Контрольная работа
(задача, 25 вариантов)
В результате решения практического задания студент должен сформировать финансовый результат деятельности и составить отчет о прибылях и убытках (форма №2) по двум вариантам: при калькулировании полной производственной и усеченной производственной себестоимости.
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и продажу.
Затраты на производство формируют себестоимость продукции. В себестоимость включаются прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).
Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) пропорционально показателям, предусмотренным в учетной политике в качестве базы распределения. К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Сформированная на счете 20 «Основное производство» производственная себестоимость списывается в дебет счетов 43 «Готовая продукция», а после реализации продукции – в дебет счета 90 «Продажи».
В зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов различают полную и неполную (усеченную) производственную себестоимость.
Существует два способа списания общехозяйственных расходов.
В первом случае общехозяйственные расходы распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и списываются на счет 20 «Основное производство». В результате по дебету счета 20 «Основное производство» отражается полная производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Во втором случае организация может списать всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на финансовый результат от продаж, т. е. на счет 90 «Продажи» (пункт 9 ПБУ 10/99). Тогда на счете 20 «Основное производство» отражается усеченная производственная себестоимость готовой продукции.
Если объем произведенной и реализованной за период продукции различается, то способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы включаются в производственную себестоимость готовой продукции, то в дальнейшем они распределяются между реализованной и нереализованной продукцией. В результате на финансовый результат списывается только часть общехозяйственных затрат, учтенная в себестоимости реализованной за месяц продукции.
При использовании второго способа общехозяйственные расходы в полной сумме списываются на финансовый результат.
При формировании Отчета о прибылях и убытках по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются все затраты, учтенные в себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Если согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», то они отражаются по строке 040 «Управленческие расходы». Соответственно по строке 020 в этом случае будет отражена усеченная производственная себестоимость реализованной продукции.
Условие практического задания
Производственное предприятие выпускает изделия двух видов А и Б.
В качестве прямых затрат по местам их возникновения учитываются: материалы, амортизация основного оборудования, затраты на оплату труда производственных рабочих и страховые взносы. Для аналитического учета прямых затрат к счету 20 «Основное производство» открыты субсчета:
20.1 – по изделию А,
20.2 – по изделию Б.
Производственные линии находятся в двух цехах. В качестве косвенных общепроизводственных затрат на счете 25 учитываются: заработная плата персонала цехов, страховые взносы, расходы на тепло и водоснабжение, электроэнергию и аренду здания цехов.
В качестве косвенных общехозяйственных расходов на счете 26 учитываются: заработная плата управленческого персонала, отчисления на страховые взносы, командировочные расходы, аренда офиса. Косвенные затраты распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.
По данным инвентаризации имеется остаток незавершенного производства на начало и конец месяца (таблица 5, 6).
Таблица 5
Остатки незавершенного производства на начало месяца
Вариант | Незавершенное производство изделия А, руб. | Незавершенное производство изделия В, руб. |
1 | 120 000 | 75 000 |
2 | 110 000 | 85 000 |
3 | 100 000 | 65 000 |
4 | 130 000 | 80 000 |
5 | 140 000 | 78 000 |
6 | 150 000 | 80 000 |
7 | 125 000 | 78 000 |
8 | 135 000 | 95 000 |
9 | 148 000 | 98 000 |
10 | 125 000 | 76 000 |
11 | 138000 | 78000 |
12 | 137000 | 79000 |
13 | 136000 | 80000 |
14 | 135000 | 81000 |
15 | 134000 | 82000 |
16 | 140000 | 83000 |
17 | 141000 | 84000 |
18 | 139000 | 85000 |
19 | 140000 | 86000 |
20 | 142000 | 87000 |
21 | 132000 | 82400 |
22 | 133000 | 81200 |
23 | 138200 | 79800 |
24 | 131500 | 76800 |
25 | 142640 | 98100 |
Таблица 6
Остатки незавершенного производства на конец месяца
Вариант | Незавершенное производство изделия А | Незавершенное производство изделия В, руб. |
1 | 60514 | 19504 |
2 | 75200 | 18500 |
3 | 81600 | 17200 |
4 | 42400 | 21000 |
5 | 54000 | 19400 |
6 | 66000 | 15300 |
7 | 62500 | 17800 |
8 | 71200 | 19300 |
9 | 40000 | 15600 |
10 | 65000 | 21000 |
11 | 66000 | 20000 |
12 | 67000 | 19000 |
13 | 68000 | 22000 |
14 | 69000 | 23000 |
15 | 70000 | 24000 |
16 | 71000 | 25000 |
17 | 72000 | 20000 |
18 | 73000 | 21000 |
19 | 74000 | 18000 |
20 | 75000 | 17500 |
21 | 62800 | 24500 |
22 | 65040 | 22300 |
23 | 68720 | 21400 |
24 | 66000 | 22450 |
25 | 62300 | 21580 |
Хозяйственные операции за месяц приведены в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 7, 8). Суммы операций по вариантам контрольной работы приведены в таблице 9.
