмотренных п. 1 ст. 347 ТК ТС, должна быть произведена плательщиком не позднее завершения временного вывоза ТСМП в таможенном органе прибытия, формализованного посредством проставления в таможенной декларации на транспортное средство соответствующих отметок.
Иными словами, срок уплаты таможенных пошлин, налогов за совершение в отношении ТСМП операций, не предусмотренных п. 1 ст. 347 ТК ТС, не поставлен в какую-либо зависимость от периода (даты) проведения ремонтных работ.
Сроки давности существуют только по установленным фактам неуплаты таможенных платежей, когда производится принудительное их взыскание.
Причем, в случае несвоевременной уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении операций, не предусмотренных п. 1 ст. 347 ТК ТС, подлежат начислению пени со дня, следующего за днем завершения временного вывоза ТСМП. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.
По вопросу определения стоимости произведенного за границей ремонта.
Согласно статье 262 ТК ТС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется исходя из стоимости операций переработки товаров.
СЛАЙД 5
В новом ТК ЕАЭС законодатель конкретизировал понятие.
Так, в статье 186 ТК ЕАЭС «Стоимость операций по переработке вне таможенной территории Союза определяется как совокупность фактически понесенных расходов на:
1) операции по переработке (ремонту);
2) иностранные товары, использованные в процессе переработки (ремонта), если они не включены в расходы на операции по переработке (ремонту).
В случае если заявленная при таможенном декларировании продуктов переработки стоимость операций по переработке вне таможенной территории Союза не подтверждена документально либо представленные документы не подтверждают заявленные сведения о стоимости таких операций, она определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории».
Таким образом, налогооблагаемой базой является стоимость операций по переработке с учетом использованных в процессе ремонта материалов.
Следует обратить внимание, что понятия «таможенной стоимости операций по переработке» не существует и вопросы определения стоимости операций по переработке действующим таможенным законодательством не урегулированы, а относятся к сфере бухгалтерского учета.
Установленный Соглашением между Правительствами Республик Беларусь, Казахстан и Правительством Российской Федерации от 01.01.2001 Порядок определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, применим к определению таможенной стоимости продуктов переработки (в частности, отремонтированных морских судов).
По вопросу декларирования ввозимого морского судна, которое приобретено в соответствии с внешнеторговым договором купли-продажи и до первого пересечения таможенной границы Таможенного союза подверглось ремонту и/или переоборудованию (далее - ремонт).
Операции по ремонту могут включать восстановление транспортного средства, а также замену его узлов, частей и агрегатов вплоть до изменения его функционального назначения, в связи с чем стоимость операций по ремонту и использованных в этой связи узлов, агрегатов, запчастей и расходных материалов может быть очень существенной, а в отдельных случаях превышать стоимость приобретения судна по договору купли-продажи. Учитывая, что в данном случае перемещение судна через таможенную границу Таможенного союза осуществляется в ином состоянии (техническом, качественном), нежели в момент его купли-продажи, применение метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами невозможно, т. к. имеющиеся коммерческие документы по сделке купли-продажи не будут отражать действительную стоимость перемещаемого судна с учетом его фактического состояния после произведенного ремонта.
Для целей определения таможенной стоимости такого судна могут применяться методы, предусмотренные статьями 6-10 Соглашения, в зависимости от имеющейся в распоряжении декларанта и/или таможенного органа информации.
Спасибо за внимание.