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций
(вариант 1 – калькулирование полной производственной себестоимости)
№п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
1 | Начислена амортизация с оборудования на производственной линии изделия А | |||
2 | Израсходовано сырье на производственной линии изделия А | |||
3 | Израсходовано сырье на производственной линии изделия Б | |||
4 | Начислена амортизация оборудования на производственной линии изделия Б | |||
5 | Начислено за услуги по водоснабжению и отопление цехов | |||
6 | Начислена зарплата: | |||
6.1 | рабочим по производству изделия А | |||
6.2 | рабочим по производству изделия Б | |||
7 | Удержан налог на доходы с физических лиц, работающих в основном производстве, по ставке 13%, в том числе: | ? | ||
7.1 | по изделию А | ? | ||
7.2 | по изделию Б | ? | ||
8 | Начислена зарплата администрации предприятия | |||
9 | Удержан налог на доходы с физических лиц, работающих в администрации, по ставке 13%, | ? | ||
10 | Начислены страховые взносы на зарплату рабочих основного производства по действующей ставке (?), в том числе: | |||
10.1 | по изделию А | ? | ||
10.2 | по изделию Б | ? | ||
11 | Начислены страховые взносы от зарплаты рабочих администрации по действующей ставке (?) % | ? | ||
12 | Начислена зарплата руководству и сотрудникам производственных цехов | |||
13 | Удержан налог на доходы с физических лиц, работающих в цехах, по ставке 13% | ? | ||
14 | Начислены страховые взносы от зарплаты работников цехов по действующей ставке (?) % | ? | ||
15 | Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет | ? | ||
16 | Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения | ? | ||
17 | Получено по чеку в кассу для выдачи зарплаты | |||
18 | Выдана зарплата основным рабочим, депонированных сумм нет, в том числе | |||
18.1 | по изделию А | ? | ||
18.2 | по изделию Б | ? | ||
19 | Выдана зарплата администрации предприятия, депонированных сумм нет | ? | ||
20 | Выдана зарплата работникам цехов, депонированных сумм нет | ? | ||
21 | Выдано под отчет директору предприятия на командировочные расходы | |||
22 | Списана на основании авансового отчета директора сумма командировочных расходов | |||
23 | Возвращен директором в кассу остаток неиспользованных сумм | ? | ||
24 | Оприходованы материалы для производства изделия А | |||
25 | Отражается НДС по материалам (18%) | ? | ||
26 | Оплачено поставщикам за материалы | ? | ||
27 | Полученные материалы переданы в производство для изготовления изделия А | |||
28 | Оприходованы материалы для производства изделия Б | |||
29 | Отражается НДС по материалам Б (18%) | ? | ||
30 | Оплачено поставщикам за материалы | ? | ||
31 | Полученные материалы переданы в производство для изготовления изделия Б | |||
32 | Начислена задолженность арендодателю за аренду цехов | |||
33 | Отражается НДС в части арендной платы (18%) | ? | ||
34 | Оплачено за аренду цехов | ? | ||
35 | Начислена задолженность арендодателю за аренду офиса | |||
36 | Отражается НДС в части арендной платы (18%) | ? | ||
37 | Оплачено за аренду офиса | ? | ||
38 | Общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость изделия А | ? | ||
39 | Общепроизводственные расходы отнесены на себестоимость изделия Б | ? | ||
40 | Общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость изделия А | ? | ||
41 | Общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость изделия Б | ? | ||
42 | Оприходована на склад готовая продукция (изделие А) в оценке по полной производственной себестоимости (Таблица 10) | ? | ||
43 | Оприходована на склад готовая продукция (изделие Б) в оценке по полной производственной себестоимости (Таблица 10) | ? | ||
44 | Признана выручка от продаж изделия А и изделия Б | |||
45 | Начислен НДС с выручки от продаж (18%) | ? | ||
46 | Списана полная себестоимость реализованной продукции (изделия А и Б) | ? | ||
47 | Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию | ? | ||
48 | Списывается финансовый результат от продаж | ? | ||
49 | Начислен в бюджет налог на прибыль по ставке 20% налоговая база совпадает с данными бухгалтерского учета) | ? | ||
50 | Перечислен в бюджет налог на прибыль | ? |
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций
(вариант 2 – калькулирование усеченной производственной себестоимости)
Операции 1 – 39 аналогичны варианту 1 | Дебет | Кредит | Сумма |
40 | Оприходована на склад готовая продукция (изделие А) в оценке по усеченной производственной себестоимости (Таблица 11) | ? | |
41 | Оприходована на склад готовая продукция (изделие Б) в оценке по усеченной производственной себестоимости (Таблица 11) | ? | |
42 | Признана выручка от продаж изделия А и изделия Б | ||
43 | Начислен НДС с выручки от продаж (18%) | ? | |
44 | Списана усеченная себестоимость отгруженной продукции (изделия А и Б) | ? | |
45 | Списаны общехозяйственные расходы | ? | |
46 | Поступили на расчетный счет деньги за отгруженную продукцию от покупателей | ? | |
47 | Списывается финансовый результат от продаж | ? | |
48 | Начислен в бюджет налог на прибыль по ставке 20% (налоговая база совпадает с данными бухгалтерского учета) | ? | |
49 | Перечислен в бюджет налог на прибыль | ? |
Таблица 9
Суммы операций по вариантам с 1 по 10
№ оп. | Варианты | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
1 | 150000 | 160000 | 155000 | 162000 | 148000 | 155000 | 162000 | 170000 | 168000 | 149000 |
2 | 650000 | 655000 | 590000 | 620000 | 630000 | 625000 | 640000 | 586000 | 680000 | 675000 |
3 | 347500 | 335100 | 328000 | 340000 | 380000 | 330000 | 338000 | 355000 | 354000 | 366200 |
4 | 48200 | 44200 | 47500 | 46200 | 45800 | 47100 | 49200 | 45900 | 46800 | 47200 |
5 | 28300 | 28500 | 26900 | 27950 | 28100 | 26800 | 28000 | 28200 | 27800 | 27900 |
6.1 | 24000 | 23000 | 24500 | 23800 | 25100 | 23900 | 27800 | 23900 | 23800 | 24300 |
6.2 | 20000 | 18000 | 21000 | 19800 | 21500 | 20200 | 20300 | 19800 | 20100 | 21000 |
8 | 6200 | 7300 | 6800 | 7200 | 6900 | 7100 | 6900 | 8100 | 6300 | 6400 |
12 | 12300 | 12400 | 12500 | 12600 | 11900 | 12650 | 12450 | 13000 | 13500 | 13200 |
17 | 80000 | 81000 | 90000 | 80500 | 95000 | 78000 | 80300 | 85000 | 82000 | 90000 |
21 | 18000 | 18500 | 19000 | 20000 | 21000 | 35000 | 19000 | 18600 | 19200 | 20000 |
22 | 16700 | 16800 | 18100 | 19100 | 17500 | 23000 | 18500 | 17100 | 16500 | 18400 |
24 | 46000 | 46200 | 46100 | 48000 | 47200 | 47300 | 46900 | 46200 | 46300 | 46700 |
28 | 28200 | 27500 | 28100 | 29100 | 28400 | 28300 | 28900 | 28700 | 28800 | 29000 |
32 | 123500 | 122000 | 121100 | 122400 | 123220 | 122100 | 125400 | 122500 | 123600 | 123700 |
35 | 20000 | 18000 | 19000 | 21000 | 22000 | 20100 | 20400 | 20500 | 20600 | 20700 |
44 | 2 750000 | 2755000 | 2650000 | 2730000 | 2740000 | 2730000 | 2740000 | 2780000 | 2760000 | 2765000 |
Таблица 9/1
Суммы операций по вариантам с 11 по 20
№ оп. | Варианты | |||||||||
11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | |
1 | 152000 | 162000 | 158000 | 165000 | 154000 | 159000 | 161000 | 178000 | 169000 | 144000 |
2 | 750000 | 755000 | 690000 | 720000 | 730000 | 725000 | 740000 | 686000 | 780000 | 775000 |
3 | 247500 | 435100 | 228000 | 240000 | 480000 | 430000 | 538000 | 455000 | 454000 | 566200 |
4 | 38200 | 34200 | 57500 | 56200 | 35800 | 37100 | 59200 | 35900 | 56800 | 37200 |
5 | 28300 | 28500 | 26900 | 27950 | 28100 | 26800 | 28000 | 28200 | 27800 | 27900 |
6.1 | 38000 | 33000 | 34500 | 33800 | 45100 | 33900 | 37800 | 33900 | 33800 | 54300 |
6.2 | 25000 | 28000 | 31000 | 29800 | 31500 | 25200 | 30300 | 29800 | 33000 | 41000 |
8 | 16200 | 17300 | 16800 | 17200 | 16900 | 17100 | 16900 | 18100 | 16300 | 16400 |
12 | 22300 | 22400 | 22500 | 22600 | 22900 | 33650 | 44450 | 24000 | 23500 | 23200 |
17 | 90000 | 92000 | 95000 | 88500 | 100000 | 178000 | 180300 | 185000 | 182000 | 102000 |
21 | 28000 | 28500 | 39000 | 40000 | 31000 | 45000 | 39000 | 28600 | 29200 | 32000 |
22 | 26700 | 26800 | 28100 | 29100 | 27500 | 42000 | 38500 | 37100 | 26500 | 28400 |
24 | 36000 | 56200 | 56100 | 58000 | 57200 | 57300 | 56900 | 56200 | 56300 | 56700 |
28 | 38200 | 37500 | 38100 | 39100 | 38400 | 38300 | 38900 | 38700 | 38800 | 39000 |
32 | 223500 | 222000 | 221100 | 222400 | 223220 | 222100 | 225400 | 222500 | 223600 | 223700 |
35 | 30000 | 28000 | 29000 | 31000 | 32000 | 30100 | 30400 | 30500 | 30600 | 30700 |
44 | 3 750000 | 3755000 | 3650000 | 3730000 | 3740000 | 3730000 | 3740000 | 3780000 | 3760000 | 3765000 |
Таблица 9/2
Суммы операций по вариантам с 21 по 25
№ оп. | Варианты | ||||
21 | 22 | 23 | 24 | 25 | |
1 | 165870 | 164800 | 182000 | 169800 | 157890 |
2 | 752000 | 754000 | 693000 | 728000 | 736000 |
3 | 249500 | 439100 | 229000 | 249000 | 489000 |
4 | 38900 | 39200 | 59500 | 52200 | 32800 |
5 | 26870 | 25500 | 25900 | 25950 | 25100 |
6.1 | 31000 | 34000 | 33200 | 31800 | 41100 |
6.2 | 21000 | 25890 | 32555 | 25800 | 36500 |
8 | 16700 | 17700 | 16700 | 17700 | 16700 |
12 | 22320 | 22420 | 22520 | 22620 | 22920 |
17 | 90800 | 92050 | 95060 | 88560 | 106000 |
21 | 28090 | 28590 | 39900 | 40900 | 31500 |
22 | 26560 | 26855 | 28600 | 29720 | 27440 |
24 | 36450 | 56520 | 56188 | 58990 | 57255 |
28 | 38350 | 37777 | 38222 | 39555 | 38780 |
32 | 225500 | 228000 | 228100 | 226400 | 228220 |
35 | 32000 | 29500 | 22000 | 32400 | 31550 |
44 | 2 250 000 | 2 155 000 | 3 110 000 | 2 220 000 | 2 526 000 |
Таблица 10
Калькулирование полной производственной себестоимости продукции
Вид продукции | Остаток НЗП на начало месяца | Затраты за месяц, руб. | Остаток НЗП на конец месяца | Себестоимость готовой продукции (гр.2+гр.10 – гр.11) | |||||||
Прямые затраты | Общепроизводственные затраты | Общехозяйственные затраты | Итого затрат | ||||||||
Сырье материалы | Заработная плата | Страховые взносы | Амортизация | Всего прямых затрат | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
А | |||||||||||
Б | |||||||||||
ИТОГО |
Таблица 11
Калькулирование усеченной производственной себестоимости продукции
Вид продукции | Остаток НЗП на начало месяца | Затраты за месяц, руб. | Остаток НЗП на конец периода | Себестоимость готовой продукции (гр.2+гр.9 – гр.10) | ||||||
Прямые затраты | Общепроизводственные затраты | Итого затрат | ||||||||
Сырье материалы | Заработная плата | Страховые взносы | Амортизация | Всего прямых затрат | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
А | ||||||||||
Б | ||||||||||
ИТОГО |
Задание контрольной работы
1. Составить в журнале регистрации (таблица 7, 8) бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям за месяц по двум вариантам списания общехозяйственных затрат. Суммы по операциям необходимо выбрать согласно варианту контрольной работы из таблицы 9, либо рассчитать, исходя из содержания операции.
2. Распределить косвенные затраты и скалькулировать полную и усеченную производственную себестоимость с учетом остатков НЗП на начало и конец месяца (таблица 5, 6). Полученные данные занести в таблицы 10 и 11. Проанализировать колебания производственной себестоимости готовой продукции в зависимости от варианта списания общехозяйственных расходов.
3. Исчислить финансовый результат от продаж при калькулировании полной и усеченной себестоимости. Проанализировать колебания финансового результата от продаж готовой продукции в зависимости от варианта списания общехозяйственных расходов.
4. Заполнить форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух вариантах в зависимости от варианта списания общехозяйственных расходов.
